一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題

1、沒有建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)建立了一整套完善的內(nèi)部會計控制制度，但也有不少企業(yè)由于種種原因至今也未建立內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不足，普遍的重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，淡漠經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也給丟掉了。一部分人習(xí)慣于傳統(tǒng)經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范操作就行了，以權(quán)代法，一切都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，排斥內(nèi)部控制制度的建立和實施。一些企業(yè)還沒有革除以往計劃經(jīng)濟(jì)時代以行政管理代替經(jīng)濟(jì)管理的傳統(tǒng)做法，企業(yè)上下形成了唯領(lǐng)導(dǎo)是從的習(xí)慣，一切資源的安排，資金的使用等都由領(lǐng)導(dǎo)說了算，認(rèn)為沒有必要建立什么內(nèi)部控制制度，財務(wù)及其他部門都聽領(lǐng)導(dǎo)的，是很自然的事。在有些情況下，這種內(nèi)部控制制度的缺位也可能形成一種“安全運轉(zhuǎn)”，但是在特定的情況下，它的弊端就凸現(xiàn)出來。我們看到不少企業(yè)由于沒有內(nèi)部控制的約束機(jī)制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏制衡，利用職務(wù)之便，采取狡詐手段，挪用和貪污巨額的企業(yè)資金，給國家和企業(yè)造成巨大損失。

2、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度與企業(yè)實際不符。內(nèi)部會計控制制度的目標(biāo)與企業(yè)的生存和創(chuàng)造價值這些主要目標(biāo)是一致的。它是企業(yè)自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。目前，我國建立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度與企業(yè)實際不符存在兩種情況：一是制定的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度本身與企業(yè)的實際不相符。二是隨著時間的變化，內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度未能動態(tài)變化。

3、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力。有些企業(yè)雖然建有一系列有關(guān)業(yè)務(wù)處理的規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管乏力。雖有制度，也有規(guī)定要按章辦事，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督檢查，出了問題也不知從何引起。將已訂立的內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查與審計，使內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，失去了制度的剛性和嚴(yán)肅性，不能顯示制度的效果。我們知道國家自然科學(xué)基金被一個會計卞中挪用的案例。卞中偽造銀行支付憑證，偷蓋印鑒，編造銀行對賬單等等，從1995年到2003年，八年的時間挪用公款兩億元，觸目驚心。他就是利用單位內(nèi)部會計控制制度十分薄弱，執(zhí)行不力，一而再，再而三地作案。其教訓(xùn)深刻。

二、如何科學(xué)建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

1、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必須實行單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制?！稌嫹ā访鞔_單位負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，同時《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位內(nèi)部會計控制制度的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人在一個企業(yè)當(dāng)中處于舉足輕重的地位，明確單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計控制制度的責(zé)任，才能督促單位負(fù)責(zé)人全力支持和落實內(nèi)部會計控制制度，解決實施過程中出現(xiàn)的重大問題，并且以身作則，使內(nèi)部會計控制制度得以實施。只有這樣，才能增強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的信心，激勵其工作熱情。同時，實行單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，可以防止個別人凌駕于內(nèi)部控制度之上，使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)。

2、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與實施應(yīng)協(xié)調(diào)好相關(guān)部門的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的制定涉及到了經(jīng)營活動的各個部門，只有與銷售部門、生產(chǎn)部門、采購部門、經(jīng)營管理部門等相關(guān)部門配合，各行其職，各負(fù)其責(zé)，才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。它是企業(yè)各部門在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響相互制約的一種動態(tài)機(jī)制，也只有與相關(guān)部門配合，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。才能使制定的內(nèi)部會計控制制度落實執(zhí)行。

3、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立應(yīng)體現(xiàn)層次要求?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》是我國內(nèi)部會計控制制度的最高指導(dǎo)性文件，對內(nèi)部會計控制制度的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等進(jìn)行了規(guī)范，但就我國現(xiàn)實而言，企業(yè)的構(gòu)成千差萬別，既有獨資企業(yè)、合資企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，又有代表出資人管理的行業(yè)控股企業(yè)等組織形式，每個企業(yè)規(guī)模大小、管理層次與會計核算層次不盡相同，因此，每個層面控制的范圍、內(nèi)容、方法不可能完全相同。一個企業(yè)集團(tuán)其內(nèi)部會計控制制度既要體現(xiàn)出集團(tuán)管理的特性，又要體現(xiàn)出下屬單位的特性，既有集團(tuán)直接控制的，又有下屬單位自己控制的。實行分級管理、分別決策管理形式的單位，除企業(yè)最高管理層制定內(nèi)部會計控制制度外，其下屬單位亦應(yīng)制定相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，此時，上層制定的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)提出要求，并給下層留出制定具體的內(nèi)部會計控制制度的空間。內(nèi)部會計控制制度是為了實現(xiàn)管理目標(biāo)而確定的一系列控制制度，這些制度必須既便于操作、寬嚴(yán)適度，又要體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)適用的原則，才能得以有效的實施，保證其行之有效，才是成功的內(nèi)部會計控制制度。

