高質(zhì)量的會計信息來源于高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。會計信息質(zhì)量的好壞優(yōu)劣在一定程度上反映了會計準(zhǔn)則的好壞優(yōu)劣。深化會計核算制度改革，規(guī)范會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的客觀要求。制訂會計政策的焦點是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，規(guī)范資本市場的違法行為。由于會計目標(biāo)是及時、準(zhǔn)確地提供真實有用的會計信息，要做到及時、準(zhǔn)確、真實和有用，就必須規(guī)范會計核算行為（亦即規(guī)范會計信息的生產(chǎn)過程），保證企業(yè)所披露會計信息的質(zhì)量。

會計信息質(zhì)量與會計準(zhǔn)則

會計信息是對企業(yè)一定經(jīng)濟(jì)活動的描述與記錄。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣影響著會計信息使用者決策的正確與否。作為會計工作行為規(guī)范與會計信息質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度的會計準(zhǔn)則，必須科學(xué)、合理、先進(jìn)。高質(zhì)量的會計信息得益于高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。只有企業(yè)的會計行為（亦即會計信息的生產(chǎn)過程）規(guī)范了，企業(yè)才能及時、準(zhǔn)確地提供真實有用的會計信息，才能滿足各利益相關(guān)者對會計信息的需要。會計信息質(zhì)量與會計準(zhǔn)則兩者之間的關(guān)系具體表現(xiàn)為：①會計信息質(zhì)量在一定程度上反映了會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、合理性、先進(jìn)性；而科學(xué)、合理、先進(jìn)的會計準(zhǔn)則是會計信息質(zhì)量的重要保證。②會計信息使用者對高質(zhì)量會計信息的需求，就必然要求規(guī)范會計核算行為（亦即規(guī)范會計信息的生產(chǎn)過程），促進(jìn)會計準(zhǔn)則建設(shè)；高水準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則建設(shè)，必然促進(jìn)會計信息的高質(zhì)量。③會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作、處理會計信息、確保會計信息質(zhì)量的基本依據(jù)；依據(jù)會計準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會計信息才符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。④會計準(zhǔn)則是企業(yè)各利益相關(guān)者使用會計信息、衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度；而判斷會計信息是否失真的標(biāo)準(zhǔn)或尺度是會計準(zhǔn)則。

會計信息質(zhì)量要求與我國的會計準(zhǔn)則

1、會計信息質(zhì)量要求。一般認(rèn)為，準(zhǔn)確性、相關(guān)性、及時性、充分性等是會計信息的主要質(zhì)量要求。

會計信息的準(zhǔn)確性是指企業(yè)會計信息的生產(chǎn)過程規(guī)范，所披露會計信息的內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，客觀有效。準(zhǔn)確性是對企業(yè)會計核算及其所披露會計信息的基本要求，也是會計信息質(zhì)量的核心。企業(yè)所披露的會計信息是其利益相關(guān)各方進(jìn)行決策的依據(jù)。若企業(yè)所披露的會計信息不準(zhǔn)確，不僅不能滿足利益相關(guān)各方了解企業(yè)情況、進(jìn)行決策的需要，甚至導(dǎo)致決策失誤。

會計信息的相關(guān)性是指企業(yè)對會計信息的生產(chǎn)和披露，充分考慮會計信息使用者的不同要求，確保各利益相關(guān)者對會計信息的相關(guān)需要。相關(guān)性并非要求企業(yè)披露的會計信息完全滿足所有利益相關(guān)者的要求。不同的利益相關(guān)者有著不同的需要，即使再全面的會計信息也不可能滿足所有各方的需要。因此，企業(yè)向外披露的會計信息只能提供通用的會計信息。

會計信息的及時性是指企業(yè)對會計事項的處理及時，對會計信息的生產(chǎn)和披露及時，充分考慮會計信息的時效性。會計信息既要準(zhǔn)確、真實有用，又要講求時效，及時生產(chǎn)、及時傳遞、及時披露。企業(yè)應(yīng)及時地將會計信息提供給利益相關(guān)各方使用，以適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)利益相關(guān)各方對會計信息時效性的需要。

