稅負(fù)痛苦指數(shù)與實際稅負(fù)距離遙遠(yuǎn)，用這個指標(biāo)就不能說明痛苦程度

《福布斯》中文版在2005年7月刊關(guān)于“2005稅負(fù)痛苦指數(shù)”特別報道中指出：稅負(fù)痛苦指數(shù)中國排名第二，絕對值為160（其中法國稅負(fù)痛苦指數(shù)174.8，為全球最高）。

稅負(fù)痛苦指數(shù)的得分是以各地區(qū)最高邊際稅率計算的，被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結(jié)果就是稅負(fù)痛苦指數(shù)。如《福布斯》推出的稅負(fù)痛苦指數(shù)即是將企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、雇主社會保險、雇員社會保險和增值稅最高法定稅率直接加總，最高邊際稅率直接加總得出稅負(fù)指數(shù)為160。

稅負(fù)痛苦指數(shù)算法有缺陷

稅負(fù)痛苦指數(shù)僅是關(guān)于一國稅負(fù)的一種算法，且是科學(xué)性較差的一種算法，在反映名義稅負(fù)高低問題上有幾個重大缺陷：

一是沒有區(qū)別平均稅負(fù)與邊際稅負(fù)的差異。平均稅負(fù)反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。邊際稅負(fù)是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)量，是經(jīng)濟(jì)學(xué)邊際分析在研究稅負(fù)問題上的應(yīng)用。從這種計算結(jié)果看GDP增量中稅收參與分配的程度，實際意義會大打折扣。如《福布斯》稅負(fù)痛苦指數(shù)計算使用的我國個人所得稅稅法規(guī)定的最高邊際稅率為45%，而實際上納稅人的月薪超過10萬元才適用。

二是不考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)?！陡２妓埂范愗?fù)痛苦指數(shù)不考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，將不同稅種的法定稅率做簡單加總，忽視了主體稅種比重差異和各稅在總體稅負(fù)形成中的分量?？傮w稅負(fù)應(yīng)是各主體稅種稅負(fù)的加權(quán)平均水平，不考慮稅基結(jié)構(gòu)而直接簡單加總法定稅率，在一國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動較大時，將影響計算結(jié)果的可靠性。

三是稅種選擇標(biāo)準(zhǔn)不確定。稅種主要選擇主體稅種，但稅種入選并無確切的標(biāo)準(zhǔn)，如查增加或減少一個稅種，排序?qū)l(fā)生重大變化，這也降低了衡量的科學(xué)性。

稅負(fù)痛苦指數(shù)不能說明實際稅負(fù)的高低

稅負(fù)痛苦指數(shù)不能說明實際稅負(fù)高低，主要表現(xiàn)在兩個方面：

第一，不考慮減免政策和征管因素。我國稅法中減免稅政策規(guī)定條款多，范圍寬，數(shù)額大，會在一定程度上降低宏觀稅負(fù)的理論水平。粗略地匡算，減免稅政策規(guī)定會使宏觀稅負(fù)的理論水平降低10%左右。從世界范圍看，各國稅收征收管理水平差異較大，法定稅率與實際稅負(fù)之間征管因素有很大的作用空間，二者不能等而視之。稅負(fù)指數(shù)對發(fā)達(dá)國家或者稅收征收管理水平再不能上升的國家來說，用于自身的比較有一定的參考價值，但不適于進(jìn)行國際比較。

第二，《福布斯》計算的各國稅負(fù)痛苦指數(shù)與其實際宏觀稅負(fù)相關(guān)度甚低。在2004年—2005年度稅負(fù)痛苦指數(shù)最高的前10個國家中，只有5個國家在實際稅負(fù)排序中居于前10位。這種稅負(fù)痛苦指數(shù)與實際稅負(fù)排序間的重大差異反映出稅負(fù)痛苦指數(shù)排序方法有重大缺陷。就我國實際情況看，我國宏觀稅負(fù)既低于發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家平均稅負(fù)水平，也低于大部分發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)。連《福布斯》本身也說到，最高邊際稅率與實際稅負(fù)相去甚遠(yuǎn)，兩者之間差距太大。我國2005年宏觀稅負(fù)只有19%左右（《福布斯》數(shù)據(jù)：最低的墨西哥為19.5%）。

既然稅負(fù)痛苦指數(shù)與實際稅負(fù)距離遙遠(yuǎn)，用這個指標(biāo)就不能說明痛苦程度。

《福布斯》稅負(fù)痛苦指數(shù)的啟示

我國主體稅種的最高邊際稅率相對較高，同時也應(yīng)看到，我國主體稅種的法定稅率水平相對于發(fā)達(dá)國家相應(yīng)稅種的稅率水平也是不低的，如英國、日本和美國個人所得稅最高邊際稅率都不超過40%等。在主體稅種以外，我國還有消費稅和其他地方稅等，使宏觀稅負(fù)的名義水平較高。較高的名義稅負(fù)不利于我國吸引國際資本和國際人力資源，同時較高的名義稅負(fù)也加大了征收管理的難度。（作者系河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院院長）