內(nèi)部審計(jì)是整個(gè)國家審計(jì)體系中重要的組成部分，在加強(qiáng)經(jīng)營管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要的作用。近年來，不論是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家、還是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的發(fā)展中國家，內(nèi)部審計(jì)工作均得到了較快的發(fā)展，這是適應(yīng)現(xiàn)代化管理的必然要求。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和思想認(rèn)識(shí)上的差距，我國的內(nèi)部審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比還存在很多不足。本文主要就我國內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)在管理中存在的問題，并如何進(jìn)行改進(jìn)等方面進(jìn)行有益的探討，但愿對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。其作用主要表現(xiàn)為直接作用和間接作用。

（一）直接作用

1、內(nèi)部審計(jì)可以通過自已的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營管理、資金運(yùn)用過程中存在的問題，督促內(nèi)審單位各級(jí)管理人員、嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并及時(shí)、真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，為單位的經(jīng)營管理提供決策服務(wù)。

2、內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，內(nèi)部審計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及經(jīng)營管理活動(dòng)水平變化而不斷向前發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職能現(xiàn)已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，即內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用。通過改善和提高經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的相關(guān)性和可靠性；通過咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

（二）間接作用

1、促進(jìn)各單位、各部門治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高信息的質(zhì)量。根據(jù)國外有關(guān)上市公司的要求，一個(gè)公司若要上市必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便顯示其內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善性。美國對(duì)于沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的要么設(shè)置專職人員或聘請(qǐng)外部的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)任務(wù)，對(duì)于上市的公司，必須完成內(nèi)外兩份審計(jì)報(bào)告，內(nèi)外審計(jì)報(bào)告的審計(jì)應(yīng)屬兩個(gè)不同的部門。無論是政府機(jī)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)，上市公司均重視內(nèi)部審計(jì)的作用。由于證券監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任方面的規(guī)定，企業(yè)的CEO及CFO必須以個(gè)人名義向投資者提供信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，他們不得不利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)行日常的監(jiān)督與控制，減少風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息加工、傳遞的揭示的可靠性。

2、內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)功能實(shí)現(xiàn)的重要手段，它也借助于審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮自已的職能，并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。美國港口等事業(yè)單位的行政負(fù)責(zé)人通常是由州議會(huì)表決通過，每周要向政府聘用的與單位沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的社會(huì)名流（一般為五人委員會(huì)）匯報(bào)工作，接受社會(huì)監(jiān)督員的監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督員依據(jù)審計(jì)部門提供的審計(jì)意見有權(quán)要求其管理當(dāng)局限期整改發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的可提請(qǐng)議會(huì)罷免管理當(dāng)局。審計(jì)委員會(huì)具有多項(xiàng)職能，其中包括報(bào)告和監(jiān)管職能，而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須借助于內(nèi)部審計(jì)的有效工作。因此，內(nèi)部審計(jì)可以保證審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的完成，從而也就為會(huì)計(jì)信息失真的防范發(fā)揮積極的作用。

二、部審計(jì)在管理中面臨的問題

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企事業(yè)單位管理的重要組成部分，對(duì)進(jìn)一步深化改革、發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列亟待解決的問題。

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，具體業(yè)務(wù)工作缺乏指導(dǎo)。

西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性較差，甚至有的單位財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督作用形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部環(huán)境條件下的限制，缺乏相關(guān)部門有針對(duì)性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（二）重視審計(jì)業(yè)務(wù)，忽視理論研究。

內(nèi)部審計(jì)人員由于熟悉本單位經(jīng)營管理的全過程，相對(duì)于政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)上較為得心應(yīng)手，易發(fā)現(xiàn)主要問題，能夠根據(jù)本單位的具體情況提出管理方面的意見，但接觸面較窄、僅僅限于就事論事。往往導(dǎo)致研究水平不高，容易滿足于現(xiàn)狀、充電意識(shí)淡薄，加之領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視程度不高，審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐不能與時(shí)俱進(jìn)，跟不上國際內(nèi)審發(fā)展的步伐。