會計信息的充分性是指企業(yè)對其利益相關(guān)各方不得忽略或隱瞞任何重要的會計信息，充分披露。充分性是會計信息披露的基本要求，它是降低會計信息不對稱分布的有效方法。企業(yè)會計信息的充分性意味著企業(yè)公開的會計和其他信息是可獲得的、及時的，并且可以非常方便地獲取。

此外，重要性也是會計信息的質(zhì)量要求之一。所謂會計信息的重要性是指企業(yè)在披露會計信息時應(yīng)區(qū)別其重要程度，對那些對于企業(yè)利益相關(guān)者相對重要的會計信息，應(yīng)單獨披露，并作重點說明。從會計信息使用者的角度看，重要的是要通過會計信息了解會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營情況，特別是那些對決策有重要影響的會計信息。

2、我國的會計準(zhǔn)則。作為會計工作行為規(guī)范與衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度的會計準(zhǔn)則，它是企業(yè)處理會計信息、確保會計信息質(zhì)量的依據(jù)，也是檢驗會計實務(wù)及未來會計實務(wù)的指針。我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)目標(biāo)是用3年左右的時間，初步建立健全中國的會計準(zhǔn)則體系，使企業(yè)的會計核算行為（亦即會計信息的生產(chǎn)過程）得以較好的規(guī)范，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。

我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)符合以下幾點要求：①、應(yīng)是對我國會計實踐的總結(jié)。我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)是對社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計實踐的總結(jié)，并對社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計實踐具有指導(dǎo)和約束作用。②、應(yīng)有權(quán)威機(jī)構(gòu)支持。我國的會計準(zhǔn)則制訂，即使由會計準(zhǔn)則委員會制訂，其背后也必須有權(quán)威機(jī)構(gòu)（如財政部）的支持。③、受產(chǎn)權(quán)制度和分配制度影響（亦即受會計信息需求的影響）。會計準(zhǔn)則實質(zhì)上是為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制訂的行為規(guī)范。它作為一項企業(yè)利益相關(guān)者共同“簽署”的公共合約，本身具有重要的經(jīng)濟(jì)功能，形成功能整體和功能合力，從而體現(xiàn)和發(fā)揮會計準(zhǔn)則對利益關(guān)系、進(jìn)而對社會經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范與穩(wěn)定作用。

我國會計準(zhǔn)則的制訂，還必須兼顧世界經(jīng)濟(jì)的全球化和我國已經(jīng)加入WTO這一客觀現(xiàn)實。會計準(zhǔn)則的研究制定工作，對我國會計改革與發(fā)展具有十分重要的作用。會計的國際接軌，勢必要求我國的會計準(zhǔn)則是一個適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)對外開放的準(zhǔn)則，尤其是中國已是WTO的正式成員，客觀要求我國的會計準(zhǔn)則盡可能符合國際慣例，符合國際上會計信息的質(zhì)量要求。

我國的會計信息質(zhì)量與會計準(zhǔn)則現(xiàn)狀

1、我國的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀。上市公司會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀基本上代表了我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀。上市公司會計信息披露質(zhì)量是各方關(guān)注的焦點。

