在日常工作中，當(dāng)建設(shè)方有新建、擴(kuò)建、改建項(xiàng)目時，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其它企業(yè)，一般都屬于固定資產(chǎn)核算范圍。按會計準(zhǔn)則先進(jìn)人“在建工程”科目核算，待完工符合固定資產(chǎn)條件時，再將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對“在建工程”核算中明細(xì)科目分類沒有做具體規(guī)定，所以會計對發(fā)生的費(fèi)用按明細(xì)歸類時，往往按個人主觀理解去分類，沒有一個固定標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)間沒有可比性。

大多數(shù)企業(yè)“在建工程”核算混亂，對固定資產(chǎn)的很多費(fèi)用含糊不清，是似而非，甚至對有些重要費(fèi)用入錯科目，造成固定資產(chǎn)計價失真。工程部門工程決算，按細(xì)項(xiàng)分類歸納項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用時，財務(wù)部門為其提供的數(shù)據(jù)，卻漏洞百出，根本無法作為信息依據(jù)。另外，在工程價款結(jié)算過程中，建設(shè)方按合同協(xié)議、工程進(jìn)度支付價款。如果工程規(guī)模較大，費(fèi)用項(xiàng)目龐雜，合同中具體條款不可能對每種費(fèi)用都詳細(xì)說明，往往是按行業(yè)慣例或工程造價法規(guī)具體執(zhí)行。如對工程中某些費(fèi)用具體由建設(shè)方還是施工方來承擔(dān)，就需要會計人員對造價法規(guī)準(zhǔn)確掌握。但實(shí)際上，在結(jié)算雙方發(fā)生紛爭時財務(wù)人員往往無所事從，既不了解具體的法規(guī)條例，又拿不出依據(jù)。因而錯誤支付頻頻發(fā)生，給企業(yè)造成損失，雙方涉及的工程往來財目更是混亂不堪。

究其原因，根本就在于會計核算對“在建工程”明細(xì)沒有一個整齊劃一的歸類標(biāo)準(zhǔn)。筆者把多年從事會計、審計工作的經(jīng)驗(yàn)與工程造價理論相結(jié)合，對“在建工程”的核算歸納整理出一套系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)、行之有效的明細(xì)分類方法。無論從會計日常核算、工程結(jié)算以及為相關(guān)部門提供工程相關(guān)信息，都非常具有可操作性、準(zhǔn)確相關(guān)性和指導(dǎo)性。

會計核算時，在“在建工程”一級科目下按工程造價的劃分原則，對各種發(fā)生的費(fèi)用按設(shè)備及工、器具購置費(fèi)用，建筑安裝工程費(fèi)用，工程建設(shè)其他費(fèi)用，預(yù)備費(fèi)，建設(shè)期貸款利息，分為五個二級明細(xì)并且在二級明細(xì)下又劃分出若干明細(xì)。

下面以某企業(yè)一條新建生產(chǎn)線A項(xiàng)目為例，詳細(xì)闡述發(fā)生的各類費(fèi)用的會計核算過程。

一、設(shè)備及工器具購置費(fèi)用

如圖所示，設(shè)備及工器具購置費(fèi)用，由設(shè)備購置費(fèi)用和工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)構(gòu)成，設(shè)備購置費(fèi)用由設(shè)備原價和設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)組成。各種費(fèi)用具體包括的內(nèi)容如下：

(一)工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)

工具、器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)，是指新建或擴(kuò)建項(xiàng)目初步設(shè)計規(guī)定的，保證初期正常生產(chǎn)必須購置的、雖未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、儀器、工卡模具、器具、生產(chǎn)家具和備品備件等的購置費(fèi)用，但要?dú)w人“在建工程”內(nèi)核算(注：生產(chǎn)運(yùn)行期間購置的該類資產(chǎn)則按低值易耗品核算)。

(二)設(shè)備購置費(fèi)用

1．國內(nèi)采購大型設(shè)備，根據(jù)有關(guān)規(guī)定采用招標(biāo)方式購買，所以會計計價按合同價或?qū)嶋H采購價來確認(rèn)。

2．進(jìn)口設(shè)備價格按以下公式確認(rèn)：

設(shè)備價格=貨價(FOB)+國際運(yùn)費(fèi)+運(yùn)輸保險費(fèi)+銀行財務(wù)費(fèi)+外貿(mào)手續(xù)費(fèi)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)+車輛購置附加費(fèi)。

3．運(yùn)雜費(fèi)指國內(nèi)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、采購與倉庫保管費(fèi)。

