內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對其經(jīng)濟活動進行管理所采取的一種管理手段，是企業(yè)有效管理體系中不可缺少的一個組成部分。任何一個企業(yè)單位，不管其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)特點如何，都應(yīng)根據(jù)其自身的特點建立必要的內(nèi)部控制制度。良好的內(nèi)部控制制度對于完善法人治理結(jié)構(gòu)、防范經(jīng)營風(fēng)險和規(guī)范企業(yè)會計行為，全面加強企業(yè)管理具有十分重要的意義。但就我國企業(yè)目前的情況來看，內(nèi)部控制的情形不容樂觀。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的癥結(jié)

1、理解偏頗，認識不足。內(nèi)部控制是指受企業(yè)董事會、管理人員和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個要素構(gòu)成。然而，在實際工作中人們對內(nèi)部控制的理解仍然限定在管理控制、會計控制以及內(nèi)部審計上，對于控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通如何實施，考慮不多。甚至在許多企業(yè)中，有些人至今仍把內(nèi)部控制局限于內(nèi)部會計控制上。當(dāng)提到內(nèi)部控制時，人們往往誤以為就是內(nèi)部會計控制，或者說這僅是財會部門的事，與其它部門無關(guān)。這種以內(nèi)部會計控制替代全面內(nèi)部控制、以控制活動替代控制五要素的狀況是一種普遍存在的現(xiàn)象。顯然，這是對內(nèi)部控制認識不足的一種表現(xiàn)。

2、形同虛設(shè)，流于形式。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，流于形式，并未真正落實到位。很多出問題的案例往往并不是因為企業(yè)缺乏制度規(guī)定，而恰恰是企業(yè)制度有明文規(guī)定但卻未能遵照執(zhí)行。內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有兩點：一是制度本身不具有可操作性。制度缺乏合理性或過于理想化，或是隨著新情況的出現(xiàn)，而原有制度并未與時俱進，自然也就不會被執(zhí)行。二是缺乏保證制度執(zhí)行的機制，有些企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎懲措施，內(nèi)部控制制度也只是一紙空文而已。

3、事后救火，政出多門。內(nèi)部控制制度中“事后救火”的較多，缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門。很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來的，往往是根據(jù)企業(yè)發(fā)生過的案例來制定的，管理中出現(xiàn)了特定問題，繼而相應(yīng)地出臺一項制度予以規(guī)范。這種“事后救火”的制度往往僅能防范業(yè)已發(fā)生的風(fēng)險，而對未曾發(fā)生的風(fēng)險則考慮不足。此外，這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有科學(xué)合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的企業(yè)還有不同部門根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象，政出多門，相互打架。為此，企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序，包括制度的編號、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其它應(yīng)注意事項進行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。

4、強調(diào)成本，弱化內(nèi)控。內(nèi)部控制需要成本，而且它也不是萬能的，不能期望它能消滅所有的舞弊風(fēng)險，但有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險降低到合理水平。一些企業(yè)管理人員過分強調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由，反對內(nèi)部控制措施的推行。事實上，如果將各項職能授權(quán)給某一部門或某一人員，而沒有必要的審批，可能會提高效率，但是由此也會加大風(fēng)險。因此，為了防止一些重大風(fēng)險給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失，犧牲一定程度的效率是控制風(fēng)險所必須付出的成本。內(nèi)部控制制度不完善帶來的損失可能是關(guān)系到企業(yè)存亡問題，而效率則是影響企業(yè)發(fā)展的快慢，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡內(nèi)部控制的成本和效率的關(guān)系，不能過分強調(diào)成本因素而忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

二、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點和聯(lián)系的觀點，內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進行能量交換，而控制環(huán)境正是能量的直接承受者?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)整體戰(zhàn)略實現(xiàn)。針對我國目前現(xiàn)狀來討論內(nèi)部控制環(huán)境的改善問題，應(yīng)內(nèi)外兼顧，尤其要注重人的因素。目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，首先是因為企業(yè)各級人員對內(nèi)部控制認識不夠。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項政策的執(zhí)行者，應(yīng)該最先從根本上提高自身對內(nèi)部控制的認識程度，而管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。如果管理人員不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂浦贫龋敲纯刂骗h(huán)境將受到極為不利的影響。

2、進行全面的風(fēng)險評估。很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是根據(jù)經(jīng)驗或企業(yè)發(fā)生過的案例來制定的，但卻忽視了企業(yè)的全面風(fēng)險評估，從而使內(nèi)部控制不能有效防止重大風(fēng)險。市場競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，任何一個企業(yè)乃至其中的各個責(zé)任中心，無時無刻不面臨著諸多風(fēng)險的侵襲。要充分認識各種風(fēng)險，如果企業(yè)風(fēng)險意識不強，勢必導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，做出錯誤的決策給企業(yè)造成損失。這就需要企業(yè)對風(fēng)險進行有效而全面的評估，在此基礎(chǔ)上著重加強對關(guān)鍵控制點的控制，防止重大尤其災(zāi)難性風(fēng)險發(fā)生。風(fēng)險評估的關(guān)鍵，首先是識別已發(fā)生和潛在發(fā)生的改變，然后估計其可能造成的潛在風(fēng)險。通過風(fēng)險的測量實際上就確定了內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、急需改造和完善的環(huán)節(jié)。

3、發(fā)揮良好的控制活動作用。所謂控制活動是指為了確保管理層的決策和指令得以實施而采取的一系列政策以及相關(guān)實施程序?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的?？刂苹顒由婕罢麄€企業(yè)內(nèi)部各個階層與各種職能部門，控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。內(nèi)部控制的環(huán)境再好，風(fēng)險意識再強，如果沒有嚴密的控制活動，也起不到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，許多企業(yè)敗績的主要原因并非其產(chǎn)品或勞務(wù)市場的消亡或萎縮，而往往是其沒有更好的發(fā)揮控制活動作用。

4、建立有效的信息溝通系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)把內(nèi)部控制信息從生成、發(fā)布到反饋實行全過程的現(xiàn)代化管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，使企業(yè)員工了解內(nèi)部控制制度，及時取得和交換企業(yè)經(jīng)營過程中所需的內(nèi)部和外部信息。其中，內(nèi)部信息包括生產(chǎn)經(jīng)營信息、會計制度規(guī)定等；外部信息包括市場需求信息、競爭對手信息、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r信息、顧客投訴信息、法規(guī)政策信息等。良好的信息溝通系統(tǒng)必須做到：有良好的信息系統(tǒng)支持策略；與企業(yè)營運活動有效結(jié)合；能提供良好的信息品質(zhì)，包括適當(dāng)?shù)臍w納和匯總、及時的提供、對經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映真實完整等。

5、健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，就必須對企業(yè)的內(nèi)部控制予以有效監(jiān)督。所謂監(jiān)督，是為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的效果，必須對整個內(nèi)部控制的執(zhí)行過程進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動對內(nèi)部控制的某個薄弱環(huán)節(jié)加以必要的修正。監(jiān)督對于內(nèi)部控制具有決定性的意義。缺乏嚴格的監(jiān)督，最嚴密的內(nèi)部控制制度也會失去意義。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計通過監(jiān)督環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)控目標(biāo)。

（作者單位：山東經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院）