摘要:本文通過對西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為以及地方財(cái)政收入關(guān)系的評估分析，認(rèn)為西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)增長具有明顯促進(jìn)作用，對企業(yè)資產(chǎn)利潤率提高也具有顯著正效應(yīng)。但從2002年到2004年西部開發(fā)稅收政策對西部經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)效應(yīng)不斷降低。最主要的原因是政策涉及的壟斷企業(yè)多，市場化企業(yè)少;能源開發(fā)、環(huán)境污染嚴(yán)重企業(yè)享受多，實(shí)現(xiàn)地方可持續(xù)發(fā)展企業(yè)享受少;優(yōu)惠稅額主要促進(jìn)了中央大型能源開采壟斷企業(yè)，大多數(shù)有利于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)得不到有效支持。所以提出:西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策在覆蓋面上應(yīng)做有增有減，并做出延長政策時(shí)效等調(diào)整。

關(guān)鍵詞:西部開發(fā);稅收優(yōu)惠;評估

中圖分類號:F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1002-2848-2006(04)-0064-08

西部開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，具有明顯平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)，協(xié)調(diào)發(fā)展的意圖。中央政府采取加大基礎(chǔ)設(shè)施投資力度、增加轉(zhuǎn)移支付、以及給予稅收優(yōu)惠政策等多種手段，以期實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略初衷。在西部開發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施的五年多時(shí)間里，西部12省(市)在各方面也確實(shí)取得了長足的進(jìn)步，開發(fā)后的五年，西部12省(市)GDP年均以10.6%的速度增長，遠(yuǎn)高于1999年7.2%的增長速度，人均GDP也由1999年的4283元提高到2004年的8029元，交通、水利、能源、通信等重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，新開工建設(shè)60項(xiàng)重點(diǎn)工程，投資總規(guī)模8500億元，商品進(jìn)出口貿(mào)易年均以19. 5%速度增長，吸引利用外資近150億美元，科技、教育、文化、生態(tài)環(huán)境建設(shè)也都有所改善。這些成績的取得，無疑與西部開發(fā)戰(zhàn)略(包括稅收優(yōu)惠政策)緊密相關(guān)。但是，還應(yīng)該看到，經(jīng)過近五年的發(fā)展，西部地區(qū)雖然取得了一些成績，但是與東部的差距未減縮卻拉大了，從1999年至2003年， GDP年均增長速度西部比東部低0. 3%，人均GDP與東部差距擴(kuò)大了2. 6%①。按照正常情況，落后地區(qū)后發(fā)優(yōu)勢的發(fā)揮，必須以比發(fā)達(dá)地區(qū)更快的速度發(fā)展，而現(xiàn)在西部地區(qū)經(jīng)過近五年的發(fā)展，在中央政府的支持下，發(fā)展速度與東部又近一步拉大，這種狀況的出現(xiàn)，與中央政府制定西部開發(fā)戰(zhàn)略的初衷至少是相背的。究其原因，可能的解釋有如下兩點(diǎn):一是西部開發(fā)戰(zhàn)略是一項(xiàng)長期工程，需要“經(jīng)過幾代人堅(jiān)持不懈的艱苦努力，到21世紀(jì)中葉全國基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化時(shí)，努力把西部地區(qū)建成一個(gè)經(jīng)濟(jì)繁榮，社會進(jìn)步，生活安定，民族團(tuán)結(jié)，山川秀美的新西部，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)，穩(wěn)定發(fā)展的良好局面?！雹谠诙潭痰奈迥曛畠?nèi)，政策功效沒有完全體現(xiàn)出來，需要經(jīng)過更長的時(shí)間，才能實(shí)現(xiàn)。二是現(xiàn)行西部開發(fā)諸項(xiàng)政策本身存在缺陷和不足，對西部的支持力度還不夠，政策效能不足。

為了辨析上述問題，需要對西部開發(fā)各項(xiàng)政策做效果評估。但是，有關(guān)西部開發(fā)類問題的探討雖汗牛充棟，但主要集中在實(shí)施的原因及建議等方面，即“為什么，怎么辦”，對“是什么”、“是什么結(jié)果”問題深入細(xì)致的研究非常少，其中罕有政策評估類文章。有鑒于此，本文結(jié)合前人研究成果，從稅收角度，就西部開發(fā)中的稅收優(yōu)惠政策效果實(shí)施評估，以期發(fā)現(xiàn)在經(jīng)過五年開發(fā)后，為什么西部與東部差距不縮而擴(kuò)的原因，并就稅收政策本身效能問題進(jìn)行研究。