二、建筑安裝工程費(fèi)用

在實(shí)際工作中，建筑工程一般都采用招標(biāo)方式，所以會計核-算中預(yù)付的工程款項(xiàng)先進(jìn)人預(yù)付工程款科目，待完工決算后，按決算價確認(rèn)“在建工程”。

(一)預(yù)付工程款

建設(shè)方按合同、工程進(jìn)度以及現(xiàn)場監(jiān)理、總監(jiān)批示、支付工程進(jìn)度款時，會計分錄如下：借：預(yù)付賬款一預(yù)付工程款A(yù)工程；貸：-銀行存款。

(二)完工決算后會計分錄

借：在建工程－A工程－建筑安裝工程費(fèi)用；貸：預(yù)付賬款－預(yù)付工程款－A工程；應(yīng)付賬款：應(yīng)付工程款－A工程－質(zhì)量保證金。

三、工程建設(shè)其他費(fèi)用

工程建設(shè)其他費(fèi)用，是指從工程籌建起到工程竣工驗(yàn)收交付使用止的整個建設(shè)期問，除建筑安裝工程費(fèi)用和設(shè)備及工、器具購置費(fèi)用以外的，為保證工程建設(shè)順利完成和交付使用后能夠正常發(fā)揮效用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按其內(nèi)容大體上分為三類，第一類指土地使用費(fèi)；第二類指與工程建設(shè)有關(guān)的其他費(fèi)用；第三類指與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他費(fèi)用。

(一)土地使用費(fèi)

土地使用費(fèi)按取得方式不同又分為土地征用補(bǔ)償費(fèi)及土地使用權(quán)出讓金。1．按劃撥方式取得土地使用權(quán)支付的土地征用補(bǔ)償費(fèi)有以下內(nèi)容：土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)和被征用地上附著物補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、繳納耕地占用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅、土地登記費(fèi)、征地管理費(fèi)、征地動遷費(fèi)、水利水電工程水庫淹沒處理補(bǔ)償費(fèi)等；2．土地使用權(quán)出讓金：當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目土地通過土地使用權(quán)出讓方式取得所支付的出讓金。

(二)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的其它費(fèi)用

1．建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)：指建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌建、建設(shè)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)、竣工驗(yàn)收、交付使用及后評價等全過程管理所需費(fèi)用。內(nèi)容包括：(1)建設(shè)單位開辦費(fèi)；(2)建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)。

2．勘察設(shè)計費(fèi)：勘察設(shè)計費(fèi)是指為本建設(shè)項(xiàng)目提供項(xiàng)目建議書、可行性研究報告及設(shè)計文件等所需費(fèi)用。內(nèi)容包括：編制項(xiàng)目建議書、可行性研究報告及投資估算、工程咨詢、評價以及為編制上述文件所進(jìn)行勘察、設(shè)計、研究試驗(yàn)等所需費(fèi)用；委托勘察、設(shè)計單位進(jìn)行初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及概預(yù)算編制等所需費(fèi)用；在規(guī)定范圍內(nèi)由建設(shè)單位自行完成的勘察、設(shè)計工作所需費(fèi)用。

3．研究試驗(yàn)費(fèi)：研究試驗(yàn)費(fèi)是指為建設(shè)項(xiàng)目提供和驗(yàn)證設(shè)計參數(shù)、數(shù)據(jù)、資料等所進(jìn)行的必要的試驗(yàn)及設(shè)計規(guī)定在施工中必須進(jìn)行試驗(yàn)、驗(yàn)證所需費(fèi)用。包括自行或委托其他部門研究試驗(yàn)所需人工費(fèi)、材料費(fèi)、試驗(yàn)設(shè)備及儀器使用費(fèi)等。

4．建設(shè)單位臨時設(shè)施費(fèi)：建設(shè)單位臨時設(shè)施費(fèi)是指建設(shè)期間建設(shè)單位所需臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、攤銷費(fèi)用或租賃費(fèi)用。

5．工程監(jiān)理費(fèi)：工程監(jiān)理費(fèi)是指建設(shè)單位委托工程監(jiān)理單位對工程實(shí)施監(jiān)理工作所需費(fèi)用。

6．工程保險費(fèi)：工程保險費(fèi)是指建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間根據(jù)需要實(shí)施工程保險所需的費(fèi)用。

7．引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備其他費(fèi)用。包括(1)出國人員費(fèi)用；(2)國外工程技術(shù)人員來華費(fèi)用；(3)技術(shù)引進(jìn)費(fèi)；(4)分期或延期付款利息；(5)擔(dān)保費(fèi)；(6)進(jìn)口設(shè)備檢驗(yàn)鑒定費(fèi)；

