[摘要]任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)新的審計工作。只有加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，才能降低審計風(fēng)險，保證審計工作效率和審計效果，對被審計對象做出客觀公正的評價，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。為此，首先應(yīng)明確質(zhì)量控制的主體是審計機(jī)構(gòu)、審計管理部門和上級審計機(jī)關(guān)，而客體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全過程，在此基礎(chǔ)上，借助于質(zhì)量控制的依據(jù)及評價標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程包括審計項(xiàng)目計劃、審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計終結(jié)各個階段進(jìn)行質(zhì)量控制，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，以便更好地指導(dǎo)審計工作，提高審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；質(zhì)量控制

[中圖分類號]Ｆ２３９．４７[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]Ａ [文章編號]１６７３－２９１Ｘ（２００６）０４－００８４－０３

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)及對外開放的逐步發(fā)展，市場環(huán)境面臨著巨大變化，對審計工作提出了新的要求，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是新環(huán)境下的一項(xiàng)新工作。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制是審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T運(yùn)用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或一定的規(guī)定要求標(biāo)準(zhǔn)，對被審計人和審計項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動，是審計機(jī)關(guān)和審計人員對自身審計操作全過程、全要素和全員質(zhì)量控制的自律行為。其目的是促進(jìn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的各項(xiàng)活動達(dá)到規(guī)定的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而保證審計工作效率和審計效果。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的主體和客體

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的主體是審計機(jī)關(guān)或被委托的審計組織。在審計過程中的質(zhì)量控制主體就是審計組織及其所在單位。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計完成后的質(zhì)量控制主體是審計機(jī)構(gòu)、審計管理部門和上級審計機(jī)關(guān)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制主體是一個整體，但其內(nèi)部結(jié)構(gòu)具有層次性，其控制職責(zé)是與責(zé)任相聯(lián)系的，不能相互替代。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的客體是審計機(jī)關(guān)和審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量控制的對象，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全過程，包括審計計劃與方案的編制、審計實(shí)施以及提出審計報告、出具審計意見書和做出審計決定各個環(huán)節(jié)各個方面的審計活動。審計質(zhì)量控制主要有三點(diǎn)基本要求，一是審計質(zhì)量控制的對象是在審計組織內(nèi)部；二是審計質(zhì)量控制的對象貫穿于實(shí)施審計的全過程及審計組織管理活動的各個方面；三是審計質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于可控因素，對于直接審計作業(yè)活動之外的影響因素，則可以通過協(xié)調(diào)工作予以間接控制。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的依據(jù)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的主要依據(jù)是審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是適應(yīng)審計質(zhì)量控制需要而制定的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它既不同于審計標(biāo)準(zhǔn)，也不是審計法規(guī)，而是一種借以考核和衡量審計自身工作質(zhì)量水平的管理體系。從另一角度講，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也是監(jiān)督管理審計工作和審計人員的規(guī)范性、遵紀(jì)守法、履行職責(zé)和審計活動等行為的約束機(jī)制。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的評價標(biāo)準(zhǔn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是特指對象審計，又是建立在常規(guī)性審計基礎(chǔ)之上的，即首先對被審計人員所在機(jī)關(guān)或單位的財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益性審計。在此基礎(chǔ)上，界定被審計人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任，并進(jìn)行公正評價。對黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價，不能帶有隨意性，更不能有感情色彩，而是有一系列評價標(biāo)準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)和審計人員都必須依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)對被審計人進(jìn)行客觀公正評價。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定和實(shí)際運(yùn)用情況歸類，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下三方面：

１．法律性標(biāo)準(zhǔn)

包括《審計法》及中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》等。

２．規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)

１９９６年底，國家審計署制定的３８個審計規(guī)范是規(guī)章性審計規(guī)范，是審計規(guī)范體系中最具體、最具操作性的審計行為規(guī)則。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》是全國性實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的行為規(guī)則。這些法規(guī)、規(guī)范構(gòu)成了審計質(zhì)量規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系。

３．指令或委托要求標(biāo)準(zhǔn)

委托機(jī)關(guān)或部門對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出的要求，也是審計機(jī)關(guān)和審計人員實(shí)施審計的標(biāo)準(zhǔn)，同時，將是直接受到檢驗(yàn)的要求標(biāo)準(zhǔn)，即是否實(shí)現(xiàn)或滿足了委托部門的要求。因此，審計機(jī)關(guān)和審計人員在實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，除了依據(jù)法律性標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計和評價離任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還必須根據(jù)指令或委托要求實(shí)施審計。

在這里需要指出的是，這些評價標(biāo)準(zhǔn)既是衡量審計質(zhì)量的重要尺度，同時，也是審計機(jī)關(guān)和審計人員評價個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段或工具。

四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容

審計質(zhì)量包括微觀質(zhì)量和宏觀質(zhì)量兩個方面，審計質(zhì)量控制也包括微觀質(zhì)量控制和宏觀質(zhì)量控制兩個方面，其中微觀質(zhì)量控制處于主導(dǎo)地位，但也不能忽視宏觀質(zhì)量控制。

微觀質(zhì)量控制亦即審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個方面著手：

１．審計項(xiàng)目計劃質(zhì)量控制

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計相比，具有臨時性強(qiáng)、項(xiàng)目集中、涉及面廣和工作量大的特點(diǎn)。因此，強(qiáng)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃控制尤為重要，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作涉及到審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計力量的組織協(xié)調(diào)和外部有關(guān)部門的關(guān)系協(xié)調(diào)，客觀上要求在編制審計計劃之前做大量工作，才能保證審計工作順利進(jìn)行，保證審計質(zhì)量。首先，要建立與有關(guān)部門穩(wěn)定的協(xié)調(diào)關(guān)系；其次，要積極做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其所在單位常規(guī)審計的結(jié)合工作，科學(xué)處理好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃與上級下達(dá)的審計計劃的關(guān)系；最后，要合理調(diào)配審計專業(yè)人員。

