向有才　熊筱燕

[摘要]會計模擬實踐是會計實踐教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。本文通過分析目前會計模擬實踐教學(xué)中存在的問題，提出了會計模擬實踐教學(xué)的質(zhì)量控制的觀點，并探討了學(xué)生會計模擬實踐過程和結(jié)果的質(zhì)量控制和實踐資料的質(zhì)量控制的問題和方法。

一、問題的提出

會計專業(yè)人才的培養(yǎng)一直處于兩難的境地，一方面社會上用人單位普遍感到難覓滿意的會計專業(yè)人才，抱怨剛出校門的會計專業(yè)的畢業(yè)生缺乏實踐經(jīng)驗，不愿輕易接受他們；另一方面大量經(jīng)過高等教育的會計專業(yè)畢業(yè)生被拒之會計崗位門外，而流失到非會計崗位，造成人才浪費。如何縮短高校會計專業(yè)培養(yǎng)的畢業(yè)生與社會需求具有實踐經(jīng)驗的會計人才之間的距離，是高校會計專業(yè)培養(yǎng)中必須解決的問題。二十世紀(jì)九十年代中期以前，高校會計專業(yè)普遍通過安排畢業(yè)生進(jìn)入實踐單位實習(xí)，以解決會計實踐教學(xué)問題，但是進(jìn)入實踐單位實習(xí)的學(xué)生普遍難以接觸會計專業(yè)實務(wù)，到實習(xí)單位后無法真正學(xué)習(xí)到會計實務(wù)操作。其后，各高校會計專業(yè)紛紛轉(zhuǎn)而在校內(nèi)建立會計模擬實驗室，通過模擬實踐解決實務(wù)操作問題，經(jīng)過十多年的摸索，會計模擬實踐教學(xué)被高校普遍采用。會計模擬實踐教學(xué)具有諸多優(yōu)點：會計模擬實踐具有簡化會計過程的功能，以便在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)對會計過程的全面認(rèn)識；會計模擬實踐可以提高學(xué)生的實際操作能力；組織會計模擬實踐的成本較低；會計模擬實踐可以同場集中、適時開展，且便于教師進(jìn)行管理。因此，許多高校的會計專業(yè)采用會計模擬的形式來提高學(xué)生的實際操作能力。

但目前各高校進(jìn)行的會計模擬實踐存在諸多問題：一是會計模擬實驗管理工作滯后(謝榮富，2002)，不少高校對會計模擬實驗組織管理工作僅停留在課時的制定、場地的劃定、輔導(dǎo)老師的安排等一些環(huán)節(jié)上，對如何評價學(xué)生的操作成績等問題，學(xué)校沒有一套完整的考核辦法，完全取決于輔導(dǎo)老師；二是過分強(qiáng)調(diào)會計核算、忽視會計審核監(jiān)督工作(李潔，2004)，目前的會計模擬實踐基本都是要求學(xué)生完成“憑證——賬簿——報表”的循環(huán)，即根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿記錄編制會計報表，學(xué)生拿到實踐資料后，接著就按要求編制記賬憑證，缺少了“審核、監(jiān)督”這一重要環(huán)節(jié)，造成這一現(xiàn)象的原因并非在學(xué)生、而是由于教師在準(zhǔn)備資料時就沒有準(zhǔn)備不真實、不合法的原始憑證供學(xué)生審核或是在模擬實踐中沒有安排審核、監(jiān)督的崗位，使學(xué)生從思想上淡化了這一重要的工作；三是學(xué)生成績考核沒有建立規(guī)范的、操作性強(qiáng)的評判標(biāo)準(zhǔn)(粟娟、鄧尚華，2003)。