一、西部開發(fā)稅收政策匯總及效果表現(xiàn)

(一)西部開發(fā)稅收政策

我國現(xiàn)行西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，基本上是以企業(yè)所得稅為主，還涉及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等稅種。主要法律依據(jù)包括三個(gè)文件:《國務(wù)院辦公廳關(guān)于實(shí)施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》(國辦發(fā)[2000]33號)、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見的通知》(國辦發(fā)[2001]73號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]202號)。其內(nèi)容包括:

1.對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

3.對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。其中:內(nèi)資企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

4.對保護(hù)生態(tài)環(huán)境，退耕還林(生態(tài)林應(yīng)占80%以上)，還草產(chǎn)出的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入，自取得收入年份起10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

5.西部地區(qū)公路國道、省道建設(shè)用地，比照鐵路、民航建設(shè)用地，免征耕地占用稅。西部地區(qū)公路國道、省道以外其他公路建設(shè)用地是否免征耕地占用稅，由省、自治區(qū)和直轄市人民政府決定。

6.西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄[2000年修訂]》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(二)執(zhí)行效果

西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)質(zhì)是給西部地區(qū)提供了一種稅收競爭的手段①，它的效應(yīng)主要表現(xiàn)在由于對某種稅少征或不征，而對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生某種刺激性作用，提高地區(qū)競爭力。圖1反映了西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策最主要實(shí)施稅種———企業(yè)所得稅的變化趨勢。

從圖1看，基本與西部開發(fā)稅收政策時(shí)限相吻合，呈現(xiàn)“倒U型”分布，以2001年為拐點(diǎn)，之前的幾年該指標(biāo)逐年攀高，之后的幾年，由于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，尤其是所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，該指標(biāo)大幅度下降。但是從政策落實(shí)效果看，雖然減征稅額逐年增加，但是享受政策的企業(yè)相對于增值稅一般納稅人來說，數(shù)量明顯偏小，這些增值稅一般納稅人中有大部分企業(yè)是不屬于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策所列行業(yè)的企業(yè);還有部分企業(yè)雖然屬于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策所列行業(yè)，但由于是新辦企業(yè)，在開始經(jīng)營期間，處于虧損狀態(tài)，而西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)享受政策是從生產(chǎn)經(jīng)營日開始算起，并非獲利之日，雖然有政策企業(yè)卻享受不上。另外從優(yōu)惠企業(yè)的行業(yè)類別來看，集中在國家大型能源行業(yè)，壟斷行業(yè)、電信行業(yè)等，這些行業(yè)享受優(yōu)惠，并在優(yōu)惠政策的促進(jìn)下，快速發(fā)展，但同時(shí)也帶來了西部資源的掠奪式開采以及生態(tài)環(huán)境的惡化。這些都在一定程度上說明，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策本身是有著這樣或那樣的問題，有些方面并沒有達(dá)到政策預(yù)期。

二、西部開發(fā)稅收政策實(shí)施效果評估

(一)對西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的影響

影響經(jīng)濟(jì)增長最主要的因素是資本、勞動(dòng)力以及技術(shù)水平，由于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是在所得稅上的減免，從而通過資本要素間接影響經(jīng)濟(jì)增長。

1.稅收政策對資本的影響

從1999年西部開發(fā)至今，西部資本形成發(fā)生了很大變化，尤其是2001年前后，資本形成比東部地區(qū)以更快的速度增長。表1和圖2顯示了全國各地區(qū)從1998年至2004年資本形成情況。

從表1和圖2中，西部地區(qū)資本流入在2001年前后出現(xiàn)了明顯遞增趨勢，而東部資本形成略微呈現(xiàn)“U”型變化，但從2001年后速度明顯低于西部地區(qū)，中部基本保持不變，從2003年后略微上升，東北三省2002年后上升速度明顯加快，至2004年基本與中部地區(qū)持平。從這幾個(gè)地區(qū)資本變化的趨勢分析，基本與國家政策引導(dǎo)相符，西部開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地等中央政府的制度安排確實(shí)起到了增加資本形成的作用。但是，由于在這幾年的時(shí)間，國家為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意圖，通過大規(guī)模投資等方式支持西部地區(qū)，這些資本當(dāng)中有多少是由于優(yōu)惠政策自愿流入西部的?