4、建立內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵是結(jié)合企業(yè)的實際。衡量一個企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的好壞的關(guān)鍵是看這種制度是否結(jié)合了企業(yè)的實際，是否能給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)利益。有的制度在理論上較完美，但在運行中成本過高而被淘汰；有的制度不符合本單位特點，而在執(zhí)行中受到較大的阻力而無法實施，這主要是沒有結(jié)合本企業(yè)的實際、閉門造車的結(jié)果。事實上，任何企業(yè)都有自己的特點，我們只能在立足于本企業(yè)客觀實際情況下，按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)的實際情況主要包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境。內(nèi)部會計控制制度的建立應(yīng)符合內(nèi)外部環(huán)境的需要。對企業(yè)而言，外部環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境，這些環(huán)境不以人的意志為轉(zhuǎn)移，我們只能適應(yīng)它而不能改變它。內(nèi)部會計控制制度必須與內(nèi)部環(huán)境相結(jié)合。對企業(yè)來說，內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、經(jīng)營理念、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)歷史沿革。內(nèi)部會計控制制度主要是為加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理而產(chǎn)生，在市場競爭日益激烈的今天，越來越要求企業(yè)采用先進(jìn)的管理方式。反過來，先進(jìn)的管理方式又要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。先進(jìn)的管理方式以內(nèi)部會計控制制度來體現(xiàn)，要依靠內(nèi)部會計控制制度去執(zhí)行其經(jīng)營理念，管理其經(jīng)營成果。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)大體分為兩種，一種是集權(quán)式的統(tǒng)一管理，企業(yè)的決策方針由一把手決定，其下屬單位均對其負(fù)責(zé)；另一種是金字塔式的分級管理，下一級經(jīng)營者只對其上一級負(fù)責(zé)，級級如此，最后形成一種金字塔式的管理模式。在這兩種模式下，內(nèi)部會計控制制度的建立是有區(qū)別的。在集權(quán)式的統(tǒng)一管理下，只要內(nèi)部會計控制制度得到單位一把手的認(rèn)可，其推行阻力較小，制度執(zhí)行較容易，此時宜制定較為嚴(yán)格要求的內(nèi)部會計控制制度，它可以是包羅萬象的，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、處理程序都進(jìn)行詳盡的規(guī)定，對懲罰和獎勵措施也可以制定具體的標(biāo)準(zhǔn)。因為在集權(quán)制下，大部分權(quán)力集中于領(lǐng)導(dǎo)者手中，不會產(chǎn)生權(quán)力分散，其制度的下發(fā)和執(zhí)行就有良好的環(huán)境，執(zhí)行的力度也是最大的。而在分權(quán)制下，由于權(quán)力的下放，會形成不同的利益中心，其約束的紐帶主要以經(jīng)濟(jì)為主，而輔以行政和其他方式，如果再按照集權(quán)模式，制定嚴(yán)格而具體的內(nèi)部會計控制制度，其執(zhí)行就會因為各自的利益不同而出現(xiàn)很大的阻力。因此分權(quán)制下宜制定較為寬松的內(nèi)部會計控制制度，只制定大體的框架，而給下屬較大的自主權(quán)，對各種措施也只制定一個雙方都能接受的區(qū)間，以適應(yīng)分權(quán)式管理，從而有利于內(nèi)部會計控制制度的推行和進(jìn)一步完善。

5、建立內(nèi)部會計控制制度要實行動態(tài)變化。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度具有兩個主要特征：一是針對特定企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是根據(jù)企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特征、人員素質(zhì)等各方面制定的。二是時效性。隨著時間的推移，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境都在變化。今天有效的內(nèi)控制度，明天可能達(dá)不到原有的效果。這就要求企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要隨時修改、完善，不斷創(chuàng)新。以求適應(yīng)新的法律法規(guī)、市場的變化、體制的改革等，使其保持實用性。實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，通過實踐檢驗認(rèn)為是好的內(nèi)部會計控制制度才是可以實行的制度。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)不斷完善其內(nèi)部會計控制制度，也應(yīng)根據(jù)國家政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化適時修改內(nèi)部會計控制制度，使其適應(yīng)市場的需要和企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子計算機(jī)處理技術(shù)在會計領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，會計已從原有的記賬、報賬向著經(jīng)營管理領(lǐng)域的深度和廣度發(fā)展，提高了企業(yè)的營運管理效率。隨著企業(yè)經(jīng)營方式和經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，逐步形成了新的經(jīng)營管理理念，由此對傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制提出了新的挑戰(zhàn)。這就要求進(jìn)一步提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，樹立實時會計控制的觀念，利用信息技術(shù)更新會計控制的方法，充分發(fā)揮會計控制在企業(yè)管理中的作用。提高企業(yè)的營運管理效率，對企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度賦予了新的內(nèi)容，提出了新的要求，也促使內(nèi)部會計控制的組織形式發(fā)生了變化，由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤Ｒ虼?，我們要?yán)格按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》要求，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制訂和完善切實可行的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，并真正落到實處。

(作者單位：江西省文聯(lián))