２．審計準(zhǔn)備質(zhì)量控制

審計準(zhǔn)備質(zhì)量控制對提高審計質(zhì)量有保障作用，可以保證審計實(shí)施有的放矢。審計準(zhǔn)備質(zhì)量控制主要包括３個方面：（１）了解審計對象的基本情況，包括所在單位、所任職務(wù)、任職時間、單位財務(wù)狀況、主要經(jīng)濟(jì)活動、下屬單位、委托部門的意見等；（２）搜集與審計事項(xiàng)有關(guān)的財經(jīng)法律、法規(guī)和政策，在此基礎(chǔ)上編制審計實(shí)施方案，并由主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)后實(shí)施；（３）按規(guī)定下達(dá)審計通知書，并要求審計對象所在單位進(jìn)行財產(chǎn)清查，并準(zhǔn)備工作總結(jié)。

３．審計實(shí)施質(zhì)量控制

審計實(shí)施包括進(jìn)駐審計對象所在單位、進(jìn)行貨幣資金清查、評價內(nèi)部控制制度、審計具體實(shí)施、收集提取審計證據(jù)等內(nèi)容。實(shí)施質(zhì)量控制是審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，沒有高質(zhì)量的審計實(shí)施，就談不到審計工作質(zhì)量。審計實(shí)施質(zhì)量控制要求審計人員按照擬定的審計目標(biāo)認(rèn)真負(fù)責(zé)，深入細(xì)致地對待審計實(shí)施過程的每一個環(huán)節(jié)，證實(shí)或否定審計假設(shè)：（１）針對審計對象所在單位情況確定審計實(shí)施方法。如果審計對象所在單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)活動單一或內(nèi)部控制制度符合性很差，可采取詳查法，反之則應(yīng)采取抽查法。在采取抽查法進(jìn)行審計時如果發(fā)現(xiàn)較多問題，要適當(dāng)擴(kuò)大抽查規(guī)模，以降低審計風(fēng)險；（２）進(jìn)行必要的延伸審計和調(diào)查。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，僅局限于審計對象所在單位，有很多問題不能充分揭示，需要對所屬單位進(jìn)行延伸審計，對有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，以保證審計證據(jù)的充分性；（３）審計組對審計證據(jù)和審計工作底稿嚴(yán)格把關(guān)，保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性；（４）對審計實(shí)施過程遇到的重大問題及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)請示匯報。

４．審計報告質(zhì)量控制

審計報告是審計實(shí)施情況及成果的反映，是出具審計意見、做出審計決定的基礎(chǔ)，也是編制審計意見書的重要依據(jù)。關(guān)于審計報告質(zhì)量控制主要包括以下三個方面：（１）審計報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整，包括審計的依據(jù)內(nèi)容、范圍、方式、時間、審計對象所在單位的情況，實(shí)施審計的有關(guān)情況，審計評價意見，審計實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)，有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，審計對象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等；（２）審計報告初稿應(yīng)及時征求審計對象的意見。審計對象對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，如有必要應(yīng)修改審計報告；（３）審計報告所列審計對象所在單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為事實(shí)要清楚，有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)真實(shí)，定性要準(zhǔn)確，處理、處罰建議適當(dāng)，所依據(jù)法規(guī)使用準(zhǔn)確。

５．審計終結(jié)質(zhì)量控制

審計終結(jié)質(zhì)量控制主要包括對出具的審計意見書、做出的審計決定的質(zhì)量控制。審計意見書和審計決定是審計成果的最終體現(xiàn)，是具有法律效力的審計文書。（１）審計意見書的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整。具體包括審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間，對審計事項(xiàng)的評價意見和評價依據(jù)，責(zé)令被審計單位自行糾正的事項(xiàng)，改進(jìn)被審計單位財政收支、財務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議；（２）審計評價應(yīng)當(dāng)客觀公正，證據(jù)充分。審計評價應(yīng)以審計報告所列事實(shí)為基礎(chǔ)，就確認(rèn)的事實(shí)予以公正評價，不空發(fā)議論。對效益性進(jìn)行評價，應(yīng)當(dāng)選擇具有可比性的有關(guān)指標(biāo)作為參照物，如預(yù)期計劃、歷史同期水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、有關(guān)部門的考核指標(biāo)等。對審計對象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)確切表示意見；（３）審計建議切實(shí)可行，提出的審計建議應(yīng)有較強(qiáng)的針對性和可操作性；（４）審計決定的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整。具體包括審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間，違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為，定性、處理、處罰規(guī)定及其依據(jù)，處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求，依法申請復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)；（５）審計處理、處罰的事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，依據(jù)法規(guī)正確，處罰輕重適度；（６）審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，應(yīng)及時做出審計建議書，向有關(guān)機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議。

總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制屬于審計組織質(zhì)量控制體系的重要組成部分，凡是在一般財政收支或財務(wù)收支審計中采用的審計質(zhì)量控制政策和程序都可以應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制中。因此，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制可以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的行為規(guī)范得到遵守和落實(shí)；可以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；可以為黨和人民及各級政府選拔任免、提拔晉升領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要參考依據(jù)，也可以對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部做出客觀公正的審計評價結(jié)論；同時，可以提高審計組織的社會地位和權(quán)威性，減少審計組織損失。

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[責(zé)任編輯馮勝利]