隨著市場競爭的加劇，企業(yè)所處的環(huán)境日益復(fù)雜多變，組織規(guī)模也日益龐大。要想在競爭中占據(jù)有利地位，就得運(yùn)用各種有效的方法和管理手段達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)多以預(yù)算來進(jìn)行規(guī)劃和控制，使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率。建立企業(yè)有效的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，實(shí)施合理的預(yù)算制度對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。本文就現(xiàn)代企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算體系應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題作初步探討。

預(yù)算目標(biāo)的制定

預(yù)算目標(biāo)的制定要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)應(yīng)先有企業(yè)戰(zhàn)略，再有預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化，是保證企業(yè)意圖得以實(shí)現(xiàn)的有效手段和工具。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置高水平的戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門，負(fù)責(zé)分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，包括國家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢、競爭對手狀況等內(nèi)容，并據(jù)此制定企業(yè)營銷、研發(fā)、投資、融資等方面策略及未來的發(fā)展規(guī)劃。

預(yù)算目標(biāo)要使企業(yè)保持行業(yè)競爭優(yōu)勢

企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)和審查預(yù)算時(shí)，要參照同行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的平均或先進(jìn)水平，在考慮企業(yè)的行業(yè)競爭策略的基礎(chǔ)上，合理確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。這樣做可以保持企業(yè)的行業(yè)競爭優(yōu)勢，培植核心競爭力，使預(yù)算更具有先進(jìn)性和前瞻性。

預(yù)算的準(zhǔn)確性

銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性

銷售預(yù)算編不準(zhǔn)，實(shí)際上反映了企業(yè)銷售管理職能的弱化或缺乏，反映了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對市場缺乏科學(xué)系統(tǒng)的分析和判斷，面對變化多端的市場缺乏敏銳的判斷力和果斷的決策能力。換言之，預(yù)算管理是整個(gè)企業(yè)參與的管理，而并非財(cái)務(wù)部門一家的事情，在銷售預(yù)算這個(gè)環(huán)節(jié)起關(guān)鍵作用的是企業(yè)銷售管理部門和企業(yè)決策層，財(cái)務(wù)人員在決策過程中只起到輔助支持作用。只有銷售管理職能完善了，企業(yè)決策層的決策水平提高了，企業(yè)才能真正把握住市場。加強(qiáng)銷售管理職能，是編好銷售預(yù)算的關(guān)鍵。美國大企業(yè)在編制銷售預(yù)算中起主導(dǎo)作用的不是計(jì)劃、銷售或是財(cái)務(wù)部門，而是獨(dú)立設(shè)置的銷售管理部門。銷售管理的主要職責(zé)包括：批準(zhǔn)合同、制定價(jià)格、確定信用政策、銷售預(yù)測、編制銷售預(yù)算等等。這種通過加強(qiáng)銷售管理工作，采用先進(jìn)分析方法，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得出的預(yù)測數(shù)據(jù)更加令人信服，從長期看準(zhǔn)確率較高。

變動(dòng)成本和費(fèi)用預(yù)算的準(zhǔn)確性

成本費(fèi)用的預(yù)算涉及面廣，對企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作要求高。它受企業(yè)的產(chǎn)品種類、生產(chǎn)經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)等因素影響，同時(shí)涉及企業(yè)設(shè)計(jì)、工藝、采購、生產(chǎn)、人力資源、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)部門。所以，提高成本預(yù)測準(zhǔn)確性的關(guān)鍵是要做好組織和協(xié)調(diào)工作，提高企業(yè)基礎(chǔ)管理工作水平。

