隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)建筑業(yè)市場競爭也日趨激烈，低價中標、墊資施工使得絕大多數(shù)施工企業(yè)都面臨“找活難、盈利難、收款更難”的多重困境。加上企業(yè)信用的普遍缺失，建設(shè)單位隨意拖欠工程款，隨著企業(yè)產(chǎn)值的連年增長，應(yīng)收賬款數(shù)額比例增長卻更大，有越清越大的趨勢，賬齡結(jié)構(gòu)也趨于惡化，經(jīng)營性現(xiàn)金流量常年赤字。而且隨著應(yīng)收賬款賬齡的不斷增長，可能出現(xiàn)的壞賬損失也越來越大，給施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的現(xiàn)金流風(fēng)險，也加大了企業(yè)的管理成本、籌資成本，使本已單薄的利潤被嚴重侵蝕。施工企業(yè)一方面有著巨額的被拖欠款，另一方面，卻要不斷的向銀行舉債用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，承擔(dān)高額利息，使施工企業(yè)在承受業(yè)主拖欠及各種保證金不斷加大的前提下，還要保證不拖欠分包隊伍的工程款。以上種種不利情況，使得施工企業(yè)舉步維艱。因此，建立有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度也變得越發(fā)重要。

一個企業(yè)應(yīng)當如何建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度呢?

首先，必須要明確實施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的目的。企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營過程中偏離企業(yè)整體目標、損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度通過規(guī)定相關(guān)部門、相關(guān)個人在工程簽訂、工程計價、工程款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運營所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在建筑市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收工程款，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。

其次，企業(yè)還需重點關(guān)注應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制。

一、應(yīng)收賬款的事前控制

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。對施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款的事前控制也就是在承攬工程、簽訂施工合同環(huán)節(jié)的控制，也就是說應(yīng)收賬款是由于企業(yè)提供勞務(wù)的行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即企業(yè)承攬工程、簽訂合同的行為抓起。控制措施主要有以下幾點：

1、企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職或兼職的信用管理部門，明確其職責(zé)。施工企業(yè)在承攬工程前要充分了解各種信息，收集業(yè)主資料，進行企業(yè)信用評估，才能最大可能減少各種風(fēng)險。目前我國建筑市場不太規(guī)范，這方面的法制尚不健全，建設(shè)單位拖欠工程款的現(xiàn)象比較突出。甚至個別建設(shè)單位在工程沒有批準立項或投資不到位的情況下，工程就倉促開工建設(shè)。同時施工單位為了求生存、求發(fā)展和單位信譽，在工程款不到位的情況下墊資進行施工，信譽好的建設(shè)單位在投資確定后就及時撥付施工單位，信譽不好的或工程項目根本沒有被批準的，也就沒有資金支付給施工單位。還有的地方政府為了發(fā)展本地經(jīng)濟或為了“政績”需要，千方百計讓“殘疾項目”匆匆上馬，一旦項目出現(xiàn)問題，造成巨額拖欠工程款，業(yè)主、政府相互推卸責(zé)任，給施工企業(yè)收回資金帶來極大的困擾。所以企業(yè)必須建立信用管理部門、建立信用管理體系，為企業(yè)在資信調(diào)查和資信評價等方面提供服務(wù)。如果企業(yè)建立起客戶調(diào)查、開發(fā)、分級管理辦法，企業(yè)就能隨時查閱客戶資信情況，包括這家客戶最近簽了哪些合同，過去信用記錄怎樣等等。對客戶的資信情況進行全面掌握，從而全面建立起企業(yè)的信用風(fēng)險管理機制，從源頭上控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，要著重考察項目的資金來源、資金到位情況，了解建設(shè)單位的誠信情況等，如果企業(yè)為市場份額的需要，不得不為建設(shè)單位墊資，就必須充分考慮建設(shè)單位的償還能力，自身的承受能力等，尤其對業(yè)主要求墊資且數(shù)額較大、預(yù)算微利等經(jīng)營風(fēng)險較大的項目要慎重對待，不能為了中標而不管不顧，在充分掌握詳細資料的基礎(chǔ)上，再決定是否投標。要積極轉(zhuǎn)變觀念，樹立承接墊資項目實質(zhì)上可視同對外投資的理念，對風(fēng)險較大的項目承接有必要建立審批制度，努力將財務(wù)風(fēng)險控制在最低限度內(nèi)，從源頭上減少應(yīng)收賬款回收困難的狀況。

2、強化合同管理，積極做好維權(quán)工作。施工企業(yè)對合同要實行歸口管理，合同簽訂之前首先須經(jīng)信用管理部門及法律事務(wù)管理部門嚴格審核，要認真評估今后可能面臨的風(fēng)險，只有在我們能夠承受的風(fēng)險內(nèi)，我們才能考慮簽定合同。否則一份合同帶給我們的不是利益，有可能是沉重的打擊。其次，是要在有關(guān)工程款的結(jié)算方式、付款時間、期限以及違約責(zé)任等條款要認真斟酌。在認真履行合同義務(wù)的同時，要充分利用合同中所享有的權(quán)利，積極維護施工企業(yè)利益。再次，企業(yè)一定要注意合同中對施工變更條款的制定，變更條款一定要完善，包括技術(shù)變更、經(jīng)濟變更，有關(guān)部門簽字，缺一不可。在施工過程中，雙方在經(jīng)濟利益的地位上是對等的，施工方也有權(quán)獲得自己應(yīng)得的利益。

