摘要:隨著國庫集中支付改革的進(jìn)一步深化，社會(huì)上許多人認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算的歷史使命已經(jīng)完成，應(yīng)該退出歷史舞臺(tái)#65377;筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理和監(jiān)督的一種手段，仍然有著十分重要的作用#65377;而國庫集中支付改革的目的是減少不必要的支付環(huán)節(jié)，規(guī)范財(cái)政支出，主要是在資金撥付環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督#65377;二者是一個(gè)有機(jī)的整體，把它們有效地融合起來，能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)#65377;

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)集中核算;國庫集中支付;相互融合

中圖分類號(hào):F812.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1003-9031(2006)08-0078-03

2000年以來，各地相繼實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付改革，這兩項(xiàng)改革在防范腐敗和提高財(cái)政資金的使用效益上都起到了重要作用#65377;但隨著國庫集中支付改革的進(jìn)一步深化，目前社會(huì)上許多人認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算的歷史使命已經(jīng)完成，應(yīng)該退出歷史舞臺(tái)#65377;但筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)集中核算作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理和監(jiān)督的一種手段，作用十分明顯，可以與國庫集中支付有效地融合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)#65377;

一#65380;會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付融合的必要性

財(cái)政部推行國庫集中支付以前，全國許多地方已經(jīng)陸續(xù)實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算，并且在規(guī)范會(huì)計(jì)核算#65380;強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督#65380;加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面取得了良好的效果#65377;如果取消會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)行完全的國庫集中支付，一方面會(huì)造成財(cái)政監(jiān)督環(huán)節(jié)上的“缺位”，另一方面也不利于資源的有效利用，在實(shí)際的技術(shù)操作上也存在很大的困難#65377;而如果會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付融合，則可以發(fā)揮以下作用#65377;

1.人員編制不變，效益更大#65377;實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，相關(guān)行政事業(yè)單位都取消了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，編制劃入了會(huì)計(jì)中心，行政事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)會(huì)力量相當(dāng)薄弱，如果目前將會(huì)計(jì)核算工作交還給單位，各單位都難以承受#65377;而且現(xiàn)在會(huì)計(jì)中心的每個(gè)會(huì)計(jì)人員都負(fù)責(zé)2-3個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作，如果將會(huì)計(jì)人員退回單位，勢必增加2至3倍的人員編制，這也是資源的一種浪費(fèi)#65377;現(xiàn)階段將會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付融合在一起，就可以在不增加人員編制的基礎(chǔ)上有效地利用現(xiàn)有的資源，發(fā)揮最大的效益#65377;

2.規(guī)范預(yù)算資金管理，提高使用效率#65377;國庫集中支付制度是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的政府性資金管理制度，其核心就是在預(yù)算單位支配預(yù)算權(quán)力不變的基礎(chǔ)上規(guī)范預(yù)算支出管理，也就是說預(yù)算單位必須按預(yù)算#65380;按制度支出，而在實(shí)際工作中單位在預(yù)算執(zhí)行時(shí)隨意性很大，指標(biāo)之間經(jīng)常相互調(diào)劑使用，假借項(xiàng)目名義用作其他支出，違反財(cái)政制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，乃至經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象屢有發(fā)生#65377;造成這些問題的原因一方面是預(yù)算編制存在與事權(quán)相互脫節(jié)#65380;不夠細(xì)化的問題，給單位的實(shí)際執(zhí)行帶來了很大的困難，另一方面單位的“重錢輕管理”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，在目前國庫集中支付的相關(guān)配套措施及政策法規(guī)還不夠完善的情況下，還不可能完全實(shí)現(xiàn)國庫集中支付改革的初衷#65377;而會(huì)計(jì)集中核算通過對預(yù)算單位資金的管理和核算，有效地起到了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督#65380;規(guī)范會(huì)計(jì)核算#65380;提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)政資金使用效率的作用，促進(jìn)了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)和水平的提高#65377;^[1]