為判斷因稅收優(yōu)惠政策原因而自愿流入西部地區(qū)的資本，首先我們在西部資本形成中剔除掉來源于中央政府的預(yù)算內(nèi)投資、貸款等，主要采用地方利用外資、自籌資金以及其他投資，這樣做體現(xiàn)了排除國家投資帶來的資本流入后，資本自愿流入西部地區(qū)的數(shù)額。

其次，考慮交易成本對資本流動(dòng)的影響。如果將資本看作廠房和機(jī)器，它從一個(gè)地區(qū)移動(dòng)到另一個(gè)地區(qū)是有成本的，如企業(yè)不得不了解搬入地區(qū)勞動(dòng)力服務(wù)質(zhì)量、商業(yè)氛圍以及政府政策等。資本的自主流動(dòng)是以稅后利潤率扣除交易成本后的大小為主導(dǎo)。Kangoh Lee[1]采用資本兩期流動(dòng)模型，認(rèn)為在第二期資本由于轉(zhuǎn)移成本和區(qū)位慣性而不能流動(dòng)的情形，使地方政府在第一期會為資本流動(dòng)展開更激烈的競爭。所以選取對私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、合約風(fēng)險(xiǎn)、法律制度等[2]作為資本交易成本的影響因素，如一個(gè)低的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)可能增加企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失或知識產(chǎn)權(quán)受不到保護(hù)，因此資本必然投資于財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)相對完善的地區(qū)，為反映各地區(qū)上述指標(biāo)，選取樊綱等[3]研究成果，以各地區(qū)市場化指數(shù)來間接反映。

第三，考慮地區(qū)公共服務(wù)水平以及其他不隨時(shí)間而變的固定因素的影響。一地區(qū)公共服務(wù)水平越高，對資本的吸引作用越大;公共服務(wù)水平越低對資本的吸引作用越小。Tiebout[4]研究認(rèn)為，為了吸引要素流動(dòng)，地方政府將根據(jù)個(gè)人偏好提供公共物品，使消費(fèi)者根據(jù)對公共品的需求選擇政府，通過每個(gè)經(jīng)濟(jì)體充分表達(dá)他的需求，經(jīng)濟(jì)在公共品支出上達(dá)到市場最優(yōu)。這里我們以地區(qū)財(cái)政支出占地區(qū)GDP比重間接作為一地區(qū)公共服務(wù)水平代理變量。如果假設(shè)成立，該指標(biāo)應(yīng)與資本流動(dòng)呈正相關(guān)關(guān)系。通過上述指標(biāo)，建立以下方程:

Capitalit=β0+δ0d2t+β1Taxit+β2VMit+

β3PSit+ai+μit(1)