二、應(yīng)收賬款的事中控制

施工合同簽訂至應(yīng)收賬款回收之前這段時間相應(yīng)的控制措施稱為事中控制。這個階段的控制工作由信用管理部門、財務(wù)部門及項目部來完成。各部門職責(zé)如下：

1、信用管理部門應(yīng)隨時關(guān)注建設(shè)單位的相關(guān)信息，進行動態(tài)管理。一旦對方出現(xiàn)異常情況并有可能危及到本企業(yè)工程款的順利回收時，信用管理部門應(yīng)及時的告知會計部門，由會計部門負責(zé)督促相關(guān)項目部催收賬款。

2、財務(wù)會計部門應(yīng)定期向建設(shè)單位寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)收賬款數(shù)額、還款期限、付款方式等方面的認可一致。會計部門還應(yīng)按欠款單位建立應(yīng)收賬款明細賬，定期統(tǒng)計應(yīng)收款金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、項目部、開發(fā)部及信用管理部門，為制定新的信用政策提供依據(jù)，同時也能了解債權(quán)的總體情況。

3、項目部是應(yīng)收賬款回收的直接責(zé)任部門，項目經(jīng)理是直接責(zé)任人。項目部要督促建設(shè)單位按工程進度及合同及時驗工計價，相應(yīng)的工程價款也應(yīng)及時到位。如果因為建設(shè)單位不能及時付款而發(fā)生停工損失或工期延誤，項目部要及時向甲方索賠；工程竣工后，要抓緊完善各項資料，盡快進行完工決算。另一方面，施工企業(yè)在施工過程中，整個施工過程都伴隨著產(chǎn)品設(shè)計方案的變更，而每一項變更基本上都涉及到了造價的變更。因此，工程造價不是一經(jīng)合同簽訂就一成不變，而是在不斷變化中，直到最終完工價格才能最終確定。這就要求項目部在施工過程中要認真恰當?shù)赜涗浢恳豁椬兏⒓皶r報送監(jiān)理及業(yè)主審批，取得四方認證。這些記錄將成為計算最終價款的直接依據(jù)。如果記錄不完整，變更記錄單得不到確認，會給工程的決算工作帶來了很大的困難，在很大程度上拖延并減少了可能收回的價款。

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。除以上三部門為控制主體外，企業(yè)還應(yīng)制訂相關(guān)控制措施如下：

1、組織專門力量，成立債權(quán)清理領(lǐng)導(dǎo)小組對應(yīng)收賬款進行清理。

企業(yè)必須建立債權(quán)清理領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)對應(yīng)收款建立臺賬管理、對被拖欠工程款分析原因、落實責(zé)任人、督促制訂還款措施、計劃、制定清欠獎罰辦法、年末考核等。清理小組對欠收的工程款要分類進行排隊，分別采用不同的方法進行催收，如對期限較短、信譽較好的單位可采用如書信、電話形成進行催收，防止方法不當，失去建設(shè)單位；對期限較長、信譽不好、多次催收無效的可采取法律形式進行催收等。

2、完善企業(yè)承包管理責(zé)任制，加大對清收欠款的考核獎罰力度。

建立和完善各級經(jīng)濟承包責(zé)任制，使責(zé)、權(quán)、利有機統(tǒng)一，明確第一管理者和分管領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)收賬款所負的責(zé)任，把它作為領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核的重要內(nèi)容。項目經(jīng)理作為回收工程款的直接責(zé)任人，不僅要對項目的安全、質(zhì)量、工期等負責(zé)，而且要對工程結(jié)算、清收工程款負責(zé)，企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收工程款回收率、拖欠率和當年已完產(chǎn)值工程款到位率作為考核企業(yè)或項目部年度績效的主要指標。

3、實行積極的收款政策、制訂合理的清欠策略。

針對長期拖欠，較難收回的工程款，企業(yè)債權(quán)清理小組應(yīng)組織力量派專人加緊催收。對短期內(nèi)確實無還款能力的，應(yīng)要求對方制定還款計劃并提供擔(dān)保，使其能逐步還清欠款。對那些惡意拖欠的或發(fā)現(xiàn)其確無還款能力的，企業(yè)應(yīng)注意法律的時效性，及時通過法律途徑來解決。

三、應(yīng)收賬款的事后控制

事后控制包括施工合同到期時款項的收回控制以及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。主要包括：

1、施工合同到期時，會計部門應(yīng)書面通知相關(guān)項目部人員進行工程尾款的催收。對于逾期未收回的款項，會計部門應(yīng)及時報告給決策機構(gòu)進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)項目部人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注對方的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應(yīng)對已注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督，仍舊定期寄送對賬單。

2、相關(guān)決策機構(gòu)或企業(yè)清欠小組應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門，并做出相應(yīng)的處理。只要職權(quán)劃分明確，相關(guān)履行職責(zé)的記錄完整，分清責(zé)任還是比較容易的。分清責(zé)任后，審查機構(gòu)除了根據(jù)公司制度對相關(guān)責(zé)任人進行處罰外，還應(yīng)在績效考核部門備案。

3、企業(yè)應(yīng)定期或不定期的派出專門的部門(如審計部門)或?qū)Ｂ毴藛T對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查評價，對其中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)及時加以糾正、完善。負責(zé)檢查的部門、人員應(yīng)該是獨立的。

最后，企業(yè)還要關(guān)注應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中的人的因素，企業(yè)在制定有效的內(nèi)部控制制度、訓(xùn)練員工的專業(yè)技能的同時還應(yīng)該加強員工的道德觀、價值觀等精神層面素質(zhì)的培養(yǎng)，以提高他們的工作熱情和責(zé)任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞賬損失。

(作者單位：南昌鐵路工程有限公司)