金海斌

[摘要]筆者對園林綠化施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理作一淺顯的探討。

為提高市場占有率，許多企業(yè)將應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段廣泛應(yīng)用。而園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款指在承建工程中應(yīng)向發(fā)包方收取的工程款(包括預(yù)收工程款、工程進度款、工程結(jié)算款等)。它在不同程度上也存在著應(yīng)收賬款數(shù)量大，變現(xiàn)能力差，周轉(zhuǎn)速度慢等問題，嚴重影響著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。

一、應(yīng)收賬款成因分析

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)投資的主要組成部分之一，影響應(yīng)收賬款投資的因素及其關(guān)系如下圖：

假如企業(yè)對應(yīng)收賬款管理有效，能“多快好省”地組織現(xiàn)金流入，就可使應(yīng)收賬款投資轉(zhuǎn)換為企業(yè)效益的提高；反之，則應(yīng)收賬款成本增加，資金周轉(zhuǎn)遲緩，使企業(yè)受到較大的不利影響。而園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成，究其原因有以下五方面。

(一)信用管理不健全

信用風險是不良的信用對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風險。企業(yè)信用是在主觀決策和控制下運作的。企業(yè)沒有統(tǒng)一的信用管理制度，信用決策和信用控制就缺乏有效的信息支持。作為施工企業(yè)對工程發(fā)包方的資信調(diào)查是決定是否承接或參與工程投標的重要因素之一。施工企業(yè)對發(fā)包方的資信調(diào)查不夠，只打幾個電話，或只通過幾個對發(fā)包方熟悉的同行粗略地了解一下，不去作全面的調(diào)查研究，就輕易決定承接或參與工程投標，這樣，勢必對以后應(yīng)收賬款的形成和長期難以收回埋下隱患。

(二)園林綠化市場的競爭激烈

競爭機制迫使企業(yè)以各種手段擴大業(yè)務(wù)范圍。目前，園林綠化市場相對規(guī)范，一般情況都是通過嚴格的投標程序來確定工程承包方，但面對激烈的市場競爭，施工單位往往在投標過程中追求工程產(chǎn)值的高收入、高利潤而忽視發(fā)包方的付款方式、付款期限，以至于工程竣工驗收完成后，相當長的時間相當部分的應(yīng)收賬款不能收回。

(三)相關(guān)職能部門責任不明確

對于應(yīng)收賬款的清欠工作，施工企業(yè)內(nèi)部工作職責不明確，財務(wù)部門只是把主要精力放在工程成本核算等方面，不多過問應(yīng)收賬款的清償情況；經(jīng)營施工及工程部門負責工程施工，只在完成工程施工進度、質(zhì)量和管理的基礎(chǔ)上，順便對應(yīng)收賬款進行清欠。由于沒有相應(yīng)的獎懲機制，貨幣回收與各部門沒有直接利害關(guān)系，于是，各部門之間相互推諉，責任不明確，周而復(fù)始，應(yīng)收賬款的賬戶數(shù)量和余額也就居高不下，甚至越演越烈。

(四)工程質(zhì)量的影響

工程質(zhì)量的好壞、造價的高低均會影響發(fā)包方的付款愿望，一些園林施工企業(yè)為爭取施工項目，不惜壓低標價，先中標施工，再采取各種方式抬高價格或降低施工質(zhì)量及規(guī)格，如苗木胸徑大小、種植密度等不符合發(fā)包要求，因此使得有些發(fā)包方有受騙的感覺，而導(dǎo)致延期付款，甚至拒付。

(五)客觀上的原因

社會上的“債務(wù)鏈”依然嚴重影響園林綠化施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作，拖欠園林綠化施工企業(yè)工程款的客戶，自己也被他們的客戶拖欠著其他款項。還有一些國家機關(guān)的預(yù)算資金或預(yù)算外資金“一時”不到位，而綠化又是“硬任務(wù)”，干了以后再付錢，什么時候有錢再付錢，一拖就不只是一、兩個月的事了。

二、改進和完善應(yīng)收賬款的管理方法

根據(jù)以上原因，應(yīng)收賬款管理成為園林施工企業(yè)財務(wù)管理中的重要問題之一，因此，必須主動出擊方可防患于未然，采取有力的管理措施，有效地進行事前、事中、事后的全過程控制。

(一)做好事前控制工作

1．提高領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)，正確決策，科學管理是降低企業(yè)資金風險的核心。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得相應(yīng)的財務(wù)知識，現(xiàn)代經(jīng)營管理知識和一定的法律知識，確保各項決策的正確性，將企業(yè)資金風險降到最低限度。

2．財務(wù)部門應(yīng)制定出合理的信用政策，作為對應(yīng)收賬款投資進行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范。

一是對建設(shè)單位的信用標準進行預(yù)測。例如，可編制下述《信用標準比較表》，作一選擇，擬采用方案1(附表1)，接受甲單位更為有利。

二是對收賬政策進行分析評價，當長期拖欠甚至拒付工程結(jié)算款時，采取必要的收賬策略與措施。經(jīng)過分析評價，在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行權(quán)衡。從附表2中可以作出判斷，新政策雖然收賬費用略有增加，但收賬總成本卻大為減少，對現(xiàn)行收賬政策的改變是較為適宜的。

