郭　茜

[摘要]稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，在依法納稅的原則下如何能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的角度進(jìn)一步研究稅務(wù)籌劃，以實(shí)施稅后利潤(rùn)最大化，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、引論

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的特征必然導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行最低成本和最高稅后收益核算，這首先為稅務(wù)籌劃提供了動(dòng)機(jī)及保障。

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅人在遵守國(guó)家法律、法規(guī)和政策的前提下，通過研究稅法，在合法的前提下，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以期盡可能減少納稅成本，謀求最大的稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。簡(jiǎn)單地說，就是企業(yè)如何在合法的條件下，盡可能的少繳稅。它具有合法性、超前性、收益性、綜合性的特點(diǎn)，需要企業(yè)管理人員具體研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境，設(shè)計(jì)出各種可能采取的方案，或在社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助下，選取最優(yōu)稅務(wù)方案。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，但這里指的是稅后利潤(rùn)最大化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就是讓企業(yè)在不違法的前提下，盡可能的減輕納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或股東權(quán)益最大化。因此，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要途徑。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)遵循一定的原則。首先是事先籌劃原則，即稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的規(guī)劃與控制來進(jìn)行；其次是守法性原則，它規(guī)定了納稅人向國(guó)家納稅的義務(wù)和立法精神的宗旨，企業(yè)須以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排；再次是經(jīng)濟(jì)原則，即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，看是否經(jīng)濟(jì)可行，稅務(wù)籌劃不能只注重于納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其它費(fèi)用支出，需綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制促使每個(gè)經(jīng)濟(jì)行為主體都會(huì)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行運(yùn)籌和籌劃，以增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和總體的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生，它不僅有助于企業(yè)合理安排支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化這一財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且有助于企業(yè)合理安排資金結(jié)構(gòu)和優(yōu)化配置自身資源，減少資金占用并有效地運(yùn)用有限的資金，增收節(jié)支，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力。稅收政策的制定體現(xiàn)著國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策、投資政策，企業(yè)在研究比較國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策的差異對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的影響，按照政府的政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，使企業(yè)能夠利用有限的資源，創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并提升企業(yè)整體形象，同時(shí)企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，稅務(wù)籌劃較好地協(xié)調(diào)了公司利益與國(guó)家利益的矛盾；中突，還有利于維護(hù)公司良好的公眾形象。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極作用

企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，也就成了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的中心環(huán)節(jié)。目前企業(yè)在核心競(jìng)爭(zhēng)力提升方面往往把注意力集中在項(xiàng)目開發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、管理科學(xué)等方面，且在這些方面的關(guān)注度與競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。而稅務(wù)籌劃作為一個(gè)較新鮮事物在我國(guó)還未得到完全競(jìng)爭(zhēng)，如企業(yè)可以在這一領(lǐng)域伸展拳腳，將直接關(guān)系到該企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。此外，各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)等都不同，因而稅收籌劃的具體方式、程度、效果等也就不一樣，這從根本上決定了稅收籌劃的特質(zhì)性，從而也就決定了其提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的有效性和可持續(xù)性，所以，稅務(wù)籌劃應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提升競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)新理念。

(一)稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)遲交、少繳稅款，即企業(yè)在合法的情況下最大限度地節(jié)省了成本，促成企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(二)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)家稅收政策的制定體現(xiàn)著國(guó)家對(duì)生產(chǎn)、投資、消費(fèi)、使用等各個(gè)領(lǐng)域的引導(dǎo)與調(diào)控，并對(duì)某些領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)若將資金投向這些稅收優(yōu)惠的領(lǐng)域，不僅為企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)做出合理規(guī)劃且優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，使公司能夠利用有限的資源，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素，稅務(wù)籌劃是建立在一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之上，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃必然需要規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力，所以稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)管理水平的提升。

