【前言】自江西省審計(jì)廳2005年在全省推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)AO系統(tǒng)以來，社保處在利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面進(jìn)行了多方位的有益探索，不僅利用計(jì)算機(jī)將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到AO系統(tǒng)中，大大減少了查詢的時(shí)間，提高了工作效率；而且利用計(jì)算機(jī)將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到AO系統(tǒng)中，將以前利用手工查賬不可能發(fā)現(xiàn)的線索挖掘出來，真正體現(xiàn)了“沒有計(jì)算機(jī)就不可能進(jìn)行審計(jì)”。以下介紹該處2005年利用AO系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院藥品超標(biāo)收費(fèi)的應(yīng)用實(shí)例，這個(gè)實(shí)例2005年被審計(jì)署評(píng)為“AO應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用獎(jiǎng)”，而且有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

2004年11月，江西審計(jì)審計(jì)廳社保處開展了對(duì)該省某醫(yī)院（下稱A醫(yī)院）2004年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)。藥品加價(jià)是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定為此次關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)之一。但是該醫(yī)院2004年涉及的西藥品種有1 400多種，全年西藥購入金額1.7億元，全年西藥銷售2億多元，藥品購入記錄一萬七千多條，藥品銷售業(yè)務(wù)記錄七百多萬條。由于數(shù)據(jù)量非常大，這些數(shù)據(jù)都是傳統(tǒng)的手工模式審計(jì)的盲區(qū)。而且由于藥品核算的特殊性，無法簡(jiǎn)單地將所售藥品的購入價(jià)及銷售價(jià)在一起比較，要將超標(biāo)加成的藥品名及數(shù)量統(tǒng)計(jì)出來如果沒有正確的思路、和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是不可能辦到的。社保處人員經(jīng)過摸索及實(shí)踐，成功地利用了AO系統(tǒng)將該醫(yī)院不符合加成規(guī)定的藥品名及超標(biāo)加成金額檢索出來。現(xiàn)將審計(jì)思路及工作步驟總結(jié)出來，希望能給同行之人一些借鑒：

一、審計(jì)準(zhǔn)備工作

1、獲取數(shù)據(jù)。該單位信息管理系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫為SQL SERVER，儲(chǔ)存有關(guān)藥品信息的表有幾十個(gè)，藥品的購入、銷售、基本信息等分別儲(chǔ)存在不同的表中。審計(jì)人員根據(jù)分析及經(jīng)驗(yàn)判斷，要求被審計(jì)單位提供“2004年藥庫入庫明細(xì)”（EXCEL格式），“2004年門診銷售藥品記錄”（TXT格式），“2004年住院銷售藥品記錄”（TXT格式）以及其他數(shù)據(jù)，并且對(duì)所提供數(shù)據(jù)的字段做了詳細(xì)要求。

2、掌握法規(guī)。2004年省發(fā)改委下發(fā)了610號(hào)文，規(guī)定所有招標(biāo)采購的藥品價(jià)格從7月1日起統(tǒng)一實(shí)行順加作價(jià)，即購入價(jià)在5元以下，加成率40%；5元至10元，加成率為33%;10元至30元，加成率為26%；……共分為六檔分別不同的價(jià)格加成。

3、確定思路。通過對(duì)藥品購銷的分析及對(duì)有關(guān)政策的了解，2004年該單位藥品銷售價(jià)格整體呈下降趨勢(shì)，并且在2004年7月以后通過集中招標(biāo)，藥品的進(jìn)價(jià)基本上趨于穩(wěn)定。因此審計(jì)思路為首先將招標(biāo)藥品入庫的記賬價(jià)格（即賬面銷售價(jià)格）與購入價(jià)相比，將入庫時(shí)超標(biāo)加成的藥品及其購入價(jià)查詢出來，再將這些藥品7月份以后的實(shí)際銷售價(jià)格（可能有幾種）與購入價(jià)相比，查詢出實(shí)際售價(jià)與購入價(jià)相比超標(biāo)準(zhǔn)加成的藥品及銷售量。

二、工作步驟

1、將采集到的“2004年藥庫入庫明細(xì)”，“2004年門診銷售藥品記錄”，“2004年住院銷售藥品記錄”數(shù)據(jù)進(jìn)行初步整理，再將整理后的數(shù)據(jù)利用“采集轉(zhuǎn)換——業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”導(dǎo)入AO系統(tǒng)，目標(biāo)數(shù)據(jù)庫名為“yyy”，表名分別為“藥庫入庫明細(xì)”、“住院銷售”、“門診銷售”。在導(dǎo)入過程中為各表添加了字段名、整理了數(shù)據(jù)類型。并且利用“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)——生成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中間表”將“住院銷售”與“門診銷售”兩張表合并，表名為“西藥銷售表”。