3.會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付相互補(bǔ)充，強(qiáng)化財(cái)政的監(jiān)督職能#65377;會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付在監(jiān)督環(huán)節(jié)上有所不同，會(huì)計(jì)集中核算主要是對資金具體使用進(jìn)行監(jiān)督，通過審核單位的原始憑證和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算來達(dá)到監(jiān)督的目的#65377;國庫集中支付通過“四按”的原則對資金的撥付環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，可以最大限度地減少財(cái)政性資金的庫外沉淀和解決財(cái)政收支信息反饋遲緩等問題，但并沒有承擔(dān)對預(yù)算單位財(cái)務(wù)支付進(jìn)行全面審核#65380;會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的任務(wù)，從而不能有效地約束預(yù)算單位在資金使用上的隨意性和鋪張浪費(fèi)行為#65377;在實(shí)際工作中，鋪張浪費(fèi)造成的資金損失遠(yuǎn)比資金閑置造成的資金損失大的多，而會(huì)計(jì)集中核算正好彌補(bǔ)這一不足，如果只實(shí)行國庫集中支付，財(cái)政監(jiān)督的環(huán)節(jié)也就不全面#65380;不完整#65377;

從以上幾點(diǎn)可以看出，會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付作為目前深化財(cái)政支出管理改革的兩項(xiàng)主體工程，會(huì)計(jì)集中核算解決了財(cái)政資金在使用過程中的監(jiān)督問題，同時(shí)寓核算#65380;服務(wù)于一體;國庫集中支付改革的目的是減少不必要的支付環(huán)節(jié)，規(guī)范撥付問題，主要是在資金撥付環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督#65377;很顯然，二者本來就是一個(gè)有機(jī)的整體，完全具有融合的必要#65377;

二#65380;會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付兩種制度相互融合的理論依據(jù)

會(huì)計(jì)集中核算是指財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)#65380;使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位銀行賬戶#65380;會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過會(huì)計(jì)委托代理記賬，對行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算#65380;監(jiān)督#65380;服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式，是會(huì)計(jì)委派的一種高級形式#65377;國庫集中支付是指在國庫單一賬戶的基礎(chǔ)上，所有財(cái)政性資金通過國庫單一賬戶直接支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位#65377;^[2]從概念上看雖然會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付是兩種不同的管理制度，但兩種制度之間的諸多聯(lián)系卻為相互融合提供了理論依據(jù)#65377;

1.兩種制度的操作主體一致#65377;兩者都是按照財(cái)政部和中紀(jì)委的要求部署的，同樣作為從源頭治理腐敗的重要措施由各級財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施#65377;這樣，兩者由同一部門實(shí)施可以有效利用現(xiàn)有的人力#65380;技術(shù)#65380;信息和物質(zhì)資源，便于在工作中有機(jī)結(jié)合，更好地發(fā)揮兩種制度的優(yōu)勢#65377;

2.兩種制度的承擔(dān)對象一致#65377;作為會(huì)計(jì)委派制的一種高級形式，會(huì)計(jì)集中核算的工作對象主要是行政事業(yè)單位，對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收支活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督;國庫集中支付工作的對象同樣也是使用財(cái)政性資金的行政事業(yè)單位，規(guī)范了資金的撥付環(huán)節(jié)，承擔(dān)對象的一致性給具體業(yè)務(wù)操作帶來了極大的便利#65377;

3.兩種制度都主張不改變單位資金使用權(quán)#65380;審批權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)#65377;會(huì)計(jì)集中核算雖然取消了各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，由核算中心統(tǒng)一負(fù)責(zé)單位的賬務(wù)處理，但前提是保留單位的資金使用權(quán)#65380;審批權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán);國庫集中支付則嚴(yán)格按照“三個(gè)不變”的原則來實(shí)施，即預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行主體地位#65380;資金使用權(quán)限#65380;財(cái)務(wù)管理權(quán)限不變，兩種制度堅(jiān)持的原則具有共性，使相互融合具有現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)#65377;

4.兩種制度都以提高財(cái)政資金的使用效率和透明度為出發(fā)點(diǎn)#65377;市場經(jīng)濟(jì)條件下提倡公共財(cái)政，要求在提高財(cái)政資金使用效率的基礎(chǔ)上增加透明度，而這兩種制度都很好的解決了這一問題#65377;

5.兩種制度的最終目標(biāo)一致#65377;會(huì)計(jì)集中核算主要是通過單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算相互分離來達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)核算#65380;加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和提高財(cái)政資金使用效益的目的;國庫集中支付主要是改革資金的撥付環(huán)節(jié)，從而解決財(cái)政資金的庫外沉淀，提高資金的使用效益，兩者的最終目標(biāo)都是為了提高財(cái)政資金的使用效益#65377;^[3]

