經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一個全新的課題，它是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的進(jìn)程發(fā)展起來的，是今后審計監(jiān)督的一個主旋律。高校的經(jīng)濟(jì)審計也開展得方興未艾，但開展過程中仍存在許多不盡人意的地方。本文試就高校如何提高審計工作質(zhì)量問題，談?wù)勛髡叽譁\的看法。

一、結(jié)合高校特點(diǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的針對性

（一）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的針對性

開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容很多，范圍也很廣。如果眉毛胡子一把抓，必然造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)不明確，缺乏針對性，更有可能留下隱患。實踐也證明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是涵蓋的內(nèi)容越多越好，審計的范圍也不是越廣越好。從高校的特殊環(huán)境來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有其特殊的地方。首先，當(dāng)前高校里經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計尚處于探索階段，教育部【2000】21號文也不能完全適應(yīng)高校審計工作的需要，其他相關(guān)的法規(guī)也不健全。使得高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不規(guī)范，存在著較大的隨意性，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個主題，過多地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計普遍以任期審計為主。高校領(lǐng)導(dǎo)干部的換屆任免非常集中，審計部門常常處于被動的局面。第三，在審計資源不足的情況下，大包大攬選擇過多的審計內(nèi)容，難以審深審?fù)福环蠈徲嬛匾缘脑瓌t，容易造成審計評價目的不明確。因此，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該突出重點(diǎn)，明確審計的范圍和內(nèi)容，使有限的審計資源用到“刀刃”上，不應(yīng)該面面俱到。歸納起來就是把握好兩個原則：不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范疇的其他非經(jīng)濟(jì)活動或行為不審；或者雖屬領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，但審計無法查實或缺乏可操作性的事項也不審。

（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的種類非常復(fù)雜，涉及院系職能部處、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和重點(diǎn)，也要因不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和不同的職能部門的不同而有所不同。以學(xué)校后勤產(chǎn)業(yè)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，一些個別服務(wù)性質(zhì)并實行預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥付包干使用的部門，不承擔(dān)國有資產(chǎn)增值的責(zé)任，沒必要將國有資產(chǎn)是否增值列入審計的范圍；對于一些具有法人資格的經(jīng)營性企業(yè)，如招待所、校辦產(chǎn)業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)就是追求資本利潤的最大化，就沒必要將服務(wù)滿意率列入審計的范圍，相反國有資產(chǎn)是否增值則應(yīng)作為審計的重點(diǎn)；對集經(jīng)營服務(wù)于一體的飲食中心，則不應(yīng)將盈利水平的高低列入審計考核的重要內(nèi)容；此外，還應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的事項。這樣可以集中精力，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個主題的內(nèi)容展開，便于審深審?fù)浮８爬ㄆ饋砭褪亲龅街匾马棽贿x漏、重大問題不放過、重要線索不忽略。

對于大多數(shù)在行政管理和教學(xué)科研方面的領(lǐng)導(dǎo)干部，即從他們行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)或行使職權(quán)過程中，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項來把握，并列入審計的范圍和內(nèi)容。

二、運(yùn)用審計分析和財務(wù)分析方法，著重考察經(jīng)濟(jì)效益

提高經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。這些年來，高校在教學(xué)、科研等多方面都加大了投入，其資金的使用效益，一直是教職工關(guān)注的熱點(diǎn)問題，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的結(jié)果、資金使用的效果如何？單靠計算期末的靜態(tài)指標(biāo)作為評價的依據(jù)，難以客觀、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。必須將期末指標(biāo)與目標(biāo)計劃、預(yù)算計劃、前期指標(biāo)、先進(jìn)指標(biāo)等進(jìn)行對比。常用的對比方法主要有：百分比、比率、絕對比、相對比、倍數(shù)比、比重。通過量化的分析對比，將靜態(tài)指標(biāo)演變成客觀公正的動態(tài)指標(biāo)，可以較全面、完整、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在部門單位的整個經(jīng)濟(jì)活動過程中所應(yīng)負(fù)責(zé)任情況。尤其對一些資金使用效益不好的投資項目，利用對比分析的方法，可以深入、全面地分析其資金使用效益不好的主要原因。還是以后勤部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，近年來受大環(huán)境的影響，高校后勤部門都曾先后實行過社會化改革，在這個過程中，一些部門實行了經(jīng)費(fèi)總額包干等多種類型的經(jīng)濟(jì)模式，從表面上看是為學(xué)校節(jié)約了一些資金。作為后勤主管領(lǐng)導(dǎo)干部，就理所當(dāng)然地將其作為后勤社會化改革的成績大力宣傳，也希望在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的報告中得到肯定的評價。但經(jīng)過對比分析，其結(jié)果是不僅未為學(xué)校節(jié)約資金，反而是學(xué)校加大了投入，資金的使用效果不好。