筆者認(rèn)為，以上諸多問題主要是會計模擬實踐教學(xué)的質(zhì)量控制問題，包括對學(xué)生的實踐過程和結(jié)果的質(zhì)量控制、實踐資料(或教材)的質(zhì)量控制等等。國家教育部2004年8月印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案(試行)》中將教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控作為一個主要觀測點，充分說明了會計實踐教學(xué)的質(zhì)量控制的重要性。本文主要探討學(xué)生會計模擬實踐過程和結(jié)果的質(zhì)量控制和實踐資料的質(zhì)量控制問題。

二、采用“文件夾”質(zhì)量控制法對學(xué)生實踐過程和結(jié)果的質(zhì)量控制

“文件夾”質(zhì)量控制法的鼻祖應(yīng)為美國圣地亞哥州立大學(xué)英語教師Johns．A．M，他于1995年首先提出，并取名為“文件夾”評估法。當(dāng)時主要是針對學(xué)生學(xué)習(xí)成績只有教師一人僅依據(jù)一次考核結(jié)果衡量的不科學(xué)做法而創(chuàng)造設(shè)計的一種評估方法。這種方法的基本思想是：由教師、學(xué)生本人和其他人員(同學(xué)或領(lǐng)導(dǎo))組成的“三位一體”的評估人員對學(xué)習(xí)者在某個階段的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行多角度、長時期、全面、客觀的評估。教師在教學(xué)活動開始時通過建立學(xué)生“文件夾”檔案，記錄學(xué)生在某段時間內(nèi)(如一學(xué)期或一年)的學(xué)習(xí)活動情況，并通過學(xué)生的自我評估，教師和其他人員對學(xué)生的評價，給出一個較為合理、客觀的分?jǐn)?shù)和評語。

會計模擬實踐的“文件夾”質(zhì)量控制法的設(shè)計思想是建立一套科學(xué)合理、行之有效、易于操作的考核體系，將實踐要求與實踐項目完成的質(zhì)量進(jìn)行指標(biāo)量化，按量化的指標(biāo)對每一個學(xué)生實踐運作的全過程進(jìn)行成績考核。因為會計模擬實踐課的成績考核是會計模擬實踐課的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它是提高會計綜合模擬實踐課程的質(zhì)量、促進(jìn)課程良性運轉(zhuǎn)的有力保證，同時它也是反映學(xué)生掌握和運用基本理論，測試基本技能運用熟練程度和準(zhǔn)確程度的綜合指標(biāo)。

運用“文件夾”質(zhì)量控制法的關(guān)鍵是確定“三位一體”的評價人員、評價指標(biāo)體系和“文件夾”的建立?！拔募A”的基本內(nèi)容包括：實踐學(xué)生的班級、學(xué)號、姓名、實踐指導(dǎo)教師、實踐項目名稱、實踐項目內(nèi)容、實踐項目的起止時間、實踐項目地點、實踐項目評價人員、實踐項目評價指標(biāo)體系、實踐考核記錄、學(xué)生實踐成果和實踐報告等內(nèi)容。

(一)確定“三位一體”的評價人員

模擬實踐的評價人員由實踐指導(dǎo)教師、實踐小組長和實踐小組成員組成。指導(dǎo)教師為指導(dǎo)和監(jiān)督者，在模擬實踐過程中指導(dǎo)教師起主導(dǎo)作用，小組長起輔助監(jiān)督作用，實踐小組成員起相互牽制作用。實踐小組成員的評價采用無記名的方式進(jìn)行。

(二)確定評價指標(biāo)體系

1．指導(dǎo)教師的評價指標(biāo)體系

指導(dǎo)教師根據(jù)模擬實踐課程的內(nèi)容和要求，把整個實踐過程分成幾個考核項目，分別確定每一個考核項目的分?jǐn)?shù)比例，再根據(jù)各考核項目的考核成績計算教師的評價成績。具體考核項目指標(biāo)應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

實踐課的表現(xiàn)。主要包括實踐課堂的表現(xiàn)、考勤和實踐過程中提交給教師的問題以及教師在實踐教學(xué)過程中突擊檢查的結(jié)果等幾個方面。嚴(yán)格的紀(jì)律，是實踐課程有序進(jìn)行的重要保證。學(xué)生提交的問題反映了學(xué)生對實踐過程的思考。

