[摘 要]目前我國大多數企業(yè)成本管理仍停留在粗放狀態(tài)，應用ERP信息系統(tǒng)實現成本管理的精細化，提高成本管理水平，是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。本文從成本管理的角度出發(fā)，闡述了ERP環(huán)境下的成本管理模式，分析成本管理與ERP之間的內在聯(lián)系與互動性，構建了以標準成本為基礎，新型責任成本模式相銜接，實行作業(yè)成本管理的新型成本管理模式。

[關鍵詞] ERP系統(tǒng)；物料清單；成本管理

[中圖分類號] F270.7；275，3

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2006)12-0046-03

目前，我國企業(yè)的成本管理，由于受歷史原因和現實條件的限制，大多數企業(yè)仍停留在粗放狀態(tài)。企業(yè)往往在設計、生產、推廣和銷售后，才進行相關的成本核算，并根據核算結果提出改進成本的意見，成本反映嚴重滯后，給經營者正確決策和企業(yè)迅速響應市場帶來不利影響。

ERP系統(tǒng)作為現代企業(yè)的管理平臺，可以提供企業(yè)整體解決方案。其中的成本管理系統(tǒng)提供了強大的控制功能和豐富的分析功能。ERP系統(tǒng)下的成本管理主要包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析及成本考核等功能，它突破了傳統(tǒng)成本管理的概念，要求企業(yè)在生產經營的全過程對成本進行管理，為全面成本管理在企業(yè)的應用提供了有力的信息技術支持，基本滿足了全面成本管理對成本信息的及時性、成本報告的多樣性的要求，它為成本管理提供集成的、一體化的數據來源，主要有：

1.生產訂單ERP系統(tǒng)中每一種產品的加工，都要生成相應的生產訂單，其處理步驟包括生產訂單生成、生產訂單下達、發(fā)料、工時記錄、產量記錄、產品入庫、訂單結算等。每一份生產訂單的成本對應于半成品或產成品的成本，生產訂單是成本核算對象，用來歸集該訂單所耗用材料的實際成本和應承擔的費用。

2.物料清單(Bill of Material，BOM) 它是一個完整的、正式的、結構化的關于組成一個產品的部件清單，該清單包含每個部件的物料編號、數量和計量單位，它將所有物料按生產加工過程進行分層排列，產品按BOM由底層到高層的順序進行生產加工。對于產品成本來說，物料清單決定了哪些材料將被計算進產品的成本，以及計算成本的順序。

3.工作中心在ERP系統(tǒng)中，工作中心是一種抽象的組織機構，它可以被靈活地定義為各種實際的工作中心，如一臺機器或一組機器，一條生產線，一個裝配中心，一個生產班組，或者一個車間。對于產品成本計算來說。工作中心是計算人工成本和制造費用的基礎。

4.工藝路線工藝路線描述了生產一種產品所需的每一道工序以及執(zhí)行這些工序的先后次序。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些與計算產能和生產成本相關的技術信息。

ERP系統(tǒng)中的成本管理系統(tǒng)是以計算機技術作為處理成本信息的手段，通過成本管理模型庫、成本管理方法庫和成本管理數據庫的構建和應用，為成本管理理論和方法在企業(yè)的實施提供了技術支持。在不同的成本管理階段，應該采用不同的成本管理方法。

一、ERP系統(tǒng)下的成本預測、成本決策、成本計劃

目標成本法是設計ERP系統(tǒng)成本預測、決策子模塊普遍采用的方法。目標成本法是指從新產品的研發(fā)、設計、生產、分銷到售后服務，為降低成本而實行的各種管理活動。目標成本法的核心工作是制定目標成本，并且通過各種方法不斷地改進產品與工序設計，以最終取得產品的設計成本小于或等于其目標成本。

ERP系統(tǒng)下的目標成本決策模型可以以BOM表為基礎，分為以下3個層次：市場層次、產品層次、零部件層次。

1.市場層次的目標成本規(guī)劃首先從如何滿足市場和顧客對產品的性能、質量、價格要求入手，其關鍵是市場分析。在這個過程中，要確定一個市場所允許的目標成本，再將這個目標成本所代表的競爭壓力傳遞到產品開發(fā)與設計上。

2.產品層次的目標成本，使產品開發(fā)朝著目標成本發(fā)揮創(chuàng)造力，采取的方法一般有兩種：一是通過對產品的再設計，改變產品結構：二是通過結合先進的制造技術，運用先進的成本管理方法降低制造費用。

3.企業(yè)一旦確定了產品層次的目標成本后。為了保證成本控制目標的實現，應將產品的目標成本分解到零部件的層次上，從而將壓力轉到采購和生產環(huán)節(jié)，擴大到各部門及車間，并據以測算成本控制目標的保證程度。零部件層次的目標成本規(guī)劃通常有以下兩種方法：降低材料價格和調整工資費用。