目前我國上市公司信息披露的質(zhì)量狀況，總體表現(xiàn)為信息披露質(zhì)量不高、會計信息披露不真實，即會計信息失真或嚴(yán)重失真。具體表現(xiàn)在：①過度的財務(wù)包裝：過度的財務(wù)包裝是指那些質(zhì)地不佳或不合規(guī)定的公司為混入股市而進(jìn)行的縮股、虛擬剝離后保留資產(chǎn)、編造虛假利潤、隱瞞重大不利事項、人為拔高盈利預(yù)測、資產(chǎn)評估失實等非法會計行為。②盈利預(yù)測過分夸大：盈利預(yù)測過分夸大是指上市公司為進(jìn)行“財務(wù)包裝”而進(jìn)行的虛假盈利預(yù)測，人為拔高預(yù)測盈利水平的會計行為。③利潤操縱問題突出：利潤操縱是指上市公司通過合法手段或違法違規(guī)的手段弄虛作假而人為造成利潤的增加或減少的會計行為。前者如鉆會計政策和會計方法的空子，披上合法外衣調(diào)節(jié)利潤。后者如隨時改變費用成本的確認(rèn)和計量、利潤計算等會計核算方法；把成本和存貨倒置；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入；費用攤提不合理；在關(guān)聯(lián)交易中用不公平的價格達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的；在本單位內(nèi)倒帳，渾水摸魚；設(shè)置帳外帳等。④經(jīng)營期內(nèi)非正常重組：經(jīng)營期內(nèi)非正常重組是指上市公司在其經(jīng)營期內(nèi)以其集團(tuán)公司及其下屬公司為依托所進(jìn)行的系列資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換，將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，特優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司，使上市公司短時間內(nèi)經(jīng)營業(yè)績有較大改善的會計行為。⑤年報陷阱多多：年報陷阱是指上市公司采取諸如瞞天過海、避重就輕、遺漏健忘等手段所披露的年報。這種不規(guī)范、不完整和不準(zhǔn)確的年度報告會給利益相關(guān)者在判斷上造成諸多的不便，甚至是誤導(dǎo)。

2、我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的執(zhí)行狀況。從我國會計準(zhǔn)則的實際執(zhí)行情況看，主要表現(xiàn)為執(zhí)行的不徹底，未能發(fā)揮規(guī)范會計核算行為（亦即規(guī)范會計信息的生產(chǎn)過程）、確保會計信息質(zhì)量的作用；未能起到“均衡”企業(yè)各利益相關(guān)者利益的作用；未能起到會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度作用。據(jù)調(diào)查顯示（林鐘高等）：27.82％的會計人員、57.33％的企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為“制訂的政治性”強(qiáng)；27.73％的會計人員、56.02％的企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為“制訂的公開性”差；13.35％與3.17％的會計人員、25.58％與11.95％的企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為“執(zhí)行的嚴(yán)格性”一般、不嚴(yán)格；21.86％的會計人員、12.91％的企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為“對準(zhǔn)則的理解”不全面。

我國的會計準(zhǔn)則執(zhí)行的不好的原因是多方面的，既有準(zhǔn)則本身的問題（存在缺陷），又有其他方面的原因（執(zhí)行者本身、制訂程序、監(jiān)督制約機(jī)制等）。主要有兩方面：①會計準(zhǔn)則制訂上存在缺陷（即存在先天性不足）。從博弈學(xué)的角度觀察，任何一種制度的制訂都應(yīng)有一個充分博弈的過程，會計準(zhǔn)則的制訂也不例外。由于我國會計準(zhǔn)則的制訂和實施在很大程度上是一種單方面的政府行為，“官方”色彩過于濃厚，制訂過程未經(jīng)利益相關(guān)各方反復(fù)博弈而實現(xiàn)各方利益“均衡”，政治性過火（強(qiáng)烈），公開（透明）性差。即政府與其他利益相關(guān)者的地位不完全對等，會計準(zhǔn)則制訂中較多地考慮了政府的利益，并借助其權(quán)威性強(qiáng)制頒布實施，其他利益相關(guān)者只能被動執(zhí)行。其結(jié)果是，能不執(zhí)行就不執(zhí)行，能造假就造假，能對付就對付。會計準(zhǔn)則的這種先天性功能不足，導(dǎo)致執(zhí)行的不徹底、隨意性或根本不執(zhí)行。②會計準(zhǔn)則監(jiān)督制約機(jī)制缺乏。對于如何監(jiān)督會計準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行，如何約束會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，不執(zhí)行或錯誤執(zhí)行所造成的會計信息質(zhì)量問題如何承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)何種責(zé)任等，皆缺乏相應(yīng)措施或監(jiān)督不力。

（作者單位：濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院）