變動(dòng)成本預(yù)算的方法要適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，如產(chǎn)品更新快、多產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)、制造和修理并舉、多種經(jīng)營等。筆者對幾家大型工業(yè)制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，制造產(chǎn)品中80%左右的配件是通用的，15%左右的配件是相近的，只有5%左右是新開發(fā)的，所以企業(yè)可建立產(chǎn)品的通用及相近配件成本管理庫（包括產(chǎn)品的工藝定額、內(nèi)部價(jià)格，進(jìn)而計(jì)算出直接材料、直接人工和直接費(fèi)用等），對于新開發(fā)的配件，有關(guān)部門要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)制定出臨時(shí)定額，補(bǔ)充到配件成本管理庫中，待批量生產(chǎn)后及時(shí)下達(dá)標(biāo)準(zhǔn)定額，并對配件成本管理庫進(jìn)行及時(shí)維護(hù)和補(bǔ)充。對于修理產(chǎn)品可由分解檢查部門依據(jù)歷史數(shù)據(jù)運(yùn)用概率等方法制定出經(jīng)驗(yàn)定額，同樣建立修理產(chǎn)品成本管理庫。這樣可大大提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

固定費(fèi)用預(yù)算的準(zhǔn)確性

固定費(fèi)用應(yīng)采用“零基”預(yù)算方法，即以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算。其特點(diǎn)是不考慮以往會計(jì)期間的費(fèi)用項(xiàng)目及各項(xiàng)目的發(fā)生額。從實(shí)際出發(fā)，研究達(dá)到預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)每項(xiàng)費(fèi)用有無支出的必要，其支出數(shù)額應(yīng)控制在多大范圍以內(nèi)，并依次決定現(xiàn)有資源的分配順序，從而確定新的預(yù)算，這樣可起到節(jié)約費(fèi)用、增加效益的作用。

資本性支出的準(zhǔn)確性

在實(shí)行資本性支出規(guī)則時(shí)，要采用整體規(guī)則的原則，進(jìn)行科學(xué)的論證和分析。確定各項(xiàng)支出的優(yōu)先順序，保證資源的有效分配。資本性支出預(yù)算應(yīng)包含管理面與技術(shù)面，考慮未來成本、貨幣的時(shí)間價(jià)值及抵稅等因素。財(cái)務(wù)部門要在資金籌措、歸還貨款、發(fā)放股利和交納稅金等問題上進(jìn)行專門的決策，編制相應(yīng)的專門業(yè)務(wù)預(yù)算。

預(yù)算編制的好壞很大程度上依賴企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

預(yù)算工作涉及企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝分工、工藝定額、工時(shí)定額、內(nèi)部價(jià)格制定、產(chǎn)品銷售、物流管理、資金管理及考核和分配制度等許多方面，它是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，是建立在企業(yè)各項(xiàng)具體管理工作的基礎(chǔ)上，并需要企業(yè)各經(jīng)營管理部門的通力配合。良好的基礎(chǔ)工作是編制一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算的前提。只有基礎(chǔ)工作做好了，預(yù)算所需的信息才不會失真，才會充分，才會及時(shí)，預(yù)算工作才能順利進(jìn)行。因此，企業(yè)仍須強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)管理工作，保障預(yù)算的客觀效果。

預(yù)算的剛性和柔性

企業(yè)經(jīng)營的目的是利潤實(shí)現(xiàn)和股東權(quán)益增值，否則就失去了存在的意義。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須在消費(fèi)者可承受的價(jià)格下，提供消費(fèi)者滿意的服務(wù)和產(chǎn)品，并獲得足夠的利潤滿足股東的需要。這些對企業(yè)來說都是剛性和不可變的。預(yù)算的剛性是預(yù)算管理的靈魂，預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后，主要預(yù)算指標(biāo)就不能隨意調(diào)整。作為預(yù)算管理審批者，應(yīng)該注意以下兩方面的觀念轉(zhuǎn)變：一是追求預(yù)算目標(biāo)百分之百的準(zhǔn)確沒有意義，預(yù)算工作的努力方向是，預(yù)算目標(biāo)的制定必須經(jīng)過科學(xué)系統(tǒng)的決策程序，采用先進(jìn)的研究分析方法，符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略部署，這樣形成的預(yù)算目標(biāo)就企業(yè)而言不一定百分之百準(zhǔn)確，但從長期看是一種科學(xué)、合理和不斷貼近實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)。二是管理和控制本身是一種藝術(shù)，預(yù)算作為一種控制手段，并不是要通過預(yù)算目標(biāo)把企業(yè)控制在某一點(diǎn)上（收入、利潤），而是把企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展控制在一個(gè)區(qū)間或是一種趨勢之中。企業(yè)經(jīng)營是動(dòng)態(tài)的，所以預(yù)算也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整分為預(yù)算目標(biāo)調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整兩大類。前者由于會影響公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，我們對這種調(diào)整規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件，除了突發(fā)的特殊事項(xiàng)需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)調(diào)整以外，一般每年只調(diào)整一次；后者屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，因此，只要履行規(guī)定的超預(yù)算審批即可，調(diào)整頻率為每季度一次，可采取滾動(dòng)方式進(jìn)行。