其中Capitalit表示西部i地在第t期資本形成數(shù)額占GDP比重，表示資本形成，這里的資本形成剔除了資金來源于中央政府的預(yù)算內(nèi)投資、貸款等，主要采用地方自主資金，這樣做體現(xiàn)了排除政策性資本流入后，資本自愿流入西部地區(qū)的數(shù)額;d2t是當(dāng)t期實(shí)施西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策時(shí)等于1而當(dāng)t期沒有實(shí)行時(shí)等于0的一個(gè)虛擬變量，它不隨i而變，這里以它代表西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施與否，變量Taxit代表i地t期影響資本流動(dòng)實(shí)際稅率因素，等于(某地區(qū)所得稅類收入/某地區(qū)生產(chǎn)總值);變量VMit代表i地t期的市場化指數(shù);變量Psit代表i地t期的公共服務(wù)水平，用本地區(qū)財(cái)政支出占本地區(qū)GDP比重反映;ai則概括了影響Capitalit的全部觀測不到的、在時(shí)間上恒定的因素，并且與每一個(gè)解釋變量可能相關(guān)，Cov(xit，ai) =0并不完全成立，這表明模型(1)是一個(gè)固定效應(yīng)模型。選取西部12省市1998年至2004年的數(shù)據(jù)采用固定效應(yīng)法①進(jìn)行回歸，并進(jìn)行了測算，結(jié)果如下:去時(shí)間均值后的數(shù)據(jù)，這樣由于ai在時(shí)間上固定不變，所以非觀測效應(yīng)ai已隨之消失。從結(jié)果看，擬合效果很好，我們主要關(guān)心的實(shí)際稅率指標(biāo)系數(shù)與假設(shè)相符，與資本流動(dòng)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，實(shí)際稅率每變化1%，資本流動(dòng)逆向變化8.772%，市場化水平指標(biāo)與資本流動(dòng)呈現(xiàn)明顯正相關(guān)關(guān)系， t檢驗(yàn)值達(dá)到11.233，極為顯著，市場化水平每提高1%，資本變化2.598%。上述回歸結(jié)果中最重要的是設(shè)置的虛擬變量，我們將西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前的年度設(shè)為0，實(shí)施后的設(shè)為1，實(shí)際在數(shù)據(jù)上反映了以2002年為分界點(diǎn)，虛擬變量顯著性明顯，系數(shù)為-0.176，也就是說給定同等的實(shí)際稅率、公共服務(wù)以及市場化水平，稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前資本流動(dòng)為0.075，實(shí)施后為-0.101，沒有上述指標(biāo)差異，實(shí)施后比實(shí)施前資本要外流0.101，所以采取稅收優(yōu)惠政策，使實(shí)際稅率存在差異，可以有效的保證資本流入，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策對資本流入有明顯作用，在控制了市場化水平與公共服務(wù)水平的情況下，由于優(yōu)惠政策使實(shí)際稅率減少1%，可以使資本自愿流入增加8.671% (0.075-0.176+8.772)。公共服務(wù)水平與我們預(yù)想的不同，從回歸結(jié)果看，公共服務(wù)水平每提高1%，資本流動(dòng)反而下降0.457%，可能的原因是與所選擇的指標(biāo)有關(guān)，這里采用地方財(cái)政支出占GDP比重來反映地方公共服務(wù)水平，而西部地方政府由于財(cái)政困難，財(cái)政支出分項(xiàng)目中與改善地方公共服務(wù)水平有關(guān)的支出比重較低，更多財(cái)政資金是維持“吃飯財(cái)政”的局面，更談不上用這些資金去改善地方公共服務(wù)水平，所以導(dǎo)致很多支出項(xiàng)目不具有公共財(cái)政性質(zhì)。

2.資本對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)

資本形成對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長具有明顯作用，我們簡單做了西部地區(qū)和東部地區(qū)資本形成數(shù)與地區(qū)GDP值的回歸，從回歸結(jié)果看，兩者具有明顯的正相關(guān)關(guān)系，西部地區(qū)資本形成每增長1%，地區(qū)GDP增長0. 933%，東部地區(qū)資本形成每增長1%，地區(qū)GDP增長1. 03%。也就是說東部地區(qū)資本形成對地區(qū)GDP的貢獻(xiàn)大于西部地區(qū)資本形成對地區(qū)GDP的貢獻(xiàn)。這也就是為什么雖然東部地區(qū)從2001年后資本形成低于西部地區(qū)，但經(jīng)濟(jì)增長率仍舊高于西部地區(qū)的主要原因。很多研究就資本形成對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長率的關(guān)系進(jìn)行了研究，東部地區(qū)能夠在獲得同等資本或較小資本情況下，形成較高的經(jīng)濟(jì)增長率，很重要的原因與東部地區(qū)較為精細(xì)化的生產(chǎn)方式以及東部地區(qū)已形成產(chǎn)業(yè)聚集帶有關(guān)，東部地區(qū)能夠更有效發(fā)揮資本效用是經(jīng)濟(jì)增長率高的主要原因。

綜上所述，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策使實(shí)際所得稅率降低1%，可以帶動(dòng)資本流入增加8. 671%，而資本流入增加1%，經(jīng)濟(jì)增長增加0. 933%，也就是說，西部開發(fā)使所得稅占GDP比重每下降1%，經(jīng)濟(jì)可以增加8. 09% (8. 67* 0. 933% )。按照2001年后所得稅實(shí)際稅率的下降幅度，我們測算了2002年至2004年，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠對經(jīng)濟(jì)增長的影響，如表2所示。