兩種制度的諸多聯(lián)系使相互融合具有了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付的融合可以說是揚(yáng)長避短，優(yōu)勢互補(bǔ)#65377;

三#65380;會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付相互融合的實(shí)施對策

1.確定符合本地區(qū)實(shí)際情況的指導(dǎo)思想和業(yè)務(wù)模式#65377;財(cái)政部門要利用會(huì)計(jì)集中核算形成的業(yè)務(wù)和技術(shù)基礎(chǔ)，由國庫支付局同時(shí)履行會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付兩項(xiàng)職能，建立會(huì)計(jì)集中核算加國庫集中支付的業(yè)務(wù)模式，有效地利用兩種制度的優(yōu)勢和現(xiàn)有資源，加強(qiáng)財(cái)政的監(jiān)督職能，最大限度地提高財(cái)政資金的使用效益#65377;

2.科學(xué)設(shè)置內(nèi)部職能#65377;在國庫支付局內(nèi)部設(shè)置資金支付科，和支付核算站的會(huì)計(jì)人員一起履行國庫集中支付職能，管理財(cái)政部門下達(dá)的分月用款計(jì)劃的執(zhí)行#65380;簽發(fā)支付憑證#65380;與代理銀行進(jìn)行資金清算以及相關(guān)對賬工作，同時(shí)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)審核單位的原始憑證和用款申請以及會(huì)計(jì)核算工作，履行會(huì)計(jì)集中核算職能，在不增加人員編制的情況下有效地利用現(xiàn)有的人力資源#65377;

3.完善政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)(以下簡稱“GFMIS”)，為財(cái)政改革提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持#65377;財(cái)政改革的目標(biāo)就是要滿足公共財(cái)政的要求，提高財(cái)政資金的使用效率和透明度，加強(qiáng)對財(cái)政資金使用的監(jiān)督#65377;財(cái)政部門要利用GFMIS系統(tǒng)，建成覆蓋財(cái)政部門#65380;預(yù)算單位#65380;人民銀行和代理銀行的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)國庫集中支付和會(huì)計(jì)集中核算的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)支付信息和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)#65380;報(bào)表信息的各部門實(shí)時(shí)共享，對財(cái)政資金的撥付和使用進(jìn)行全過程監(jiān)控，增加財(cái)政資金使用的透明度，有效地提高財(cái)政資金的撥付效率和支出的規(guī)范化#65380;合法化程度#65377;

4.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)#65377;在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以前，會(huì)計(jì)人員分散在各個(gè)預(yù)算單位，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，給單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來了極大的不便#65377;實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后，國庫支付局加大了對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有了極大的提高，確保了賬務(wù)處理的真實(shí)性#65380;合法性和準(zhǔn)確性，極大地方便了審計(jì)部門和其他會(huì)計(jì)信息使用部門的工作，有效地加強(qiáng)了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理職能，能夠很好地適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付等各項(xiàng)財(cái)政改革的要求#65377;

5.完善內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督#65377;由于國庫支付局同時(shí)承擔(dān)會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付的職能，責(zé)任相對集中，必須加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督#65377;在內(nèi)部控制上國庫支付局一方面要設(shè)置前后臺(tái)制度，保證任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)都需前后臺(tái)會(huì)計(jì)雙重把關(guān);另一方面要設(shè)置審計(jì)科，履行內(nèi)部審計(jì)職能#65377;通過有效監(jiān)督與相互制約，保證資金支付的安全，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生#65377;

總的說來，通過會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中支付兩種制度的有效融合，可以降低政府運(yùn)行成本，加強(qiáng)對財(cái)政資金撥付和使用的監(jiān)督，解決財(cái)政資金撥付過程中的截留挪用#65380;擠占浪費(fèi)#65380;庫外沉淀的問題，同時(shí)又解決了資金使用過程中的胡花亂用#65380;核算失準(zhǔn)的問題，并通過制度創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了提高財(cái)政資金使用效率的最終目的#65377;

參考文獻(xiàn):

[1] 王世定主編.會(huì)計(jì)委派制與會(huì)計(jì)集中核算全書[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002.

[2] 江山市會(huì)計(jì)核算中心課題組.會(huì)計(jì)集中核算向國庫集中收付發(fā)展探討[DB/OL].http://www.xjedu.gov.cn/publish/main/template.jsp﹖c_id=4171.

[3] 王浩生.會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付兩種制度的有效融合[DB/OL].http//www.wmzc.com/news/10727.htm.