[摘要]任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)新的審計(jì)工作。只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效率和審計(jì)效果，對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出客觀公正的評(píng)價(jià)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。為此，首先應(yīng)明確質(zhì)量控制的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)管理部門和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，而客體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過程，在此基礎(chǔ)上，借助于質(zhì)量控制的依據(jù)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)各個(gè)階段進(jìn)行質(zhì)量控制，建立相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，以便更好地指導(dǎo)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；質(zhì)量控制

[中圖分類號(hào)]Ｆ２３９．４７[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]Ａ [文章編號(hào)]１６７３－２９１Ｘ（２００６）０４－００８４－０３

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及對(duì)外開放的逐步發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境面臨著巨大變化，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是新環(huán)境下的一項(xiàng)新工作。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員運(yùn)用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或一定的規(guī)定要求標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)人和審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)自身審計(jì)操作全過程、全要素和全員質(zhì)量控制的自律行為。其目的是促進(jìn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各項(xiàng)活動(dòng)達(dá)到規(guī)定的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而保證審計(jì)工作效率和審計(jì)效果。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的主體和客體

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)或被委托的審計(jì)組織。在審計(jì)過程中的質(zhì)量控制主體就是審計(jì)組織及其所在單位。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完成后的質(zhì)量控制主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)管理部門和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制主體是一個(gè)整體，但其內(nèi)部結(jié)構(gòu)具有層次性，其控制職責(zé)是與責(zé)任相聯(lián)系的，不能相互替代。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的客體是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過程，包括審計(jì)計(jì)劃與方案的編制、審計(jì)實(shí)施以及提出審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見書和做出審計(jì)決定各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)方面的審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)質(zhì)量控制主要有三點(diǎn)基本要求，一是審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象是在審計(jì)組織內(nèi)部；二是審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象貫穿于實(shí)施審計(jì)的全過程及審計(jì)組織管理活動(dòng)的各個(gè)方面；三是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于可控因素，對(duì)于直接審計(jì)作業(yè)活動(dòng)之外的影響因素，則可以通過協(xié)調(diào)工作予以間接控制。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的主要依據(jù)是審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是適應(yīng)審計(jì)質(zhì)量控制需要而制定的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它既不同于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也不是審計(jì)法規(guī)，而是一種借以考核和衡量審計(jì)自身工作質(zhì)量水平的管理體系。從另一角度講，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也是監(jiān)督管理審計(jì)工作和審計(jì)人員的規(guī)范性、遵紀(jì)守法、履行職責(zé)和審計(jì)活動(dòng)等行為的約束機(jī)制。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是特指對(duì)象審計(jì)，又是建立在常規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)之上的，即首先對(duì)被審計(jì)人員所在機(jī)關(guān)或單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，界定被審計(jì)人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任，并進(jìn)行公正評(píng)價(jià)。對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，不能帶有隨意性，更不能有感情色彩，而是有一系列評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都必須依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行客觀公正評(píng)價(jià)。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定和實(shí)際運(yùn)用情況歸類，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下三方面：

１．法律性標(biāo)準(zhǔn)

包括《審計(jì)法》及中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》等。

２．規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)

１９９６年底，國家審計(jì)署制定的３８個(gè)審計(jì)規(guī)范是規(guī)章性審計(jì)規(guī)范，是審計(jì)規(guī)范體系中最具體、最具操作性的審計(jì)行為規(guī)則。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》是全國性實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行為規(guī)則。這些法規(guī)、規(guī)范構(gòu)成了審計(jì)質(zhì)量規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系。

３．指令或委托要求標(biāo)準(zhǔn)

委托機(jī)關(guān)或部門對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，將是直接受到檢驗(yàn)的要求標(biāo)準(zhǔn)，即是否實(shí)現(xiàn)或滿足了委托部門的要求。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除了依據(jù)法律性標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)離任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還必須根據(jù)指令或委托要求實(shí)施審計(jì)。

在這里需要指出的是，這些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要尺度，同時(shí)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員評(píng)價(jià)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段或工具。

四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容

審計(jì)質(zhì)量包括微觀質(zhì)量和宏觀質(zhì)量兩個(gè)方面，審計(jì)質(zhì)量控制也包括微觀質(zhì)量控制和宏觀質(zhì)量控制兩個(gè)方面，其中微觀質(zhì)量控制處于主導(dǎo)地位，但也不能忽視宏觀質(zhì)量控制。

微觀質(zhì)量控制亦即審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手：

１．審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃質(zhì)量控制

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比，具有臨時(shí)性強(qiáng)、項(xiàng)目集中、涉及面廣和工作量大的特點(diǎn)。因此，強(qiáng)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃控制尤為重要，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及到審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)力量的組織協(xié)調(diào)和外部有關(guān)部門的關(guān)系協(xié)調(diào)，客觀上要求在編制審計(jì)計(jì)劃之前做大量工作，才能保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，保證審計(jì)質(zhì)量。首先，要建立與有關(guān)部門穩(wěn)定的協(xié)調(diào)關(guān)系；其次，要積極做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其所在單位常規(guī)審計(jì)的結(jié)合工作，科學(xué)處理好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃與上級(jí)下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系；最后，要合理調(diào)配審計(jì)專業(yè)人員。