模型分為3個不同層次，可以涵蓋目標成本的全過程。市場層次的目標成本規(guī)劃首先從如何滿足顧客對產品性能、質量和價格的要求入手，確定目標成本：產品層次的目標成本規(guī)劃使得成本控制提前到產品的設計階段；零部件層次的目標成本規(guī)劃旨在把減少目標成本的壓力，傳遞給采購和生產制造等環(huán)節(jié)。從時間上看，目標成本決策模型的3個過程在一定程度上可以相互交叉進行，三者之間存在一種反復提高調整的關系，直到達到決策者的要求，克服了手工成本管理各環(huán)節(jié)相互脫節(jié)的狀況。

二、ERP系統(tǒng)下的成本核算、成本控制、成本分析

標準成本法是設計ERP成本核算模塊普遍采用的方法之一，例如Oracle、SAP、金蝶等ERP系統(tǒng)。標準成本法是國際公認的較理想并廣泛使用的生產成本管理辦法，標準成本法實施的關鍵是依靠對行業(yè)、對市場、對歷史數據的分析，結合公司的經營管理目標，科學、合理地制定標準成本，對經營過程中產生的成本差異做出準確的分析，及時控制成本水平。它并不是一種單純的成本計算方法，而是把成本計算和成本控制分析相結合的一個完整的成本控制系統(tǒng)。采用ERP標準成本體系，系統(tǒng)可以自動計算出產品的標準成本、實際成本，并將差異自動結轉出來，還可以將差異細分為價格差異、用量差異，進一步實現把各項成本差異直接落實到各部門甚至個人，為企業(yè)構建責任成本體系提供了基礎。

在具體實施過程中，ERP系統(tǒng)成本核算采用標準成本制度，其成本類型有標準成本、目標成本和實際成本。標準成本作為管理控制的工具，可簡化成本核算程序。及時提供成本報告，利于成本分析，幫助企業(yè)面對瞬息萬變的市場迅速調整經營政策，改善業(yè)績評價；目標成本是成本控制的需要：實際成本用于反映生產實際情況，在生產訂單完工時，與目標成本進行對比，計算成本差異，進行成本分析。

1.標準成本的估算 直接材料的標準成本=BOM中材料的標準用量×物料主數據庫中的材料標準單價；直接人工的標準成本=工藝路線中人員占用標準時間×標準人工費率；制造費用的標準成本=工藝路線中設備運行標準時間或人員占用標準時間×制造費用標準費率。

2.目標成本的計算直接材料的目標成本=實際耗用的材料數量×物料主數據庫中的材料標準單價；直接人工的目標成本=已確認的作業(yè)工時×標準人工費率：制造費用的目標成本=已確認的作業(yè)工時或設備運行時間×制造費用標準費率。隨著物料的耗用、生產費用的發(fā)生，系統(tǒng)同時計算出目標成本及目標成本與標準成本的差異，實現差異在線監(jiān)控。

3.實際成本計算 系統(tǒng)中物料的移動、生產訂單完工、成品入庫及人工費、制造費的分配。皆采用標準價格或標準費率計算，月末系統(tǒng)自動計算出各物料消耗實際與標準價的差異、標準人工費率與實際人工費率的差異、制造費用標準率與制造費用實際費率的差異，同時產生自動會計轉賬憑證結轉差異。

作業(yè)成本法是設計ERP成本核算模塊采用的另一種方法，ERP系統(tǒng)下有必要進一步提供作業(yè)成本法進行成本核算，并進一步實施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法不僅克服了傳統(tǒng)成本法的許多固有缺陷，更為重要的是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映。作業(yè)成本法雖然起源于產品成本計算的精確性動機，但其意義已經完全超越了成本計算精確性要求這個層面，深入到企業(yè)作業(yè)鏈、價值鏈的重構、乃至企業(yè)組織結構設計層面。作業(yè)成本法以顧客鏈為導向，以作業(yè)鏈、價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，協(xié)調企業(yè)內外部顧客的關系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調各部門、各環(huán)節(jié)的關系，要求企業(yè)物資供應、生產和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本的核心思想可以說是不謀而合的，兩者具有天然的結合基礎。ERP以供應鏈管理為核心，要求將貫穿供應商、企業(yè)、客戶的供應鏈作為成本核算對象：而從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應鏈每個環(huán)節(jié)的功能實現都要耗費一定的作業(yè)量。企業(yè)的供應鏈就可看成是一條由此及彼、由內到外連接起來的作業(yè)鏈。

綜上所述，企業(yè)經營管理中各方面的業(yè)績都可以直接或間接地在成本中反映，它是反映企業(yè)工作質量的綜合指標。ERP系統(tǒng)中的成本管理系統(tǒng)是以計算機技術作為處理成本信息的手段，為成本管理理論和方法在企業(yè)的實施提供了技術支持，使得一些成本管理思想可以被企業(yè)真正地使用起來，同時，由于ERP解決了一些在手工階段看似煩瑣的成本管理工作。使得人們可以更深入地思考成本管理中的問題，對促進成本管理理論的進一步發(fā)展起到了一定作用。但是，并不是實施了ERP系統(tǒng)中的成本管理，那些困擾企業(yè)的問題都會迎刃而解。真正改善企業(yè)成本管理現狀的是ERP中蘊涵的管理思想。因此，我們要利用ERP這個管理平臺，構建適合企業(yè)發(fā)展的成本管理體系。

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