從表2看，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策通過對資本自愿流入的影響，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，在2002年為5.234%， 2003年為1. 755%， 2004年為-0. 2312%，也就是說在稅收優(yōu)惠政策開始實(shí)施的第一年(2002年)對西部經(jīng)濟(jì)增長的影響是非常大，但是到了2003年和2004年，這種影響卻逐漸變小， 2004年甚至是負(fù)影響。我們認(rèn)為，可能的原因是在西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施初始，由于資本對西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的預(yù)期非常好，在這種預(yù)期的刺激下，資本向西部流入，從而刺激西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長，但是隨著時(shí)間推移，西部開發(fā)政策的功效性與預(yù)期并沒有完全吻合，政策本身存在某些問題，從而導(dǎo)致了對經(jīng)濟(jì)影響的效應(yīng)在不斷減弱。資本流入增加也主要是2002年預(yù)期所致，形成了前面所分析的所得稅占GDP每變化1%，資本流入增加8. 671%，但2002年之后政策實(shí)際效果與預(yù)期的差異抵消了資本流入的動(dòng)機(jī)，也促使經(jīng)濟(jì)增長的速度放慢，綜合了2002年的增長效應(yīng)，從而使西部地區(qū)發(fā)展速度落后于東部地區(qū)。

結(jié)論1:西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策通過對資本的影響從而刺激經(jīng)濟(jì)增長，西部開發(fā)政策使所得稅占GDP比重每變化1%，經(jīng)濟(jì)增長率變化8. 09%，但從2002年到2004年西部開發(fā)稅收政策對西部經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)效應(yīng)呈不斷下降趨勢。

結(jié)論2:稅收政策對西部經(jīng)濟(jì)增長的影響主要來自2002年的預(yù)期，但由于政策實(shí)際執(zhí)行效果與預(yù)期的偏差， 2002之后逐漸抵消了政策對經(jīng)濟(jì)增長的作用，再加上西部地區(qū)為維持“吃飯財(cái)政”局面，難以提高公共服務(wù)水平等原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長速度與東部的差距未縮減而擴(kuò)大了。

(二)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的影響

從前面的分析，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策雖然對經(jīng)濟(jì)增長具有促進(jìn)效應(yīng)，但從2002年后這種效應(yīng)在不斷降低，政策本身的功效發(fā)揮不足。問題到底出在那里?本節(jié)主要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為出發(fā)，利用調(diào)查的西部某省享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)數(shù)據(jù)，就稅收優(yōu)惠政策本身進(jìn)行評估分析。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為以贏利為目的，提高資產(chǎn)利潤率是其的主要目標(biāo)之一。由于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策可以通過降低稅率影響到企業(yè)的稅后利潤，所以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為可以作為稅收的反映函數(shù)。這里分以下幾步進(jìn)行分析，首先評價(jià)享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)資產(chǎn)利潤率的變化情況;其次就分行業(yè)、分所有制企業(yè)減免稅與資產(chǎn)利潤率做相關(guān)分析，得出減免稅收對資產(chǎn)利潤率的影響;最后進(jìn)行分析。

為了保證數(shù)據(jù)的可得性，文中選取的數(shù)據(jù)主要來自當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的配合收集。首先，我們將享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅率為15%的某省境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了匯總，從資產(chǎn)利潤率變化情況看， 2002年257家企業(yè)平均為5. 8371%， 2003年393家企業(yè)平均為5. 3579%， 2004年506家企業(yè)資產(chǎn)利潤率平均為6. 3327%，平均資產(chǎn)利潤率逐年上升，說明能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)贏利水平在提高，但這種提高是否因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策緣故，還需要具體分析。這里我們選取2004年506家享受所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)，并剔除掉由于彌補(bǔ)虧損，減免稅額為零的企業(yè)，樣本共計(jì)282個(gè)，將享受政策所得減免與企業(yè)資產(chǎn)利潤率做回歸，從結(jié)果看，效果擬合的非常好，政策所得稅減免額變化1%，資產(chǎn)利潤率變化0. 284%，這說明國家實(shí)施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的資產(chǎn)利潤率具有顯著的正效應(yīng)，可以有效的提高西部地區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為。