3．進行信用調(diào)查分析。在激烈的市場競爭中，施工企業(yè)承接施工任務(wù)既是企業(yè)最大的財富來源，也是風險的最大來源。施工企業(yè)要有風險意識，不能一味地、無條件地、盲目地承攬工程，甚至不收或收取部分款項，憑印象、經(jīng)驗等墊資開工，等到核對結(jié)算工程時，應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生。例某一綠化公司曾收到一外地發(fā)包單位邀請綠化工程施工，總投資500萬元，但要先墊資開工，保證金100萬元。當時為開拓市場，提高市場占有率，該企業(yè)也準備嘗試跨省經(jīng)營，但發(fā)包方情況又一無所知，該企業(yè)來到該地對其單位資信情況進行全面了解，掌握其投資、資金來源狀況不佳等情況，決定放棄這一施工任務(wù)，同時也避免了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難和虧損的可能性。因此，要從根本上減少應(yīng)收賬款的大幅度提高和壞賬的形成，施工企業(yè)必須在承接業(yè)務(wù)時嚴格審核發(fā)包方的資信情況，并對項目的計劃投資、資金來源等作一全面而詳盡的了解，從源頭上掌握和確定應(yīng)收賬款的可回收性。

(二)加強事中控制工作

當應(yīng)收賬款發(fā)生后，應(yīng)該經(jīng)常對其進行動態(tài)跟蹤與分析，加強日常監(jiān)督和管理，隨時掌握情況，便于科學決策。

1．建立應(yīng)收賬款臺賬管理

施工企業(yè)在正常的經(jīng)營活動中涉及方方面面，通?？绲貐^(qū)、跨行業(yè)，有的施工、養(yǎng)護周期較長。企業(yè)應(yīng)按發(fā)包方及具體工程項目設(shè)立臺賬，詳細記錄和反映每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動，余額及其賬齡等財務(wù)信息。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當定期編制應(yīng)收賬款明細表，分析掌握有關(guān)款項形成的時間、原因，對方的經(jīng)營狀況、償債能力等，及時報告企業(yè)管理層和決策層，使其掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，制定切實可行的催欠政策。

2．實行財務(wù)部門主管制

在綠化施工中，墊資和拖欠工程款的現(xiàn)象非常普遍，有些工程項目完工后很長時間都不能結(jié)算工程款，甚至有些工程款和尾工款拖欠長達數(shù)年之久。工程施工項目竣工后，開出發(fā)票已作為收入入賬，但由于發(fā)包方一再借口無資金，致使工程項目幾年后因人員、機構(gòu)變動而一直收不到該款項，賬面盈利就可能存在潛在的虧損。應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)的工程，在企業(yè)內(nèi)部需有關(guān)部門進行協(xié)調(diào)、配合、監(jiān)督，財務(wù)部門是應(yīng)收賬款的主管部門，是負責應(yīng)收賬款的催收計劃、控制的部門，對無法收回的應(yīng)收賬款提出審核處理意見，收取工程款不僅是財務(wù)部門的工作，還涉及質(zhì)監(jiān)、預(yù)算、采購、工程等部門，業(yè)務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注發(fā)包方的付款動向，采取各種措施盡量爭取按期收回款項。每個部門都有不可推卸的職責，應(yīng)負責到底。

3.建立回收責任制

應(yīng)收賬款工作不僅僅是財務(wù)部門的職責，應(yīng)明確園林綠化施工企業(yè)債權(quán)回收，資金回籠責任人為決策者和項目經(jīng)理，每個項目的項目經(jīng)理每月應(yīng)對應(yīng)收賬款余額進行核對，尤其對有疑問的賬款必須及時核對，并在對賬單上加蓋債務(wù)人公章。同時要做好賬齡分析，及時報送財務(wù)部門，以便核對。企業(yè)還應(yīng)把應(yīng)收賬款回收情況與績效考核及其相關(guān)的獎懲措施直接掛鉤，及時考核、及時兌現(xiàn)。對造成損失有主觀過錯的業(yè)務(wù)人員應(yīng)予以處罰。同時加強施工合同管理，對發(fā)包人執(zhí)行情況進行跟蹤分析，及時提醒和要求發(fā)包方依約付款，防止壞賬風險的發(fā)生。對逾期的應(yīng)收賬款除運用多種方法、渠道催討外，必要時積極采取訴訟方式，尋求法律支持和幫助。

(三)做好事后的控制工作

應(yīng)收賬款的事后控制是指企業(yè)取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回賬款進程之間對應(yīng)收賬款的管理工作，如果企業(yè)對應(yīng)收賬款的事前、事中控制工作做得切實有效，那么，解決應(yīng)收賬款形成壞賬問題的工作量將大為減少。但在市場經(jīng)濟條件下，市場變化莫測，事前、事中控制手段只是減少了應(yīng)收賬款的可能性，而不能解決所有問題，因此，我們應(yīng)對形成的應(yīng)收賬款進行嚴密管理，預(yù)測可能發(fā)生的風險，做好事后的控制工作。每年年終，編制應(yīng)收賬余額核對表，采取靈活多樣的收款方式，比如，對過期較短的發(fā)包方，不予過多打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的，可措辭婉轉(zhuǎn)地催收；對過期較長的，可頻繁地電話查詢并專人負責經(jīng)常去催收，將核對表交發(fā)包方請對方認可，由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)，如發(fā)生差錯應(yīng)及時處理。而編制核對表的管理人員不能同時擔任從事記錄或調(diào)整應(yīng)收賬款的工作，以形成必要的牽制，監(jiān)督機制。嚴格做到債權(quán)明確，賬實相符，賬賬相符。

綜上所述，在市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收賬款的存在是不可避免的，應(yīng)收賬款的風險無處不在，園林綠化施工企業(yè)的應(yīng)收賬款直接決定該企業(yè)利潤的實現(xiàn)和資金的周轉(zhuǎn)，企業(yè)應(yīng)把加強應(yīng)收賬款的管理作為一項長期的、制度化的工作來抓，使得各項措施落到實處，以降低企業(yè)經(jīng)營風險，增強企業(yè)競爭能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。