稅收是國家財政收入最重要來源之一，是社會收入再分配的重要形式。稅收制度的改變直接影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤和發(fā)展。因此企業(yè)管理者必須時刻關(guān)注稅收制度的變化，并及時適應(yīng)其變化，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營思路。

一、增值稅改革的背景

近年來，我國財政稅收收入連續(xù)實(shí)現(xiàn)高增長，且增長速度不斷加快，在國家財力的主題構(gòu)成里面稅收顯得越來越重要，增值稅更是中國第一大稅，占全部稅收收入的比重高達(dá)35%左右。目前我國采用生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵稅，而在國際上，絕大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅，購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備可以抵稅。這使得國內(nèi)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，無法與外國企業(yè)處于平等競爭地位。加入世貿(mào)組織，逐步開放市場后，國內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)競爭加劇，由稅賦上不同造成的不平等競爭地位對國內(nèi)企業(yè)的損害更加擴(kuò)大。

中共中央十六屆三中全會《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出：分步實(shí)施稅收制度改革、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。根據(jù)預(yù)測，國家稅收將繼續(xù)實(shí)現(xiàn)高速增長，因此多數(shù)著名財稅專家都認(rèn)為目前是推進(jìn)稅改新政的最好時機(jī)，國家財政有充分的資金支付稅改成本。

自2003年下半年，增值稅改革的各項(xiàng)工作就緊鑼密鼓的逐步推進(jìn)。2004年9月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。9月20日，財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知。這兩份文件明確了在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅改革的具體內(nèi)容、方法，對今后增值稅征納業(yè)務(wù)處理和企業(yè)投資項(xiàng)目決策都有極其重要的影響。在東北地區(qū)試行的改革也可以為今后全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。

2004年12月27日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》，更對原前面的規(guī)定進(jìn)行了修改，取消了必須有當(dāng)年新增增值稅稅額才能享受抵扣的限制，進(jìn)一步加大了改革的力度。

二、增值稅改革的主要內(nèi)容及對企業(yè)的影響

我國目前（除試點(diǎn)地區(qū)外）實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅制度（以下簡稱原增值稅制度）只允許扣除購買生產(chǎn)用原材料等項(xiàng)目所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。此次增值稅改革后的制度（以下簡稱新增值稅制度）規(guī)定：納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。

根據(jù)2004年12月27日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《緊急通知》，納入試點(diǎn)范圍企業(yè)購買固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額首先可抵減增值稅欠稅，抵減欠稅仍有余額的，經(jīng)省市財政廳（局）同意后，允許在2004年實(shí)現(xiàn)并入庫的增值稅收入中計算退稅。對仍未抵扣（退稅）完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。

新增值稅制度可以在一定程度上消除生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn)（取得固定資產(chǎn)時支付的增值稅不得抵扣），降低投資成本，有利于鼓勵投資。

新增值稅制度對企業(yè)的影響主要有：

1、新增值稅制度在東北三省試行，除了國家重視東北老工業(yè)基地企業(yè)的脫困和發(fā)展，同時體現(xiàn)了國家重點(diǎn)扶持和鼓勵的產(chǎn)業(yè)政策，從稅收制度上給予了優(yōu)惠。新增值稅制度將允許8個行業(yè)的企業(yè)享受改革帶來的好處，這八個行業(yè)是：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。由于投資結(jié)構(gòu)不同，在這些行業(yè)中，資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)受益程度將高于勞動力密集型和知識密集型產(chǎn)業(yè)。

2、新增值稅制度將允許抵扣新購買固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，從短期看可直接增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流，長期看可增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和發(fā)展后勁。具體好處包括：

①降低設(shè)備類固定資產(chǎn)投資成本，減少折舊，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。但這一好處只有2004年7月1日以后新購置的設(shè)備才能享受。

②購置固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，使企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅款減少，相對來說增加了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量。

③購置固定資產(chǎn)和材料備件的增值稅進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣，使非抵扣項(xiàng)目大為減少，可以部分減低對企業(yè)購進(jìn)物資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的納稅風(fēng)險。