其次，我們將2004年享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)做了匯總，去掉一些數(shù)據(jù)上不全的企業(yè)，共計(jì)165戶。這165戶企業(yè)中，有51戶因?yàn)樘潛p等原因，雖然享受了西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，但減免所得稅額為0，另外114戶減免所得稅額大于0。我們將這165戶中享受西部開發(fā)優(yōu)惠政策減免額前10位企業(yè)做了匯總，如表3所示。

從表3反映的數(shù)據(jù)，至少反映了以下問題:一是所得稅優(yōu)惠集中在幾個(gè)大企業(yè)上。從表中看僅第一戶就占據(jù)了165戶減免額的67. 92%，前三戶合計(jì)占據(jù)了75. 53%;二是資產(chǎn)利潤率普遍較高，從前十位企業(yè)的資產(chǎn)利潤率看，平均為13. 32%，最高的達(dá)到35. 45%，前三位平均為25. 63%;三是行業(yè)類別上，能源采掘、礦業(yè)以及信息電力占據(jù)了主要位置。尤其是石油類開采，牢牢占據(jù)了第一的位置。四是在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上壟斷和寡頭企業(yè)居多數(shù)，市場化企業(yè)居少數(shù)。

按照我們前面的分析，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠的政策性減免對企業(yè)的資產(chǎn)利潤率具有顯著的正效應(yīng)，政策性減免每變化1%，企業(yè)資產(chǎn)利潤率變化0. 284%，但是按照表3反映出的數(shù)據(jù)，這些優(yōu)惠政策基本上都是壟斷企業(yè)、能源企業(yè)以及資源開發(fā)企業(yè)在享受，其他企業(yè)享受的很少，因而5年來稅收優(yōu)惠政策實(shí)質(zhì)上是被個(gè)別壟斷企業(yè)、能源企業(yè)以及資源開發(fā)企業(yè)所享受，而絕大多數(shù)需要支持的支柱產(chǎn)業(yè)不能享受到西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策帶來的利益，更談不上支持地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

這些享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，很多屬于壟斷經(jīng)營，資產(chǎn)利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場利潤率，這種超額利潤的獲得與其所做的貢獻(xiàn)是不相符的。從了解到的一些情況看，由于能源開發(fā)給予當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成的破壞是非常驚人的，對能源的浪費(fèi)很多是讓人觸目驚心的，由于當(dāng)前能源緊張，煤炭價(jià)格較高，為追逐利益，煤炭企業(yè)超設(shè)計(jì)能力開采成為普遍現(xiàn)象。某中央能源開發(fā)企業(yè)，在規(guī)劃的100年礦藏量的開發(fā)中，經(jīng)過幾年的采掘，現(xiàn)在的礦藏量僅僅夠維持20年左右，該企業(yè)的礦井之一，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力600萬噸/年，

① 以上數(shù)據(jù)均來自對該省某地區(qū)的實(shí)地調(diào)查。目前實(shí)際生產(chǎn)能力已達(dá)2200萬噸/年，但同時(shí)礦井采區(qū)的回采率只有29. 7%①。另外，由于資源開發(fā)，當(dāng)?shù)爻霈F(xiàn)地表下陷，地下水?dāng)嗔?、飲用水遭到污染，植被破壞等等，?yán)重影響當(dāng)?shù)厝嗣袢罕娚?。這些壟斷性的能源開發(fā)企業(yè)在獲得超額利潤的同時(shí)，又給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)造成了很多難以彌補(bǔ)的損失，形成了“中央出政策，地方買單”的局面。

西部地區(qū)雖然是資源富集區(qū)，資源蘊(yùn)藏量豐富，資源性產(chǎn)業(yè)成為新興產(chǎn)業(yè)正逐步促進(jìn)著西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但資源產(chǎn)業(yè)有著不可避免的劣勢，必須沿著資源初產(chǎn)、盛產(chǎn)到衰產(chǎn)這條道路發(fā)展，尤其是對不可再生資源的開發(fā)。但同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，西部地區(qū)過去一些支柱性產(chǎn)業(yè)雖然現(xiàn)在發(fā)展勁頭弱了，但綜合實(shí)力在全國仍然具有比較優(yōu)勢的，例如國有制造業(yè)、軍工企業(yè)等，這些將是西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，但西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策對這類企業(yè)涉及的并不多，在我們調(diào)查的165家企業(yè)中，軍工企業(yè)總計(jì)減免額只占3.54%，國有制造業(yè)也只占到2. 37%，西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策顯然在這些方面存在一定的不足。