２．審計(jì)準(zhǔn)備質(zhì)量控制

審計(jì)準(zhǔn)備質(zhì)量控制對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有保障作用，可以保證審計(jì)實(shí)施有的放矢。審計(jì)準(zhǔn)備質(zhì)量控制主要包括３個(gè)方面：（１）了解審計(jì)對(duì)象的基本情況，包括所在單位、所任職務(wù)、任職時(shí)間、單位財(cái)務(wù)狀況、主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、下屬單位、委托部門的意見等；（２）搜集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案，并由主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)后實(shí)施；（３）按規(guī)定下達(dá)審計(jì)通知書，并要求審計(jì)對(duì)象所在單位進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并準(zhǔn)備工作總結(jié)。

３．審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施包括進(jìn)駐審計(jì)對(duì)象所在單位、進(jìn)行貨幣資金清查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、審計(jì)具體實(shí)施、收集提取審計(jì)證據(jù)等內(nèi)容。實(shí)施質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，沒有高質(zhì)量的審計(jì)實(shí)施，就談不到審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制要求審計(jì)人員按照擬定的審計(jì)目標(biāo)認(rèn)真負(fù)責(zé)，深入細(xì)致地對(duì)待審計(jì)實(shí)施過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，證實(shí)或否定審計(jì)假設(shè)：（１）針對(duì)審計(jì)對(duì)象所在單位情況確定審計(jì)實(shí)施方法。如果審計(jì)對(duì)象所在單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一或內(nèi)部控制制度符合性很差，可采取詳查法，反之則應(yīng)采取抽查法。在采取抽查法進(jìn)行審計(jì)時(shí)如果發(fā)現(xiàn)較多問題，要適當(dāng)擴(kuò)大抽查規(guī)模，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（２）進(jìn)行必要的延伸審計(jì)和調(diào)查。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，僅局限于審計(jì)對(duì)象所在單位，有很多問題不能充分揭示，需要對(duì)所屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)，對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，以保證審計(jì)證據(jù)的充分性；（３）審計(jì)組對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿嚴(yán)格把關(guān)，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性；（４）對(duì)審計(jì)實(shí)施過程遇到的重大問題及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)請(qǐng)示匯報(bào)。

４．審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)實(shí)施情況及成果的反映，是出具審計(jì)意見、做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)，也是編制審計(jì)意見書的重要依據(jù)。關(guān)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制主要包括以下三個(gè)方面：（１）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整，包括審計(jì)的依據(jù)內(nèi)容、范圍、方式、時(shí)間、審計(jì)對(duì)象所在單位的情況，實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見，審計(jì)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)，有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，審計(jì)對(duì)象應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等；（２）審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)及時(shí)征求審計(jì)對(duì)象的意見。審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，如有必要應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告；（３）審計(jì)報(bào)告所列審計(jì)對(duì)象所在單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)要清楚，有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)真實(shí)，定性要準(zhǔn)確，處理、處罰建議適當(dāng)，所依據(jù)法規(guī)使用準(zhǔn)確。

５．審計(jì)終結(jié)質(zhì)量控制

審計(jì)終結(jié)質(zhì)量控制主要包括對(duì)出具的審計(jì)意見書、做出的審計(jì)決定的質(zhì)量控制。審計(jì)意見書和審計(jì)決定是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，是具有法律效力的審計(jì)文書。（１）審計(jì)意見書的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整。具體包括審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見和評(píng)價(jià)依據(jù)，責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)，改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議；（２）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，證據(jù)充分。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)為基礎(chǔ)，就確認(rèn)的事實(shí)予以公正評(píng)價(jià)，不空發(fā)議論。對(duì)效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)選擇具有可比性的有關(guān)指標(biāo)作為參照物，如預(yù)期計(jì)劃、歷史同期水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、有關(guān)部門的考核指標(biāo)等。對(duì)審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)確切表示意見；（３）審計(jì)建議切實(shí)可行，提出的審計(jì)建議應(yīng)有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性；（４）審計(jì)決定的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整。具體包括審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，定性、處理、處罰規(guī)定及其依據(jù)，處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求，依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)；（５）審計(jì)處理、處罰的事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，依據(jù)法規(guī)正確，處罰輕重適度；（６）審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，應(yīng)及時(shí)做出審計(jì)建議書，向有關(guān)機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議。

總之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制屬于審計(jì)組織質(zhì)量控制體系的重要組成部分，凡是在一般財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支審計(jì)中采用的審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序都可以應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制中。因此，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制可以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的行為規(guī)范得到遵守和落實(shí)；可以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；可以為黨和人民及各級(jí)政府選拔任免、提拔晉升領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要參考依據(jù)，也可以對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論；同時(shí)，可以提高審計(jì)組織的社會(huì)地位和權(quán)威性，減少審計(jì)組織損失。

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[責(zé)任編輯馮勝利]