高　斌

2004年12月底，中國(guó)稅改陡然加速。

12月21日，全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議在北京召開(kāi)。在主要由各省市財(cái)政負(fù)責(zé)人參加的會(huì)議上，財(cái)政部長(zhǎng)金人慶宣布，2005年中國(guó)將積極穩(wěn)妥推進(jìn)各項(xiàng)稅制改革，總結(jié)東北老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，完善措施，研究在全國(guó)范圍內(nèi)將企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備所含稅款納入增值稅抵扣范圍的實(shí)施方案。

12月24日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人則在全國(guó)稅收工作會(huì)議上提出了2005年稅改的4大重點(diǎn)，其中有兩點(diǎn)和增值稅改革有關(guān)。

不少財(cái)稅界人士認(rèn)為，短短10天之間，中國(guó)稅改之風(fēng)就刮得如此之猛烈，這意味著，作為中國(guó)稅改一攬子計(jì)劃中的重頭戲，增值稅和所得稅改革，即將在“東北稅改”的基礎(chǔ)上向全國(guó)推廣，整個(gè)中國(guó)稅改的大幕將徹底拉開(kāi)。

東北稅改經(jīng)驗(yàn)

企業(yè)界對(duì)全國(guó)性的稅改期待已久。

稅改的好處不言而喻。比如東北，自從中央在2003年10月底提出，“在東北優(yōu)先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅改革”后，東北就成了資本的寶地。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年上半年?yáng)|北三省實(shí)際使用外資同比增長(zhǎng)72％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)平均增幅，這些新增的投資中有很多是聞風(fēng)而動(dòng)的南方企業(yè)。

由此可見(jiàn)，如果能夠?qū)⑿碌闹贫妊杆偻菩校瑢⑦M(jìn)一步刺激投資。

于是，2004年10月14日，沈陽(yáng)著名的老工業(yè)基地鐵西率先拉開(kāi)了“東北稅改”的大幕。東北官員對(duì)稅改投入了相當(dāng)高的熱情。10月底，接到文件不到半個(gè)月，遼寧、吉林等省的退稅工作就全面展開(kāi)，這在一向效率并不高的東北并不多見(jiàn)。

但是隨著稅改的進(jìn)行，人們發(fā)現(xiàn)實(shí)際情況和預(yù)期的相去甚遠(yuǎn)．主要就是有了“銷項(xiàng)稅額必須大于進(jìn)項(xiàng)稅額”這一巨大變化。

為什么會(huì)有這種變化呢?在我國(guó)的各大稅種巾，增值稅一稅獨(dú)大，占50％左右。我國(guó)一年新增同定資產(chǎn)投資大概有6000億元至7000億元，如果稅改的話，在這方面將少收17％，也就是每年少收800億元至1000億元。無(wú)論是中央政府還是地方政府都掏不起這個(gè)腰包，因此必須采取“增量抵扣”的辦法來(lái)避免可能出現(xiàn)的控制失靈。

不過(guò)這種辦法并不受企業(yè)歡迎。沈陽(yáng)一企業(yè)主表示，“增量抵扣”讓企業(yè)的預(yù)期大打折扣，多數(shù)企業(yè)甚至可能根本無(wú)法享受到這一優(yōu)惠政策。

據(jù)沈陽(yáng)市的一份資料顯示，本次稅改共有6692戶企業(yè)被認(rèn)定為符合擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，應(yīng)該抵扣的稅金5．8億元，但只有23家企業(yè)認(rèn)為自己事實(shí)上獲得了優(yōu)惠。

而且，原來(lái)預(yù)料的控制失靈也沒(méi)有出現(xiàn)。沈陽(yáng)市國(guó)稅局的一名官員表示，“我們發(fā)現(xiàn)這種擔(dān)心沒(méi)有必要?！彼硎?，從來(lái)沒(méi)有像2004年年底這樣清閑的時(shí)候，稅收任務(wù)不但早就超額完成了，還把所有該退還給企業(yè)的稅款都退回去了。

于是，從11月底，財(cái)政部副部長(zhǎng)婁繼偉在東北考察增值稅改革情況時(shí)，不少企業(yè)表示稅改在減稅方面的效果微乎其微，呼吁進(jìn)一步加大力度和范圍，進(jìn)行更徹底的增值稅轉(zhuǎn)型。

“全額抵扣”成為新的關(guān)鍵政策

“沒(méi)想到中央反應(yīng)這么快!”2004年12月底一份“緊急通知”由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)，很多財(cái)稅界人士表示很意外。

“緊急通知”主要對(duì)東北稅改的關(guān)鍵政策進(jìn)行調(diào)整，原固定資產(chǎn)增值稅的“增量抵扣”方式被調(diào)整為“全額抵扣”。有關(guān)部門測(cè)算，經(jīng)過(guò)這一調(diào)整，東北地區(qū)2004年將比采用原方式增加抵扣15億元左右，由此實(shí)現(xiàn)的退稅將達(dá)20億元左右。

另外，“全額抵扣”的出臺(tái)可能會(huì)刺激固定資產(chǎn)的投入。據(jù)了解，由于稅改政策2004年9月才出臺(tái)，很多企業(yè)持幣待購(gòu)，不敢輕易購(gòu)進(jìn)同定資產(chǎn)。但在“全額抵扣”政策放寬之后，估計(jì)2005年?yáng)|北企業(yè)的固定資產(chǎn)投人將有所增加，退稅也將有所增長(zhǎng)。

