為了防止企業(yè)以收取各種名目費用的方式?jīng)_抵銷售額,從而逃避納稅現(xiàn)象的發(fā)生,稅法往往規(guī)定將各種性質(zhì)的價外費用都并入銷售額計算征稅。但是,納稅人如果對價外費用進行恰當?shù)奶幚?,就能夠減輕企業(yè)稅負。
讓物業(yè)公司代收部分款項,房地產(chǎn)公司即可達到節(jié)稅目的
目前,房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中,往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣、有線電視初裝費等費用。
根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定,營業(yè)稅的應(yīng)納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此,房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項,均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入,計算繳納營業(yè)稅,這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負擔。
如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)公司的計稅收入中分離出去,就可以將原本不屬于房地產(chǎn)公司收入的代收費用分離掉,最終達到降低稅負的目的。也就是說,只要房地產(chǎn)公司將這部分代收款項讓自己成立的物業(yè)管理公司來代為收取就可達到節(jié)稅目的。
物業(yè)管理屬于服務(wù)行業(yè),而代收款項這種行為屬于服務(wù)行業(yè)稅目中的代理業(yè)務(wù),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]076號)第四條規(guī)定,代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]217號)規(guī)定,物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù),因此,物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、房租不繳納營業(yè)稅,只是從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。
設(shè)儲運公司收取價外費用,運輸公司稅負將大幅降低
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。
價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但同時符合以下條件的代墊運費不包括在內(nèi):承運的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡隨同所銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用,無論其會計制度如何核算,都應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納增值稅額。
由上述規(guī)定可以看出,如果企業(yè)能夠成立獨立核算的儲運公司,這樣在銷售貨物時就可以將貨物的運輸業(yè)務(wù)由自己的儲運公司來完成,相關(guān)的手續(xù)費、運輸裝卸費、儲備費等盡可能多的價外費用均由儲運公司收取,這樣就會因儲運公司按交通運輸業(yè)繳納3%的營業(yè)稅,對價外費用部分的稅負將大幅降低。