這一納稅風(fēng)險，過去主要體現(xiàn)在：對企業(yè)購買消耗用備件和固定資產(chǎn)的界限確認(rèn)，對設(shè)備日常修理和改良支出的界限確認(rèn)。原增值稅制度下，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣，發(fā)生的修理費(fèi)用如果被認(rèn)定固定資產(chǎn)改良支出，也不能抵扣。實(shí)際的業(yè)務(wù)處理中，不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)，固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在具體細(xì)節(jié)上是有區(qū)別的，需要根據(jù)購進(jìn)物資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)加以判斷是否屬于固定資產(chǎn)，而不能僅僅依據(jù)價值來判斷。同樣對固定資產(chǎn)改良支出的確認(rèn)也存在部分主觀判斷因素。

實(shí)行新增值稅制度后，上述兩種情況下取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅符合條件時均可以抵扣，存在只是扣除時限上和手續(xù)的區(qū)別。因此，今后由于這些情況發(fā)生納稅爭議或企業(yè)被判定為偷稅的可能性大幅度降低了。

3、增值稅改革試點(diǎn)的進(jìn)展對非試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)具有典范作用，從而影響企業(yè)的納稅經(jīng)營行為，如投資的欲望、時間、地點(diǎn)、行業(yè)等。

三、企業(yè)的應(yīng)對思路

國家的稅收法規(guī)具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，納稅人必須按稅法規(guī)定納稅。但納稅人（企業(yè)）在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，可通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，來盡可能地節(jié)約稅收，也即是稅收籌劃和納稅籌劃。通過稅收籌劃，可以讓納稅人（企業(yè)）合理地節(jié)約繳納稅款，從而增加經(jīng)營利潤和競爭力。

稅收籌劃的要點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。合法性是說稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止。籌劃性是說稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。目的性即節(jié)約稅收的支付，無論是當(dāng)前需繳納的稅收還是以后需要承擔(dān)的稅賦，稅收的支付要達(dá)到盡可能最小。

從2004年增值稅改革過程看，國家進(jìn)行稅制改革的決心和信心是很大的，果斷地拿出了相當(dāng)?shù)呢斦杖雭硗七M(jìn)改革的時程，并不斷加大推進(jìn)力度。9月份的兩份文件規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，12月份的《緊急通知》，就允許全額抵減增值稅欠稅直至在2004年實(shí)現(xiàn)并已入庫的增值稅收入中計算退稅。

針對增值稅改革的具體內(nèi)容，企業(yè)必須理清思路，進(jìn)行相關(guān)籌劃工作，要充分享受增值稅改革的政策成果。

①實(shí)行新增值稅制度后，企業(yè)設(shè)備投資成本降低了，企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)銷正常發(fā)展的形勢下適當(dāng)增加投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)行技術(shù)改造，促進(jìn)企業(yè)整體競爭能力不斷提高。

②企業(yè)項(xiàng)目投資成本得到降低，在新產(chǎn)品、新項(xiàng)目的開發(fā)上，可以獲得較低的投資門檻，企業(yè)可充分利用這一政策實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。

③由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是有條件的，企業(yè)必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營形勢合理安排固定資產(chǎn)投資的計劃安排，以達(dá)到更充分利用新稅收政策的目的。

④應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅需要單獨(dú)審核確認(rèn)，且當(dāng)年未抵扣完畢的可留待下年抵扣，要求企業(yè)要及時辦理固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣各項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括報送稅務(wù)部門審批確認(rèn)工作和相關(guān)資料特別是未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的登記備查工作。

⑤目前新增值稅制度只在東北地區(qū)試行，其他地區(qū)的企業(yè)也要積極關(guān)注增值稅改革的進(jìn)程，做好迎接新制度的準(zhǔn)備。

增值稅改革試點(diǎn)已經(jīng)2年多了，相信在國家相關(guān)部門總結(jié)研究后，全面實(shí)行之日為時不遠(yuǎn)，企業(yè)管理者必須做好心理上的準(zhǔn)備，合理安排稅收籌劃工作。

（作者單位：江西省江銅——甕?；び邢挢?zé)任公司）