2、查詢過程，以下以購入價(jià)在5元以下的藥品為例：

在“審計(jì)分析——數(shù)據(jù)分析——SQL查詢器”中利用SQL語句將2004年7月以后的、屬于招標(biāo)藥品（據(jù)了解，“產(chǎn)地及招標(biāo)標(biāo)識(shí)”字段中有“GMP”的為招標(biāo)產(chǎn)品）、購入價(jià)在5元以下、入庫價(jià)格（表中字段為“新零售價(jià)”）與進(jìn)價(jià)相比加成超過40%的藥品檢索出來。由于藥庫存在退庫情況，因此將供應(yīng)商中有“退庫”字樣的記錄剔除。

select distinct藥品名稱，代碼，規(guī)格，購入價(jià)

into五元以下藥品購入表

from[業(yè)務(wù)_藥庫入庫明細(xì)]

where入庫時(shí)間>‘2004-7-1’ and 新零售價(jià)/購入價(jià)>1.4 and 產(chǎn)地及招標(biāo)標(biāo)識(shí) like ‘%GMP%’ and 購入價(jià)<=5 and [供應(yīng)商] NOT LIKE ‘%退庫%’

將以上SQL語句執(zhí)行后，再“添加表”中將新生成的審計(jì)業(yè)務(wù)中間表“五元以下藥品購入表”選中，再選擇“刷新數(shù)據(jù)表”，這樣“五元以下藥品購入表”就添加了數(shù)據(jù)表中。

3、在“審計(jì)分析——數(shù)據(jù)分析——SQL查詢器”中利用SQL語句將“五元以下藥品購入表”與“西藥銷售表”關(guān)聯(lián)，查出這些藥品的銷售詳細(xì)記錄。

select b.* into五元以下藥品銷售詳細(xì)表

from[業(yè)務(wù)_五元以下藥品購入表] a

inner join[業(yè)務(wù)_西藥銷售表] b

on a.[藥品名稱]=b.[藥品名稱] and a.[規(guī)格]=b.[規(guī)格]

將以上SQL語句執(zhí)行后，再“添加表”中將新生成的審計(jì)業(yè)務(wù)中間表“五元以下藥品銷售詳細(xì)表”選中，再選擇“刷新數(shù)據(jù)表”，這樣“五元以下藥品銷售詳細(xì)表”就添加了數(shù)據(jù)表中。

4、在“審計(jì)分析——數(shù)據(jù)分析——SQL查詢器”中利用SQL語名將“五元以下藥品銷售詳細(xì)表”中藥品從2004年7月1日以后的每種藥品，不同售價(jià)的銷售數(shù)量統(tǒng)計(jì)出來。

select代碼，藥品名稱，規(guī)格，售價(jià)，sum（數(shù)量）

into五元以下藥品銷售匯總表

from[業(yè)務(wù)_五元以下藥品銷售詳細(xì)表]

where發(fā)藥時(shí)間>2004-7-1

group by代碼，藥品名稱，規(guī)格，售價(jià)

將以上SQL語句執(zhí)行后，再“添加表”中將新生成的審計(jì)業(yè)務(wù)中間表“五元以下藥品銷售匯總表”選中，再選擇“刷新數(shù)據(jù)表”，這樣“五元以下藥品銷售匯總表”就添加了數(shù)據(jù)表中。

5、在“審計(jì)分析——數(shù)據(jù)分析——SQL查詢器”中利用SQL語句將“五元以下藥品購入表”的藥品購入價(jià)格與“五元以下藥品銷售匯總表”的藥品銷售價(jià)格進(jìn)行比較，將加成率超過40%的查詢出來。

select a.代碼，a.藥品名稱，a.規(guī)格，售價(jià)，購入價(jià)，總數(shù)量

into五元以下藥品加成超標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

from[業(yè)務(wù)_五元以下藥品購入表]a

inner join[業(yè)務(wù)_五元以下藥品銷售匯總表] b

on a.[藥品名稱]=b.[藥品名稱] and a.[規(guī)格]=b.[規(guī)格]

where 售價(jià)/購入價(jià)>1.4

將以上SQL語句執(zhí)行后，再“添加表”中將新生成的審計(jì)業(yè)務(wù)中間表“五元以下藥品加成超標(biāo)統(tǒng)計(jì)表”選中，再選擇“刷新數(shù)據(jù)表”，這樣“五元以下藥品加成超標(biāo)統(tǒng)計(jì)表”就添加了數(shù)據(jù)表中。

根據(jù)以上方法，將購入價(jià)分別在5元～10元、10元～30元、30元～60元、60～100元、100元以上的藥品超標(biāo)加成情況檢索出來。對(duì)這些檢索出來數(shù)據(jù)再進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)，一定會(huì)有手工審計(jì)無法得到的收獲。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）