羅伯特·史密斯

跨國企業(yè)正在以前所未有的速度向越來越多的國家拓展業(yè)務(wù)。在全球及某一地區(qū)范圍內(nèi)，這些公司所采用的供應(yīng)鏈策略日益復(fù)雜，使途經(jīng)中國的進(jìn)出口貨物流量越來越大。其中每筆跨境交易都需要向中國的稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)申報價格，而許多從事關(guān)聯(lián)交易的跨國企業(yè)此時會問：“這個要申報的價格是什么呢？”這個問題很難回答，跨國企業(yè)和有關(guān)政府部門為此也深感困惑。

本人愿與其他同仁一道，在轉(zhuǎn)移定價和海關(guān)估價這個復(fù)雜的領(lǐng)域內(nèi)，就跨國企業(yè)和有關(guān)政府部門共同面對的一些問題進(jìn)行探討。

簡要介紹

在許多國家(包括中國)，跨國企業(yè)要同時遵循稅務(wù)及海關(guān)的有關(guān)規(guī)定，符合其要求。然而各個政府部門的不同定價原則，導(dǎo)致這些要求可能會產(chǎn)生矛盾。由此引發(fā)的問題是：“同一個價格在一個國家里是否能同時滿足稅務(wù)及海關(guān)的要求嗎？”要回答這個問題，重要的是要考慮轉(zhuǎn)移定價和海關(guān)估價的不同要求。列舉下表的情況進(jìn)行說明：

從中可以看出，稅務(wù)部門和海關(guān)都關(guān)心跨國企業(yè)的定價方法。稅務(wù)部門可能斷言這個價格過高(即造成國內(nèi)應(yīng)稅利潤減少)，而海關(guān)可能認(rèn)為這個價格太低(即導(dǎo)致應(yīng)征稅款降低)。稅務(wù)部門所關(guān)心的企業(yè)總體上(即包括不同產(chǎn)品的總和)是否獲得了一個合理的利潤，然而海關(guān)卻要求每筆交易單獨定價并有一個合理的利潤。

由于兩個政府部門關(guān)注點上的差異，許多跨國企業(yè)為了用同一定價方法來滿足稅務(wù)和海關(guān)兩個部門的要求，而進(jìn)行艱苦的努力就不足為奇了。盡管如此，轉(zhuǎn)移定價和海關(guān)估價之間還是存在許多的相似之處。

適用法律

1．轉(zhuǎn)移定價規(guī)則致力在關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成公平交易價格(arm's lengthprices)，而這些規(guī)則也作為國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)指南公之于眾。在中國，讀者可參見國稅發(fā)(1998)59號令。

2．進(jìn)口貨物完稅價格的確定原則基于世界貿(mào)易組織(WTO)估價協(xié)定。在中國，讀者可參見2006年5月1日生效的中國海關(guān)總署第148號令，其取代海關(guān)總署第95號令。

上述兩套規(guī)則都以他們自己特有的方法，尋求獲得一個同樣的結(jié)果，那就是關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)是公平交易。國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的轉(zhuǎn)移定價規(guī)則和世界貿(mào)易組織的海關(guān)估價方法在很多方面是相類似的，具體說明如下表：

轉(zhuǎn)移定價和海關(guān)估價的現(xiàn)狀

許多跨國企業(yè)正為使其轉(zhuǎn)移定價達(dá)到公平交易的要求進(jìn)行不懈的努力。轉(zhuǎn)移定價不再僅僅是一種管理上的需要了，而且成為一個企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的一個必要因素。

在安永會計師事務(wù)所2005年進(jìn)行的全球轉(zhuǎn)移定價調(diào)查中，超過86％的被調(diào)查者把轉(zhuǎn)移定價稱為他們最重要的稅務(wù)問題。此外，76％的被調(diào)查者認(rèn)為在今后的兩年內(nèi)可能要面臨轉(zhuǎn)移定價稽查，這一事實表明，轉(zhuǎn)移定價稽查正在被世界各國的稅務(wù)機關(guān)廣為使用。另外據(jù)安永會計師事務(wù)所在中國舉辦的年度“海關(guān)及國際貿(mào)易論壇”中進(jìn)行的調(diào)查，結(jié)果顯示，轉(zhuǎn)移定價和海關(guān)估價的困難和問題被參與調(diào)查者列為將來可能碰到的三個頭等重要的問題之一。

