我國已步入WTO的后過渡期，“兩稅合一”已經(jīng)沒有任何拖延余地，囿于某些地區(qū)或部門利益而貽誤改革的最佳時機，將付出沉重的改革成本

符合WTO無區(qū)別對待精神的內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”草案，本來計劃2005年3月提交全國人大討論并通過。但是，由于各方利益的博弈，合并草案能夠提交人大討論尚難定論。

事實上，自20世紀(jì)90年代中期起，有關(guān)“兩稅合一”的提議和草案，前后就曾有數(shù)十稿之多。而2002年以來，財政部、國稅總局相關(guān)官員曾一再表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌“實施在望”。 那么，“兩稅合一”到底會對中國經(jīng)濟產(chǎn)生怎樣的影響呢？

稅率不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)差別大

在WTO后過渡期中，各種關(guān)稅將進一步降低，國外的產(chǎn)品將大量涌入我國，國內(nèi)市場競爭將日趨激烈；外資企業(yè)所受到的市場準(zhǔn)入限制已大幅度降低，有些甚至已被取消，內(nèi)資企業(yè)將不再具有任何市場準(zhǔn)入的優(yōu)勢。在這種情況下，如果仍然采用“雙稅制”，則無法形成一個公正、公平的競爭環(huán)境，從而導(dǎo)致市場經(jīng)濟環(huán)境無法得到完善，內(nèi)資企業(yè)將有可能在逆向歧視的情況下在激烈的市場競爭中喪生或因不堪本國稅負(fù)而紛紛將資金轉(zhuǎn)移出境。

雖然，我國目前內(nèi)外資企業(yè)名義稅率都為33％，但根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計，外企在2004年的實際稅負(fù)大約是12%－13%，而中國一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)達到22％，國有大中型企業(yè)的稅負(fù)更高達30％。內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)是外資企業(yè)的兩倍左右。這種稅制不僅大大加重內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營壓力，減少了國家財政收入，同時將產(chǎn)生負(fù)面政策效應(yīng)。

一方面，有些內(nèi)資企業(yè)想方設(shè)法轉(zhuǎn)變企業(yè)性質(zhì)以獲得種種優(yōu)惠待遇。據(jù)估計，“假外資”占實際外商直接投資利用額的三分之一左右。另一方面，一些外資企業(yè)在“兩免三減半”的稅收政策優(yōu)惠期結(jié)束后就撤資離開，從而導(dǎo)致我國稅收收入減少。

同時，種種優(yōu)惠政策還可能導(dǎo)致腐敗、設(shè)租尋租、不透明和不確定性，以及政府對市場基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的忽視。

此外，在目前匯率不能調(diào)整的情況下，“兩稅合一”可以減少資本流入和外幣供給，是釋放人民幣升值壓力的重要措施之一。

“兩稅合一”短期內(nèi)將對政府稅收收入產(chǎn)生影響

“兩稅合一”后意味著外資企業(yè)的所得稅稅率將有所提高，而內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率將有所下降。據(jù)估算，內(nèi)資企業(yè)納稅額占全國稅收收入的四分之三左右。由此可見，一旦稅率調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)的納稅額將有所下降，從而使政府總體稅收收入存在一定的減稅效應(yīng)。

但是，應(yīng)該注意，“兩稅合一”后，占實際外商直接投資利用額的三分之一左右的“假投資”將不再享受稅收優(yōu)惠，從而使得這部分企業(yè)所繳納的所得稅額將有所增加；同時，那些利用我國稅收優(yōu)惠政策進行投機取巧的公司也喪失生存的空間，進而我國財政稅收收入的部分損失將得到彌補。

此外，還應(yīng)該注意的一點是，隨著“兩稅合一”制度的實行，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的成本差距將逐漸縮減，其在產(chǎn)品競爭、融資以及吸引人才方面的優(yōu)勢也將逐漸變?nèi)?。而在公平競爭環(huán)境下茁壯成長的內(nèi)資企業(yè)，仍將為我國的財政稅收收入做出巨大的貢獻。

“兩稅合一”對中國未來吸引外資不會有較大影響

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，截至2004年10月，我國累計吸收外商直接投資實際利用金額5552.51億美元，合同金額10621.29億美元，已經(jīng)連續(xù)10年居發(fā)展中國家之首，2002年更高居世界第一。如此巨大的外資對中國經(jīng)濟的推動作用是不容忽視的。

有人擔(dān)心“兩稅合一”會影響到我國對外資的引進，部分外資可能會轉(zhuǎn)向印度、越南等稅收優(yōu)惠地區(qū)。 “兩稅合一”可能在短期內(nèi)對吸引外資產(chǎn)生一定的影響，但是這種影響并不很大，也不會持久。

