審計(jì)質(zhì)量關(guān)系著審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展。隨著審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)的影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問題越來越受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。提高審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)的工程，涉及到審前調(diào)查、方案編制、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)報(bào)告等一系列環(huán)節(jié)，而加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵。因此，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制的意義，客觀分析審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制方面存在的差距和不足，科學(xué)制定審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制的具體措施，對(duì)于促進(jìn)審計(jì)工作上層次、上水平，推動(dòng)審計(jì)工作在新階段的新發(fā)展舉足輕重。加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制，關(guān)鍵在于構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場質(zhì)量控制體系，具體必須做好以下幾個(gè)方面的工作：

一、重視審前調(diào)查，編制科學(xué)的審計(jì)方案

審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制應(yīng)該從審計(jì)現(xiàn)場管理的源頭抓起，即應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場的準(zhǔn)入控制，審計(jì)組只有認(rèn)真制定科學(xué)的審計(jì)實(shí)施方案，才具備審計(jì)現(xiàn)場準(zhǔn)入的條件，真正做到有備而來，否則審計(jì)現(xiàn)場的科學(xué)化、管理無從談起，更不用說實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制了。審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)，量控制與審前準(zhǔn)備息息相關(guān)，審計(jì)長李金華指出：“實(shí)踐證明，制定一個(gè)好的審計(jì)方案，是搞好項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，而搞好審前調(diào)查，又是制定好審計(jì)方案的基礎(chǔ)”。所以，完成一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，必須搞好充分的審前調(diào)查，制定科學(xué)的審計(jì)方案。

審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量的審前控制。要想提高審計(jì)質(zhì)量，必須重視審前調(diào)查工作。審計(jì)人員應(yīng)首先熟悉審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系等，了解相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出審計(jì)的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，全面考慮，減少隨意性。同時(shí)，應(yīng)收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使審計(jì)工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

在審計(jì)工作實(shí)施前，編制重點(diǎn)突出、切合實(shí)際且可操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案顯得尤為重要。首先，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了審計(jì)發(fā)展的方向；其次，實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)嚴(yán)格要求審計(jì)組只對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。因此，科學(xué)的審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)的總綱和指南，它對(duì)實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用，是審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場質(zhì)量控制的靈魂。

二、加強(qiáng)審計(jì)取證工作，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量

在審計(jì)實(shí)施過程中必須加強(qiáng)審計(jì)取證工作，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相、足以支持審計(jì)處理處罰決定。由于審計(jì)證據(jù)為審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，因此審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是影響審計(jì)質(zhì)量的核心。在審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制中，必須做到：

1、要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)活動(dòng)是圍繞著審計(jì)證據(jù)進(jìn)行，整個(gè)審計(jì)過程就是不斷獲取、處理、評(píng)價(jià)證據(jù)并作出結(jié)論和判斷的過程，審計(jì)證據(jù)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。審計(jì)證據(jù)資料的繁簡要依據(jù)信息含量和價(jià)值大小處理，為防止盲目取證，應(yīng)當(dāng)在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，突出對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的取證，要求審計(jì)人員有針對(duì)性地收集、歸檔與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

2、要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，在采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)方法時(shí)，由于取證的要求不同，所收集的審計(jì)證據(jù)也不相同，應(yīng)當(dāng)分別加以明確規(guī)定，以規(guī)范審計(jì)取證行為。

3、要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。應(yīng)該要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。

三、完善審計(jì)工作底稿，保證審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)工作底稿，是各種原始資料進(jìn)行整理、加工的載體，它記錄和收集了出具審計(jì)報(bào)告所需要的各種審計(jì)證據(jù)，為作出審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制，必須重視審計(jì)工作底稿的編制工作。

審計(jì)工作底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行判斷，以保證審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)，確定審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。一是認(rèn)定問題事實(shí)。認(rèn)定問題是否客觀存在，事實(shí)是否清楚。二是認(rèn)定問題性質(zhì)。認(rèn)定是違紀(jì)還是違規(guī)，是一般問題還是重大問題，是個(gè)別問題還是帶有傾向性、普遍性、典型性的問題，以確保定性準(zhǔn)確。三是對(duì)問題處理的認(rèn)定。認(rèn)定處理依據(jù)是否有效，處理方法是否正確，處理力度是否適當(dāng)，以保證被審計(jì)單位易于接受，取得好的效果。

四、重視記錄審計(jì)日記，規(guī)范審計(jì)日常工作

在審計(jì)中，由于工作日比較長，不可避免的存在各式各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一問題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。因此，為確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記。審計(jì)日記是審計(jì)工作過程的真實(shí)記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可。但卻是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的記載。審計(jì)日記反映了審計(jì)人員每月實(shí)施審計(jì)的全過程，是規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的直接手段，對(duì)審計(jì)人員自身而言，若能在審計(jì)期間經(jīng)常記錄審計(jì)日記，也能避免審計(jì)線索的遺漏、逐漸形成更系統(tǒng)、完整的審計(jì)思路。

實(shí)行審計(jì)日記制度，實(shí)際上是一種過程控制、程序控制。它能夠督促審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃和方案，認(rèn)真負(fù)責(zé)地實(shí)施審計(jì)，同時(shí)它還是追究或解脫相關(guān)人員責(zé)任的重要依據(jù)。因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能較好地對(duì)審計(jì)全過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。

五、建立審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任追究制度

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并確定審計(jì)質(zhì)量責(zé)任的范圍。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員(如各級(jí)復(fù)核等)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人都要明確各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，實(shí)行審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制。這是因?yàn)橘|(zhì)量控制的關(guān)鍵是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任追究，真正起到督促審計(jì)人員盡職盡責(zé)的責(zé)任。此外，應(yīng)建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任的追究形式，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和人員，做好質(zhì)量檢查和考評(píng)工作通過獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識(shí)。建立質(zhì)量考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度。把考評(píng)結(jié)果同審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲、晉升、追究風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任掛鉤，對(duì)審計(jì)結(jié)果定性處理失當(dāng)要考評(píng)，對(duì)應(yīng)揭露的重大違法違紀(jì)問題查不出，工作失職要懲罰。

另外要建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請示報(bào)告制度，對(duì)例外事項(xiàng)、異常情況、重大問題要及時(shí)請示匯報(bào)。

(作者單位：深圳市審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)局)