在中國，由于國家稅務(wù)總局正著手發(fā)布有關(guān)轉(zhuǎn)移定價文件準(zhǔn)備方面的相關(guān)要求，因此，屆時跨國企業(yè)將按要求準(zhǔn)備文件資料，證明他們在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易是建立在公平交易價格基礎(chǔ)之上的。為此，許多企業(yè)將進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價的研究，一是為了選擇最合適的定價方法，二是分析可比公司的利潤率，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)來計算關(guān)聯(lián)方交易的合理回報。

跨國公司為了從稅務(wù)角度進(jìn)行的“轉(zhuǎn)移定價”的研究以及由此生成的文件和資料，是否能夠支持他們進(jìn)口時向海關(guān)申報的價格?根據(jù)研究的深度，答案可能是“能”、“不能”，或者是“也許”。舉例說明，要推斷出一個公司全部業(yè)務(wù)的合理利潤率是很困難的，把這個合理利潤率或相互不同的利潤率應(yīng)用到具體產(chǎn)品上，也不是一件容易的事情。另外，轉(zhuǎn)移定價方法經(jīng)常使用凈利潤、營業(yè)毛利或其他類似利潤等指標(biāo)來測試價格是否公平。從海關(guān)的角度看，重要的數(shù)字常常是毛利。不過轉(zhuǎn)移定價分析中的某些領(lǐng)域可用來支持向海關(guān)申報的價格，例如，相似企業(yè)間的盈利情況比較。

國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)的建議

令人感興趣的是，國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)建議各國的海關(guān)和稅務(wù)部門，在確定跨境交易價格時，應(yīng)該充分利用彼此所準(zhǔn)備的文件資料以及進(jìn)行的估價程序，因為兩種程序之間有許多共性。國際經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)轉(zhuǎn)移定價指南1．67款規(guī)定：

“在估定轉(zhuǎn)移價格時，一個國家所得稅和關(guān)稅的管理部門之間的相互合作變得越來越普遍，這將有助于減少海關(guān)估價或稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)移價格不能彼此被對方接受情況的發(fā)生。在信息交流方面加強合作將使雙方將受益匪淺，這對于那些把所得稅和關(guān)稅劃歸一個部門管理的國家不應(yīng)該是什么困難的事情。對于那些分頭管理的國家，也許應(yīng)該考慮修改部門間交流信息的有關(guān)規(guī)定，以利于信息在主管部門間更為容易地流轉(zhuǎn)?！?/p>

總結(jié)

由此看來，在中國轉(zhuǎn)移定價和海關(guān)估價問題將來不可能完全消失。與此相反，隨著越來越多的企業(yè)把業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到中國并努力遵循稅務(wù)及海關(guān)的法規(guī)，上述問題可能還會有加劇的趨勢。海關(guān)估價和轉(zhuǎn)移定價方法有共同的前提，但同時又遇到許多相互沖突和法律上有爭議的解釋問題，這給他們的廣泛應(yīng)用帶來了麻煩。

所以，跨國企業(yè)應(yīng)認(rèn)真考慮這些問題。特別是有關(guān)政府機構(gòu)針對兩者；中突問題的詳細(xì)說明文件急需出臺，因為這種；中突將影響到跨境交易中向海關(guān)申報的轉(zhuǎn)移定價價格。這些文件可能會使有關(guān)各方，包括海關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、外匯管理部門和跨國企業(yè)能夠充分利用兩者間的相同之處，減少沖突，提高企業(yè)確定價格和有關(guān)政府部門審定所得稅和關(guān)稅完稅價格的效率。