結(jié)論3:西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)資產(chǎn)利潤率的提高具有顯著的正效用，減免稅額每提高1%，資產(chǎn)利潤率增加0. 284%。但是由于政策涉及的壟斷企業(yè)享受優(yōu)惠多，非壟斷企業(yè)享受優(yōu)惠少;環(huán)境污染嚴(yán)重企業(yè)享受多，能源開發(fā)和資源開發(fā)企業(yè)享受的優(yōu)惠多，有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)享受少。優(yōu)惠稅額主要促進(jìn)了大型能源開采壟斷企業(yè)發(fā)展，對有利于建立節(jié)約型經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)(高新技術(shù)園區(qū)之外)以及軍工企業(yè)等需要大力支持和發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)支持很少，不利于“十一五”規(guī)劃中提出的“形成合理的區(qū)域發(fā)展格局，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)對地方財(cái)政收入的影響

西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施以來，西部地區(qū)財(cái)政收入以年均13. 19%的速度增長，如圖3所示。這里既有經(jīng)濟(jì)增長的影響也有其他方面的原因。我們所關(guān)心的主要是:西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策對地方財(cái)政收入的影響。

按照正常情況，任何一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，尤其是區(qū)域性優(yōu)惠政策，將會帶來地方財(cái)政收入的減少。雖然在圖1中顯示了所得稅類收入呈現(xiàn)“倒U型”分布，在2002年之后占GDP比重有所降低，但這并不阻止西部地區(qū)財(cái)政收入的增長。究其原因，一是我國稅制體系本身以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅在地方財(cái)政收入的比重不高，地方財(cái)政并不主要依靠所得稅收入;二是結(jié)合我們前面的分析，由于我國西部開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策主要是中央企業(yè)得到了優(yōu)惠，地方企業(yè)享受的優(yōu)惠非常少，在我們調(diào)查的165家企業(yè)中，地方企業(yè)優(yōu)惠額僅占所有優(yōu)惠額的1. 89%，不占主要部分，所以對地方財(cái)政收入影響偏小。三是地方財(cái)政收入的來源不僅僅靠預(yù)算內(nèi)的稅收收入，更多的是獲得來自預(yù)算外或者制度外收入。

通過將涉及地方財(cái)政的西部開發(fā)主要稅種以及地方財(cái)政主要大稅種，增值稅分成的25%，地方企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅進(jìn)行匯總，可以清晰看到問題所在，圖4、圖5反映了2001年和2004年這些稅種的相對比重。

從圖4和圖5反映的數(shù)據(jù)來看，從2001年到2004年，由于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，所得稅比重西部12省市平均下降了12%， 2004年僅占11%;其它稅收優(yōu)惠政策涉及的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅比重在實(shí)施前后均非常小;但是西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策并不主要涉及的增值稅和營業(yè)稅占地方財(cái)政收入比重則分別提高了5%和12%， 2004年分別占到29%和48%;另外，西部雖然自然資源豐富，但是從資源稅所占比重來看， 2001年和2004年均為2%，而同期西部正在進(jìn)行大規(guī)模資源開發(fā)，這至少反映資源稅政策與西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策意圖之一變資源優(yōu)勢為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢相背。

所以，正如在本節(jié)第二部分分析的一樣，由于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的利益主要由中央大型企業(yè)獲得，地方企業(yè)并沒有得到這些優(yōu)惠，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策并沒有起到支持西部地方支柱型企業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)稅源的作用，地方財(cái)政雖然增長了，但是更多的不是靠稅收因素，所以沒有因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策的實(shí)施而出現(xiàn)減收。但是地方財(cái)政收入雖然增長，卻由于承擔(dān)了過多的事權(quán)以及分稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施不到位，實(shí)際狀況是地方財(cái)政困難重重，尤其是縣、鄉(xiāng)兩級財(cái)政更是舉步維艱。在我國5級財(cái)政體制下，僅有的一點(diǎn)財(cái)政收入，要維持中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級政府開支，地方政府是無法在預(yù)算內(nèi)獲得足夠的財(cái)政資金，所以開辟了許多非稅收入來源，導(dǎo)致地方財(cái)政收入的扭曲①。同時(shí)，由于地方財(cái)政困難，雖然在大的范圍內(nèi)對財(cái)政影響不大，但就具體地方而言，面對窘迫的財(cái)政局面，在優(yōu)惠政策的執(zhí)行和落實(shí)上，有的地方還存在明顯阻力。