實踐課周記。在實踐過程中，要求學(xué)生結(jié)合每一次實踐的內(nèi)容，每周撰寫一份實踐的周記。指導(dǎo)教師通過查看學(xué)生的實踐周記，可以了解學(xué)生每周實踐工作完成情況和學(xué)生的思想變化。實踐周記也是編寫實踐課程報告的基本素材。

實踐成果。它是會計模擬實踐的核心。具體內(nèi)容包括填制原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表和財務(wù)情況說明書、裝訂會計檔案等項目。

實踐報告。它是對會計模擬實踐活動的書面總結(jié)，主要考核學(xué)生對會計模擬實踐的體會，學(xué)生能否結(jié)合實踐課程內(nèi)容的重點和難點，提出問題，并聯(lián)系實際業(yè)務(wù)及當(dāng)前社會實際提出具體的改進(jìn)措施等。

2.確定小組長及成員的評價指標(biāo)

小組長及其成員的評價指標(biāo)主要包括小組內(nèi)提出問題的多少、解決問題的多少、小組內(nèi)部的考勤、協(xié)作精神等方面。

(三)建立“文件夾”實施質(zhì)量控制

依據(jù)“文件夾”的基本內(nèi)容建立每位模擬實踐人員的“文件夾”檔案，在“文件夾”中列出“三位一體”人員的考核指標(biāo)體系和相應(yīng)的權(quán)重，并對各項指標(biāo)進(jìn)行量化處理，以便確定模擬實踐的綜合成績和評語。通過建立“文件夾”檔案，收錄實踐人員的相關(guān)信息，將實踐人員一切實踐教學(xué)活動都長期、公開地記載到“文件夾”之中，隨時接受學(xué)生、教師、學(xué)校的檢查與監(jiān)督，同時迫使學(xué)生必須認(rèn)真對待實踐教學(xué)，提高實踐教學(xué)質(zhì)量。

三、會計模擬實踐資料的質(zhì)量控制

實踐資料的質(zhì)量是制約和影響實踐效果的首要因素，對模擬實踐資料的質(zhì)量控制主要包括以下幾個方面：

(一)注重實踐資料的“真實性”和“模擬性”的結(jié)合

會計模擬實踐資料過分強(qiáng)調(diào)其“真實性”，直接套用某一特定會計主體某一時期的會計核算資料，就會造成模擬實踐面窄、業(yè)務(wù)大量重復(fù)等缺陷；而過分偏重其模擬性，就會與客觀實際的距離拉大，使學(xué)生感到不真實。會計模擬實踐資料應(yīng)當(dāng)既要具有模擬性，又要具有真實性。

會計模擬實踐資料的“真實性”應(yīng)突出地體現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中客觀存在的；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是以與企業(yè)會計實務(wù)幾乎一樣的原始憑證的形式表現(xiàn)出來。

為達(dá)到模擬實踐教學(xué)的目的，模擬資料的“真”又必須具有“模擬性”的特點，主要體現(xiàn)在：一是模擬實踐資料應(yīng)當(dāng)具有代表性，以避免學(xué)生進(jìn)行大量重復(fù)的模擬操作，產(chǎn)生厭倦情緒；二是模擬實踐單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)能涵蓋一般企業(yè)單位會計核算管理的全部內(nèi)容。

2．注重實踐資料的會計核算與會計監(jiān)督的結(jié)合

在實踐資料中，加入一些有問題的原始憑證，這些有問題的原始憑證有的比較容易發(fā)現(xiàn)問題，有的比較隱蔽不易識別，讓學(xué)生自己去思考、去挖掘，或者在會計模擬實踐中設(shè)置會計審核的會計崗位。不過這種有問題的資料不能太多，只要能引發(fā)學(xué)生對這些問題的重視并能及時、正確地進(jìn)行處理即可。