預(yù)算的保障和監(jiān)督

實(shí)踐證明，企業(yè)要想真正發(fā)揮預(yù)算的功效，必須具有深厚的企業(yè)文化基礎(chǔ)，員工對這一管理理念必須高度認(rèn)同，應(yīng)提倡采用“全員參與法”來編制預(yù)算。企業(yè)最高管理者對預(yù)算要高度重視，要有統(tǒng)一的規(guī)劃布置、極強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力和考核力度，上下同心才能保障預(yù)算工作的順利實(shí)施。

任何好的方案，如果缺乏有效的監(jiān)督，就很難達(dá)到預(yù)期的目的。因此，對預(yù)算管理而言，應(yīng)采取有力的監(jiān)督手段和保障措施。在監(jiān)督機(jī)構(gòu)上，企業(yè)的審計(jì)和財(cái)會部門應(yīng)該履行相應(yīng)的職責(zé)，將有關(guān)信息及時(shí)反饋到?jīng)Q策層，以便于預(yù)算管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行比較和糾偏。

企業(yè)信息化管理有助于預(yù)算管理工作的提高

企業(yè)擁有發(fā)達(dá)的ERP信息系統(tǒng)是預(yù)算管理成功開展的有力保障。實(shí)施ERP后，企業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有標(biāo)準(zhǔn)的流程，固化于整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有依次經(jīng)歷標(biāo)準(zhǔn)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)才能順利流轉(zhuǎn)。ERP對相關(guān)部門和人員的職責(zé)、權(quán)限作出了明確的劃分，杜絕了各部門之間相互扯皮、推諉的現(xiàn)象。同時(shí)系統(tǒng)完善后，可將各項(xiàng)管理信息融合進(jìn)來，如各種定額，計(jì)劃等，提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，把預(yù)算管理工作提高到一個(gè)新的高度。

建立合理的預(yù)算考評體系

預(yù)算作為一種價(jià)值化的目標(biāo)體系是績效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門績效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。預(yù)算管理在為績效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確?？己私Y(jié)果更符合實(shí)際，真正發(fā)揮評價(jià)與激勵(lì)的作用。美孚石油公司將獎(jiǎng)金、利潤分享及股票期權(quán)計(jì)劃同業(yè)績目標(biāo)的達(dá)成相聯(lián)系，而業(yè)績目標(biāo)正是來自于公司及部門預(yù)算中的數(shù)據(jù)。例如，為使某些利潤中心的激勵(lì)機(jī)制同扣除資本成本后的資本回報(bào)率相聯(lián)系，公司一般會在年度預(yù)算中立即計(jì)算出預(yù)計(jì)的資金成本及資本回報(bào)率。所以建立合理的預(yù)算考評體系是十分必要的。預(yù)算考評體系應(yīng)包括預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)立，預(yù)算考評的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、人員構(gòu)成，預(yù)算考評的時(shí)間，預(yù)算考評的結(jié)果和用途等。

綜上所述，研究、探討和建立適合現(xiàn)代企業(yè)管理需要的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，是企業(yè)管理創(chuàng)新的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)獻(xiàn)身務(wù)管理需要解決的一個(gè)重要課題。