從本世紀(jì)初開始，國外直接投資流量的增長率超過其他世界經(jīng)濟主要綜合指標(biāo)，特別是對外貿(mào)易的指標(biāo)。且從資本流動方向看，主要是向發(fā)展中國家流動。中國是最有發(fā)展?jié)摿Φ膰抑?，中國的?jīng)濟體制改革也是全球最曠日持久的一次經(jīng)濟改革，隨著我國經(jīng)濟布局和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，國際主流資本將會更多地流入我國。實際上，“兩稅合并”是必然趨勢，它的實施只是早晚的事情。在這種情況下，我國2004年實際利用外商直接投資金額為606億美元，成為世界第二大外資流入國。與此同時，2004年我國合同外資金額達到1535億美元，表明外資大舉投向中國的勢頭將會延續(xù)下去。

稅收優(yōu)惠并不是我國吸引外資的主要原因。根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織對在我國投資的外國公司所做的調(diào)查顯示，外國投資者到我國來進行投資，看中的主要不是我國的稅收環(huán)境，而是我國安定的政治環(huán)境、低廉的勞動力成本以及巨大的市場潛力等其他有利條件。有企業(yè)甚至表示，他們愿意以稅率上的國民待遇來換取其他方面的國民待遇。而且，稅收優(yōu)惠對于那些不實行“稅收饒讓”制度的國家，其影響是比較小的，甚至是沒有影響。

實施“兩稅合一”后，并不是完全取消稅收優(yōu)惠，而是以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的“特惠制”取代“普惠制”。同時，我國還為外資企業(yè)留了若干年過渡期。過渡期內(nèi)采取保留、擴大、替代和減少四種處理方法：農(nóng)牧漁、港口、鐵路、碼頭電站等外資所得稅減免項目繼續(xù)保留減免，并擴大到所有企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠擴大到外資企業(yè)，如研發(fā)投入20%列入成本，取消研發(fā)投入需比上年增長10%的條件；將一些地區(qū)性優(yōu)惠替代成行業(yè)優(yōu)惠，如高科技企業(yè)一律享受15%的優(yōu)惠稅率，而不必要在高新開發(fā)區(qū)內(nèi)；減少特殊稅收優(yōu)惠政策。在這種情況下，作為許多外資的主要利潤來源地，在華的外資企業(yè)不會因為稅率的變化而輕易撤離。

“兩稅合一”的歷史背景

1978年改革開放以后，中國開始引進外資，如何對外資企業(yè)征收所得稅的問題開始突顯。最初沿用1950年制定的工商所得稅，但是很快就發(fā)現(xiàn)該稅種的很多內(nèi)容不適用，必須制定新的稅法。而那時國營企業(yè)利潤分配制度的改革剛剛開始，還未達到可以征收企業(yè)所得稅的程度。雖然有一部分集體企業(yè)也繳納所得稅，但當(dāng)時集體企業(yè)與外資企業(yè)性質(zhì)不同，無法將集體企業(yè)所得稅征收辦法套用到外資企業(yè)上。在這種情況下，采取了兩條腿走路的方針，大部分內(nèi)資企業(yè)繼續(xù)實行上繳利潤的制度，對外資企業(yè)單獨制定所得稅法。1980年，五屆全國人大三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》；1981年，五屆人大四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，這兩部稅法就構(gòu)成了我國改革開放初期的外資企業(yè)所得稅制度。

隨著經(jīng)濟體制改革的推進，1983年至1984年我國推行了“利改稅”，國營企業(yè)也開始繳納所得稅，但由于當(dāng)時仍處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的時期，國營企業(yè)、集體企業(yè)的利潤分配制度與外資企業(yè)相比還有很大差距，無法適用同樣的所得稅法，因此仍不能把國營企業(yè)、集體企業(yè)的所得稅與外資企業(yè)的所得稅合并。這時就出現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅并行的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法合并為《中華人民共和國外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。

這套國際上少見的所得稅稅制模式適應(yīng)了當(dāng)時我國經(jīng)濟體制改革的歷史階段，彌補了投資環(huán)境的缺陷，為外資“創(chuàng)造”了較多的投資機會，保障外商投資獲得較高利潤率，從而也為中國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)幦〉搅舜罅繉氋F的外資，促進了我國的開放步伐，使國內(nèi)企業(yè)學(xué)到了許多先進國家的管理經(jīng)驗和管理方法，帶動了國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻。