財(cái)政和國家稅務(wù)總局積極推行兩稅合并，商務(wù)部和一些地方政府則持相反立場

來自財(cái)政部的最新消息表明，呼聲甚高的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并政策可能再度擱淺。

“從現(xiàn)在的情況來看，新的稅法文本基本沒有希望提交到今年3月召開的‘兩會’上?！?月21日，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康無奈地對《瞭望東方周刊》表示。

這一“變故”也使原本有望于2006年實(shí)施的兩稅合并后延一年，如果再加上草案中基本確定的對外資企業(yè)優(yōu)惠政策給予的5年過渡期，內(nèi)外資企業(yè)最早也得等到2012年才可能站在同一起跑線上。

兩稅合并緣由

自改革之初，用了25年的外資優(yōu)惠政策在吸引外資、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮了積極作用。不過，正如賈康所言，“它的適用性在減弱”，而且也帶來了許多問題。

由于外資享受的稅收優(yōu)惠政策是通過在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特殊區(qū)域設(shè)立而取得的，而這些地區(qū)又主要集中在東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，這樣就加大了中西部地區(qū)引進(jìn)外資的難度，使地區(qū)之間的差距日益明顯。

此外，這種“兩免三減”的優(yōu)惠方式更多吸引的是中短期外資項(xiàng)目，同時(shí)亦缺乏對外資結(jié)構(gòu)的合理引導(dǎo)，明顯的例證便是中國引進(jìn)的外資中，中小型企業(yè)較多，國際大財(cái)團(tuán)、跨國公司較少，亞洲國家及港澳臺投資居多，歐美發(fā)達(dá)國家的投資相對偏少。

由此導(dǎo)致的一些魚目混珠的外資企業(yè)也接踵而來。特別是“假合資”、“假外資”，成為中國特有的現(xiàn)象，而且對內(nèi)資產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”。

而從實(shí)際繳納增值稅來看，外資的貢獻(xiàn)度也不如內(nèi)資企業(yè)。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所一份研究報(bào)告顯示：2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3．37元，而同期國內(nèi)工業(yè)企業(yè)則為4．64元。

據(jù)專家估計(jì)，跨國公司每年在中國的避稅高達(dá)300億元以上。

種種不盡如人意的表現(xiàn)，使得兩稅合并箭在弦上。

各方利益博弈

與財(cái)政部和國家稅務(wù)總局積極推行兩稅合并的態(tài)度相比，商務(wù)部和一些地方政府卻持相反的立場。各方利益的博弈，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的進(jìn)程一波三折。

商務(wù)部主張暫緩統(tǒng)一稅制的主要依據(jù)是，影響外資進(jìn)入，進(jìn)而影響出口增長。

北京天則經(jīng)濟(jì)研究所所長張曙光則表示，現(xiàn)在中國對于外資的需求已經(jīng)主要不是量的多少，而是質(zhì)的高低，靠稅收優(yōu)惠只能降低引資的質(zhì)量和水平。

因?yàn)槟壳爸袊耐顿Y增長過快已經(jīng)成為不爭的事實(shí)，而這主要緣于地方政府以各種優(yōu)惠措施招商引資的結(jié)果。很明顯，一些地方政府抵制稅改，也正是基于吸引外資的數(shù)量是評價(jià)官員政績的主要指標(biāo)。

由財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所孫鋼執(zhí)筆的研究報(bào)告指出，隨著國家經(jīng)濟(jì)體制和投融資體制改革的深化，企業(yè)資本融合速度加快，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參股、控投情況非常普遍。

同時(shí)，國有企業(yè)、“三資”企業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，使中國經(jīng)濟(jì)成分趨于多元化和企業(yè)資本“混合化”，因而制定規(guī)范、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)是勢在必行。

而統(tǒng)一稅賦，取消對外資的稅收優(yōu)惠，就建立了一種能夠改變行為預(yù)期的制度安排。以此，就可以抑制地方官員的引資熱情，校正地方政府的投資行為。

從各部門提供的依據(jù)來看，商務(wù)部的理由顯然不足以撼動(dòng)國家實(shí)施兩稅并軌的決心。

耐人尋味的是，兩稅合并最直接的當(dāng)事人——內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)表現(xiàn)得倒很平靜。

在2004年12月30日財(cái)政部科學(xué)研究所舉行的座談會上，飛利浦的代表認(rèn)為，如果合并后的所得稅率是草案所確定的25％—28％，對外資企業(yè)不會有很大的影響。

目前外資企業(yè)所得稅為11％，而內(nèi)資企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)的稅負(fù)則高達(dá)30％。

《瞭望東方周刊》在采訪北京燕京啤酒集團(tuán)時(shí)，該集團(tuán)一位負(fù)責(zé)人語氣平靜地告訴記者，“我們沒覺得有什么不公平的地方，如果兩稅合并方案下來我們執(zhí)行就是了。”

5年過渡期

過渡期是各方矚目的另一個(gè)焦點(diǎn)。

“每次稅制調(diào)整的時(shí)候，都會有3到5年的過渡期。這次的兩稅合并肯定會有5年的過渡期，這個(gè)已經(jīng)定下來了。”賈康表示。

據(jù)了解，在1994年中國對流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行內(nèi)外稅制的并軌，并規(guī)定了5年的過渡期。當(dāng)時(shí)外資企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅要比所得稅多得多，然而流轉(zhuǎn)稅的并軌非常平穩(wěn)，并未影響外資進(jìn)入中國。

因而兩稅合并的過渡期也借鑒了流轉(zhuǎn)稅并軌的經(jīng)驗(yàn)。

賈康還透露出一個(gè)信息，“現(xiàn)在有不少外企希望過渡期延長至10年，這個(gè)可能性不太大?！?/p>

當(dāng)然，財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局一再強(qiáng)調(diào)，繼續(xù)對外資給予稅收優(yōu)惠政策并不意味著對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策原封不動(dòng)地全部保留，而是將普惠制改為特惠制，以提高規(guī)范性與透明度。

“這種階段性的政策調(diào)整，也是符合中國實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的漸進(jìn)性?！辟Z康說。

對于兩稅合并的積極影響，賈康表示，“它將使我們有一個(gè)統(tǒng)一、公平、透明的競爭市場?！倍鴥啥惡喜⒆罱K也會使中國的稅法制度更加完善。

對于有人擔(dān)心一旦兩稅合并后，外資將會轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，北京WTO事務(wù)研究咨詢中心的有關(guān)人員表示，外資不會因?yàn)樗枚惖奶岣叨D(zhuǎn)移資產(chǎn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)移資產(chǎn)的費(fèi)用是不少于納稅增幅的巨額支出。加之，多年來外資企業(yè)。在中國形成的銷售網(wǎng)絡(luò)不可以復(fù)制，所以新稅率的實(shí)施不會造成外資大量撤離中國的情況發(fā)生。

符合入世協(xié)定

“從入世后的第一天起，就應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅。這是符合WTO關(guān)于非歧視性的基本原則的?！碧靹t經(jīng)濟(jì)研究所近日完成的研究報(bào)告指出，稅賦上的不統(tǒng)一就是政策強(qiáng)力推行的不平等政策。

兩稅合并與人世協(xié)定并不沖突，如今也不違反WTO的有關(guān)規(guī)定。相反它正是體現(xiàn)了WTO公平性，以及自由貿(mào)易和平等競爭原則。

北京WTO事務(wù)研究咨詢中心有關(guān)人員表示，企業(yè)所得稅的稅法不統(tǒng)一，才是中國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度存在的最主要問題。

另外，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，國際資本流動(dòng)出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，跨國并購?fù)顿Y已經(jīng)成為全球外商投資的主要方式，因而國外大公司到中國投資更多的是一種發(fā)展戰(zhàn)略上的考慮，吸引他們投資的主要因素是國內(nèi)廣闊的市場前景、高素質(zhì)以及低成本的人力資源等。

外資企業(yè)看中的正是中國日漸完善的法制環(huán)境，同時(shí)還有資本的安全性，即“收入能否得到合法的保護(hù)”。

“現(xiàn)在《合同法》已經(jīng)制定完成，《三資企業(yè)法》也已經(jīng)修改了多次，可以說中國目前的法制環(huán)境已經(jīng)改善了很多。”中國社科院民法研究室主任孫憲忠對兩稅合開的前景表示很樂觀。