三、內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不佳的原因

（一）法律規(guī)定不明確

從法律規(guī)定來看，由于我國有關(guān)法律對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、責(zé)任主體、責(zé)任內(nèi)容的規(guī)定不明確，造成法律責(zé)任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差，才使得內(nèi)審單位管理人員并不在意內(nèi)控制度是否嚴(yán)密有效，也不重視會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，甚至有時(shí)還有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)企事業(yè)單位管理和我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要作用的職業(yè)，在國際上也得到了充分認(rèn)可?？蓢鴥?nèi)至今除了審計(jì)署按照有關(guān)的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外，其他財(cái)政、金融等部門并未對(duì)之提出明確的規(guī)范要求，也沒有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計(jì)沒有得到應(yīng)有的職業(yè)尊重，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)地位不高嚴(yán)重影響作用的發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，內(nèi)部審計(jì)不是內(nèi)審單位自已在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的，內(nèi)部審計(jì)工作在單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不像獨(dú)立于管理當(dāng)局，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱了。現(xiàn)在有一種趨勢(shì)，許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起。這樣看起來似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)已不再單獨(dú)存在，這樣又影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國內(nèi)部審計(jì)人員不但學(xué)歷偏低，而且知識(shí)更新較慢，基本技能不足，人員結(jié)構(gòu)不盡合理，不能適用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

四、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的對(duì)策

（一）加強(qiáng)理論研究

要明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務(wù)，它并不能代表國家或其他政府機(jī)構(gòu)對(duì)企事業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，它是在單位內(nèi)部代表管理者或董事會(huì)，對(duì)其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其后果以及整個(gè)內(nèi)部控制制度的完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)從其職能上看，應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

（二）理順關(guān)系

在界定內(nèi)部審計(jì)作用的過程中，應(yīng)理順內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的關(guān)系。

1、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系包括內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系比較好處理，內(nèi)部審計(jì)如果把工作做好了，有利于降低社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高其效率，從而強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系比較復(fù)雜，審計(jì)署于1996年頒發(fā)了《審計(jì)署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，這也是依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定頒布的。但審計(jì)機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)效果不一定理想，這涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)及其地位的認(rèn)識(shí)問題。事實(shí)上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些內(nèi)部審計(jì)單位不可能直接管理，審計(jì)機(jī)關(guān)所要管理的也應(yīng)是強(qiáng)化最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，通過最高管理者來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，而不應(yīng)直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行單獨(dú)的指導(dǎo)監(jiān)督。

2、要理順單位內(nèi)部審計(jì)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門屬于內(nèi)部的職能部門，它代表單位董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門和人員進(jìn)行審計(jì)，但為了保證內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，能夠有效地開展內(nèi)審工作，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮積極作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作或?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)的雙向服務(wù)。

（三）強(qiáng)化管理者的法律責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)審職能全面發(fā)展。

1、從內(nèi)審單位責(zé)任承擔(dān)者來說，只有董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)外承擔(dān)全部責(zé)任，自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持”。內(nèi)部審計(jì)的屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任。

2、從內(nèi)部審計(jì)職能來看，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)一方面代表管理當(dāng)局或董事會(huì)開展工作，另一方面通過對(duì)內(nèi)部控制的健全有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告披露的真實(shí)可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助管理當(dāng)局進(jìn)行決策和管理。

3、我國《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》雖然已經(jīng)注意到了領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任者這個(gè)問題。但缺少了一項(xiàng)非常重要的規(guī)定，即如果本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)不支持內(nèi)部審計(jì)控制，應(yīng)該采取什么對(duì)策？所以，我們應(yīng)不斷完善管理者的法律責(zé)任，從而使他們意識(shí)到必須提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

（作者單位：宜春市公路管理局）