結(jié)論4:由于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策并沒有對地方企業(yè)給予太多優(yōu)惠，所以只是減少了地方所得稅分成收入，并沒有對地方財(cái)政收入產(chǎn)生太大影響，地方財(cái)政主要依靠非經(jīng)濟(jì)因素得以維持“吃飯財(cái)政”的局面，由于承擔(dān)過多的事權(quán)，在地方財(cái)政舉步維艱的情況下，地方政府更多的是通過扭曲性收入滿足地方財(cái)政需要。所以，財(cái)政收入沒有因西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減收，并不能掩蓋問題的實(shí)質(zhì)。

三、結(jié) 論

1.所得稅優(yōu)惠問題

西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是所得稅優(yōu)惠，從前面的分析，雖然所得稅優(yōu)惠對提高資產(chǎn)利潤率有著明顯的效用，但由于優(yōu)惠政策涉及的面比較窄，享受西部開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)在各省鳳毛麟角，并且主要的優(yōu)惠由中央企業(yè)享有，地方企業(yè)沒有享有，壟斷企業(yè)享有，市場化企業(yè)沒有享有，對環(huán)境污染大的企業(yè)享有，屬于支撐西部可持續(xù)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)沒有享有等，都影響了西部開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施的功效。

2.優(yōu)惠目的方式問題

西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的最主要目的是通過提高西部地區(qū)企業(yè)自我發(fā)展能力，從而促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是由于在政策設(shè)計(jì)上直接優(yōu)惠形式多，間接優(yōu)惠形式少，多采取減免稅、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式，大多是企業(yè)獲得所得之后采取的優(yōu)惠措施，而加速折舊、稅收扣除、稅收抵免和準(zhǔn)備金制度等間接優(yōu)惠方式，可以在企業(yè)獲得所得之前進(jìn)行優(yōu)惠的方式缺乏。另外沒有對稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本效益分析，缺乏對優(yōu)惠稅額使用的監(jiān)督和管理機(jī)制，影響了優(yōu)惠政策實(shí)施的效果。

3.建議

一是對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實(shí)行有增有減的調(diào)整，延長政策時(shí)限。改變現(xiàn)有西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，首先，對壟斷性行業(yè)取消優(yōu)惠，加大對市場化企業(yè)的優(yōu)惠;其次，取消對污染嚴(yán)重行業(yè)的優(yōu)惠，加大對環(huán)境治理有貢獻(xiàn)企業(yè)的優(yōu)惠;第三，加大對地方支柱型企業(yè)給予優(yōu)惠，尤其是對可以使地方實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如制造業(yè)、軍工企業(yè)、高新技術(shù)園區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)等;第四，加快內(nèi)外企業(yè)所得稅兩套稅制的合并步伐，并在西部統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的執(zhí)行期限，將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期自生產(chǎn)經(jīng)營之日起的規(guī)定，也改為自企業(yè)獲利年度起，與外資企業(yè)優(yōu)惠待遇持平。第五，延長西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施時(shí)限。由于西部開發(fā)是一項(xiàng)長期工程，在這一過程中，需要不斷摸索和完善，將實(shí)施時(shí)限加以延長，將有利于政策功效的發(fā)揮。二是提高資源稅稅率，調(diào)節(jié)計(jì)稅依據(jù)，擴(kuò)大征收范圍，使資源稅真正成為既能充分發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能，又能為西部地區(qū)資源開發(fā)籌集更多資金的一個(gè)稅種。

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責(zé)任編輯、校對:李再揚(yáng)

作者簡介:劉軍(1976-)，男，陜西西安人，西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)博士研究生;邱長溶(1943-)，女，四川成都人，西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)博士生導(dǎo)師。