(四)稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)了解稅收法規(guī)、增強(qiáng)納稅意識(shí)。通過企業(yè)稅收籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必定是以企業(yè)有該程度的賦稅能力為前提，因此企業(yè)不會(huì)因超量賦稅而再做稅前違法偷漏逃稅。另外，企業(yè)進(jìn)行籌劃后按規(guī)定享受了減免稅和其它稅收優(yōu)惠，保障了自己的合法權(quán)益，這樣有助于企業(yè)遵守稅收法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。

(五)稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體操作是企業(yè)財(cái)會(huì)人員，通過稅務(wù)籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這必將促使企業(yè)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研，深刻理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)，從而提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。

三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)已得到了初步的發(fā)展，并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但就整體而言，仍存在一些不盡人意的地方：

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層沒有形成正確的納稅意識(shí)

沒有樹立合法的稅收策劃觀念，仍簡(jiǎn)單地認(rèn)為搞稅務(wù)籌劃及時(shí)進(jìn)行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認(rèn)為搞稅務(wù)籌劃就是通過搞關(guān)系、走路子、走門子，少繳稅，少罰款。而企業(yè)由于納稅意識(shí)淡薄，納稅人為減輕稅負(fù)、獲得盡可能多的稅后利益，往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異，這種狀況極大地制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

(二)稅務(wù)籌劃在我國(guó)發(fā)展還不成熟，仍有很多人采用避稅乃至違法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的

據(jù)統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)50年代，我國(guó)納稅人偷稅率在40％左右，到了20世紀(jì)90年代，約50％的國(guó)有企業(yè)，60％的集體企業(yè)，80％以上的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，60％以上的三資企業(yè)存在偷漏稅現(xiàn)象。同時(shí)，利用鉆稅法漏洞的避稅手段進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”在我國(guó)納稅人中極為普遍，企業(yè)尤其是集團(tuán)之間利用關(guān)聯(lián)交易避稅現(xiàn)象較為普遍。

(三)我國(guó)進(jìn)行專業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員不足

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專業(yè)性活動(dòng)，而目前我國(guó)的稅務(wù)籌劃人員往往由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)兼任，在

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大都無稅務(wù)籌劃意識(shí)，對(duì)籌劃原理沒有一個(gè)系統(tǒng)、透徹和全面的掌握，或?qū)@種全新的理財(cái)方法一知半解，使籌劃活動(dòng)過于簡(jiǎn)單，這種工作能力離進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要求相距甚遠(yuǎn)。

(四)我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全，不能為企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行必要的引導(dǎo)與約束

目前我國(guó)的一些法律法規(guī)不具體，稅法條款彈性過大，同時(shí)在我國(guó)諸多的稅法條文中，對(duì)納稅人的義務(wù)提得比較突出，而對(duì)納稅人的權(quán)利相對(duì)較弱。這使得企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅和稅務(wù)籌劃的時(shí)候沒有很好的法律依據(jù)。

(五)稅務(wù)代理業(yè)沒能給企業(yè)稅務(wù)籌劃必要的支持

我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)存在的主要問題是業(yè)務(wù)開展普及率低、代理業(yè)務(wù)本身存在較大局限性、代理機(jī)構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中有失公平、公正。

四、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

(一)國(guó)家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作

完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提，只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看，應(yīng)注意解決：1．健全稅收一般性規(guī)范，減少稅法漏洞，杜絕企業(yè)避稅行為；2．改革征管體制，走現(xiàn)代化征管之路；3．稅收立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。

(二)增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，樹立正確的稅收籌劃觀念

企業(yè)納稅人自身的稅務(wù)籌劃意識(shí)和籌劃能力是成功開展稅務(wù)籌劃，節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵。這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作，包括設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，盡可能使納稅人稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

另外，企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么通過減輕稅收負(fù)擔(dān)可以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，但納稅人在取得稅后收益的同時(shí)，還必須考慮籌劃方案實(shí)施過程中的成本問題，只有當(dāng)收益大于成本時(shí)這種方案才是可行的，所以企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)方案。

(三)企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員

稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，要求具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科，具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。