但是，一些細(xì)節(jié)仍然值得企業(yè)注意，在“緊急通知”中，對(duì)東北地區(qū)企業(yè)的增值稅“自行扣除”問(wèn)題仍未“放開(kāi)口子”。企業(yè)仍不被允許將進(jìn)項(xiàng)稅從應(yīng)繳納的全部增值稅中扣除，而必須將增值稅全部繳納后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回。

有關(guān)人士分析認(rèn)為，這意味著東北稅改仍將采取單獨(dú)計(jì)算退稅的過(guò)渡辦法，這一漸進(jìn)式的稅改辦法有利于財(cái)政部門控制減稅額度，防止財(cái)政收入受到過(guò)大沖擊。

同時(shí)，通知稱，新辦企業(yè)僅有進(jìn)項(xiàng)稅，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值稅的，暫時(shí)不予抵扣。對(duì)仍未抵扣完的同定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。

企業(yè)所得稅改革：先突破，后規(guī)范

與那些得到了稅改實(shí)惠的大型企業(yè)相比，中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅改革更為關(guān)心。

據(jù)了解，完整的“東北稅改”一共包括了3方面的改革內(nèi)容，“增值稅”、“企業(yè)所得稅”和“個(gè)稅起征點(diǎn)提高至1200元”。

由于增值稅主要針對(duì)“八大行業(yè)”，所以，適用范圍更廣的企業(yè)所得稅改革受到了眾多民營(yíng)企業(yè)的歡迎，“在東北所有地區(qū)的企業(yè)都能享受到，而且沒(méi)什么限制，屬于中長(zhǎng)期利好”。

該政策提高了工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率，即在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40％的比例縮短折舊年限。這將大大縮短工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資網(wǎng)收期。

一些會(huì)計(jì)界人士認(rèn)為，這項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)來(lái)講有更大的靈活性，對(duì)民營(yíng)企業(yè)更為有利。比如將本來(lái)需要很長(zhǎng)時(shí)間才能攤銷的折舊費(fèi)用，可以在兩、三年內(nèi)攤銷完畢。這樣既可以“合理避稅”，又可以降低長(zhǎng)期投資的風(fēng)險(xiǎn)。

為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅改革，2004年12月24日，遼寧召開(kāi)“全省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)工作座談會(huì)”。省長(zhǎng)張文岳率14個(gè)市的行政“一把手”參加了這個(gè)“規(guī)模不大，規(guī)格很高”的座談會(huì)。

座談會(huì)上，一份《加快民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(討論稿)引起了與會(huì)者很大的熱情。這份共53條的討論稿讓民企最興奮的一條是，“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的民營(yíng)企業(yè)按18％的稅率增收企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元至3萬(wàn)元的民營(yíng)企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅”。

相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，討論稿完善后將形成文件下發(fā)，并要求14個(gè)市政府，在發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)方面不要等文件、不要拘泥文件，要本著“先突破，后規(guī)范”的原則，要“突破在地方”。另外，各市可以采取比“53條”更靈活的政策來(lái)發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，該負(fù)責(zé)人明確表示“這符合中央下一步的工作安排”。

2005年，全國(guó)稅改下一步

所得稅改革方面，支持者的目標(biāo)是希望能夠在2005年全國(guó)人代會(huì)上進(jìn)行市議，將《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅暫行條例》合并。

增值稅改革方面，楊志安教授表示，需要完善增值稅稅務(wù)鏈條，擴(kuò)大征收范圍。

據(jù)他介紹，我國(guó)是世界上僅有的2個(gè)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家之一，其稅率比實(shí)行消費(fèi)稅的發(fā)達(dá)國(guó)家高3％左右(特殊行業(yè)除外)。稅源主要分布在制造業(yè)、商業(yè)、委托加工、修理修配等幾個(gè)行業(yè)，主要地方稅種中的教育費(fèi)附加和城建稅以增值稅為征收依據(jù)，導(dǎo)致這些行業(yè)的企業(yè)賦稅較高。而建筑安裝、交通、電信等行業(yè)不實(shí)行增值稅，導(dǎo)致增值稅稅務(wù)鏈條斷裂，使一般企業(yè)無(wú)法從這些行業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而發(fā)生重復(fù)納稅現(xiàn)象。

他認(rèn)為，應(yīng)該完善增值稅稅制，將其征收范圍擴(kuò)大至建筑安裝、交通、電信等行業(yè)，同時(shí)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)降低稅率，使我國(guó)的增值稅稅率與歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家保持同等水平。

至于全國(guó)稅改何時(shí)正式推開(kāi)，據(jù)有關(guān)人士透露，財(cái)稅部門已經(jīng)對(duì)“東北稅改”中存在的一些問(wèn)題達(dá)成了共識(shí)。有關(guān)專家、官員贊成“稅改”擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并且拿出了一個(gè)較為詳細(xì)的方案供有關(guān)部門決策。

原財(cái)政部官員、亞洲開(kāi)發(fā)銀行高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家彭龍運(yùn)認(rèn)為，“稅改”何時(shí)向全國(guó)推廣，主要取決于時(shí)機(jī)，不取決于時(shí)間表。時(shí)機(jī)成熟有兩個(gè)方面：一是宏觀調(diào)控是否到位；二是技術(shù)準(zhǔn)備是否完成。

他說(shuō)亞行的評(píng)價(jià)是：“中國(guó)宏觀調(diào)控很有預(yù)見(jiàn)性，已經(jīng)達(dá)到了效果?！彼?，他個(gè)人認(rèn)為，稅改應(yīng)該在2005年年中或稍后一點(diǎn)時(shí)間向全國(guó)推廣。