運(yùn)用技術(shù)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測分析，考核領(lǐng)導(dǎo)干部的一些經(jīng)濟(jì)決策后所產(chǎn)生的實際效果，如經(jīng)濟(jì)項目投資，不僅要分析項目的投資額，更要考核分析項目投資后的效益如何。這里不僅要運(yùn)用審計分析的方法，還要采用財務(wù)上使用的線性回歸法、本量利法，對產(chǎn)品成本、利潤等進(jìn)行分析。當(dāng)某個項目投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益不好以至虧損時，某些領(lǐng)導(dǎo)干部會想方設(shè)法找各種理由，來解釋項目效益不好和虧損的原因，推卸自己應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此時，審計人員就應(yīng)當(dāng)采用線性回歸的方法，計算產(chǎn)品的可控變動成本、半變動成本、期間費(fèi)用，計算變動成本率、期間費(fèi)用率以及各項費(fèi)用的開支比率，以確鑿的數(shù)字指標(biāo)來揭示問題存在的真正原因。同時，進(jìn)一步運(yùn)用本量利分析法，預(yù)測項目或產(chǎn)品扭虧為盈的可能性。采用上述這些技術(shù)方法分析計算出來的數(shù)據(jù)，使靜態(tài)指標(biāo)反映和動態(tài)指標(biāo)分析相結(jié)合，深刻地反映問題實質(zhì)，不僅從根源上找出了原因，關(guān)鍵是在審計評價時可以提出“治本”的策略。因為揭示問題不是內(nèi)部審計的最終目的，治理才是最終的目的。

三、處理好問題的揭露和情況的披露的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他的審計相比，在對問題的反映等方面有所不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要揭露財務(wù)收支方面的違紀(jì)問題，更要揭示單位內(nèi)部管理方面、領(lǐng)導(dǎo)干部履行工作職責(zé)等方面的情況和問題，這些情況和問題，有的是無法套用有關(guān)的法規(guī)進(jìn)行定性的，但審計若不予披露將是冒承擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任。另一方面，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度不健全，審計工作還受許多因素的制約和手段的限制，對許多問題的揭示不是審計部門可以決定的。在這種情況下，審計部門要遵循謹(jǐn)慎性原則，妥善處理好揭露問題與披露情況的關(guān)系。在實際的工作中可以采用審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方法。如對一些審計部門無法判定是否真實的事項，或一些審計難以發(fā)現(xiàn)問題和無法查證，而教職工反映強(qiáng)烈的事項，以及在審計中已發(fā)現(xiàn)的某種現(xiàn)象但無法查證的，特別是一些得到個別主管校領(lǐng)導(dǎo)同意而教職工意見很大的事項等。應(yīng)采取陳述寫實的辦法，審計部門不予定性，不加以評價，而是作為一般性的情況反映將其披露在審計報告中，讓報告使用者自己去判斷和分析。

四、把握好審計評價

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重中之重，是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。必須堅持客觀性、全面性、準(zhǔn)確性、謹(jǐn)慎性的原則，在具體的操作上可從以下幾個方面把握：

（一）客觀性。即審計評價反映的情況和問題要客觀公正、實事求是，不憑主觀臆斷、個人好惡，不受外界影響。只對審計查實的情況進(jìn)行評價，未經(jīng)審計的情況不評，未經(jīng)核實的指標(biāo)和證據(jù)不充分的經(jīng)濟(jì)事項不評。

（二）全面性。即在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所有重大經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上，從全局的高度，既肯定成績，又指出問題，全面、深入地分析評價領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非。此外，還要根據(jù)高校內(nèi)不同的組織機(jī)構(gòu)，選擇審計評價的不同側(cè)重點(diǎn)。因為有經(jīng)營目標(biāo)和僅有教學(xué)科研行政管理職能的院系領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的側(cè)重點(diǎn)有較大的差異。前者重點(diǎn)評價的是單位資產(chǎn)的保值增值情況，而后者則是執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)情況，內(nèi)部控制制度的有效性以及資金的使用效益。

（三）準(zhǔn)確性。即評價定性要準(zhǔn)確，法規(guī)運(yùn)用要適當(dāng)，用詞要恰如其分，使內(nèi)容表述準(zhǔn)確，既不夸大也不貶低。要給人以清晰明了的印象，不能模棱兩可，含混不清。

（四）謹(jǐn)慎性。揭示問題要有充分證據(jù)，定性要有有效的法律依據(jù)，只圍繞審計事項的內(nèi)容評價。注意不要把話說死，留有余地，以免增加審計風(fēng)險。對個人廉政情況，未發(fā)現(xiàn)問題的只作一般客觀說明，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有個人違法亂紀(jì)問題的線索，應(yīng)及時按相應(yīng)的規(guī)定辦理。評價用語采用直接陳述，不用主觀修飾性的語言，緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，采用寫實，量化的評價方法。

五、重視審計建議

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計發(fā)現(xiàn)問題不是最終目的。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出遏制性的措施，加強(qiáng)對資金運(yùn)行的監(jiān)督和管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，這治標(biāo)之舉才是審計的最終目的。此外，在撰寫審計報告時，多提有價值的建設(shè)性的意見和建議，可以使被審計領(lǐng)導(dǎo)干部心服、口服，減少交換意見時的障礙。提出審計建議時盡量考慮下列因素：一是要有針對性，有助于領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計單位解決問題，促進(jìn)降低風(fēng)險；二是要明確、具體、到位，可操作性強(qiáng)，適合被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和管理活動，而且切實可行；三是要符合國家的法律、法規(guī)、規(guī)章以及財政制度；四是要考慮成本效益原則；五是既有利于解決被審計單位的現(xiàn)實問題，又重視其可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：茂名學(xué)院）