8．工程承包費(fèi)。工程承包費(fèi)是指具有總承包條件的工程公司，對工程建設(shè)項(xiàng)目從開始建設(shè)至竣工投產(chǎn)全過程的總承包所需的管理費(fèi)用。具體內(nèi)容包括組織勘察設(shè)計、設(shè)備材料采購、非標(biāo)設(shè)備設(shè)計制造與銷售、施工招標(biāo)、發(fā)包、工程預(yù)決算、項(xiàng)目管理、施工質(zhì)量監(jiān)督、隱蔽工程檢查、驗(yàn)收和試車直至竣工投產(chǎn)的各種管理費(fèi)用。

(三)與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他費(fèi)用

1．聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)。聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)是指新建企業(yè)或新增加生產(chǎn)工藝過程的擴(kuò)建企業(yè)在竣工驗(yàn)收前，按照設(shè)計規(guī)定的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行整個車間的負(fù)荷或無負(fù)荷聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的費(fèi)用支出大于試運(yùn)轉(zhuǎn)收入的虧損部分。費(fèi)用內(nèi)容包括：試運(yùn)轉(zhuǎn)所需的原料、燃料、油料和動力的費(fèi)用，機(jī)械使用費(fèi)用，低值易耗品及其他物品的購置費(fèi)用和施工單位參加聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)人員的工資等。

2．生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)是指新建企業(yè)或新增生產(chǎn)能力的企業(yè)，為保證竣工交付使用進(jìn)行必要的生產(chǎn)準(zhǔn)備所發(fā)生的費(fèi)用。包括：(1)生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)；(2)生產(chǎn)單位提前進(jìn)廠參加施工、設(shè)備安裝、調(diào)試等以及熟悉工藝流程及設(shè)備性能等人員的工資、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。

3．辦公和生活家具購置費(fèi)。辦公和生活家具購置費(fèi)是指為保證新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目初期正常生產(chǎn)、使用和管理所必需購置的辦公和生活家具、用具的費(fèi)用。

四、預(yù)備費(fèi)

按我國現(xiàn)行規(guī)定，預(yù)備費(fèi)包括基本預(yù)備費(fèi)和漲價預(yù)備費(fèi)。

(一)基本預(yù)備費(fèi)

基本預(yù)備費(fèi)是指在初步設(shè)計及概算內(nèi)難以預(yù)料的工程費(fèi)用，費(fèi)用內(nèi)容包括：1．在批準(zhǔn)的初步設(shè)計范圍內(nèi)，技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計及施工過程中所增加的工程費(fèi)用；設(shè)計變更、局部地基處理等增加的費(fèi)用；2．一般自然災(zāi)害造成的損失和預(yù)防自然災(zāi)害所采取的措施費(fèi)用。實(shí)行工程保險的工程項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)適當(dāng)降低；3．竣工驗(yàn)收時為鑒定工程質(zhì)量對隱蔽工程進(jìn)行必要的挖掘和修復(fù)費(fèi)用。

(二)漲價預(yù)備費(fèi)

漲價預(yù)備費(fèi)是指建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間內(nèi)由于價格等變化引起工程造價變化的預(yù)測預(yù)留費(fèi)用。費(fèi)用內(nèi)容包括：人工、設(shè)備、材料、施工機(jī)械的價差費(fèi)，建筑安裝工程費(fèi)及工程建設(shè)其他費(fèi)用調(diào)整，利率、匯率調(diào)整等增加的費(fèi)用。

五、建設(shè)期貸款利息

建設(shè)期貸利息包括向國內(nèi)銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)供求、出口信貸、外國政府貸款、國際商業(yè)銀行貸款以及在境內(nèi)外發(fā)行的債券等在建設(shè)期間內(nèi)應(yīng)償還的貸款利息。在會計實(shí)務(wù)中按建設(shè)期間項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的利息確認(rèn)。

“在建工程”各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)經(jīng)以上歸納分類，通過會計核算，在工程建設(shè)的各個期間以及竣工決算后，各大類項(xiàng)目費(fèi)用的發(fā)生額隨時隨地都一目了然。固定資產(chǎn)的計價不僅有據(jù)可依，且真實(shí)準(zhǔn)確、規(guī)范合理，財務(wù)信息真正做到了及時、相關(guān)、明晰，為管理層及各信息使用方提供了良好的會計支持。

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。