一、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）環(huán)境因素

１、法律環(huán)境不健全。經(jīng)過(guò)多年努力，我國(guó)目前已基本形成以《審計(jì)法》為中心、相關(guān)審計(jì)法規(guī)為配套的比較完整的審計(jì)法規(guī)體系。盡管如此，我們還承認(rèn)，審計(jì)活動(dòng)面對(duì)的是紛繁復(fù)雜、而且是動(dòng)態(tài)和不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。因此，現(xiàn)行法律法規(guī)不可能對(duì)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中可能遇到的所有新情況、新問(wèn)題全部規(guī)范到位。從法律法規(guī)的制定過(guò)程來(lái)看，滯后性幾乎是必然的，因?yàn)橹挥挟?dāng)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活中有了解決問(wèn)題的需求而又缺乏相應(yīng)依據(jù)時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生制定某項(xiàng)法律法規(guī)的客觀需要，新的法律法規(guī)才得以產(chǎn)生。可見(jiàn)，法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，會(huì)滯后于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展時(shí)期，許多不確定因素和不規(guī)范行為依然存在，這就更增加了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，法律法規(guī)范圍之外的這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在、諸多合理不合法問(wèn)題的存在及部分審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)技術(shù)、操作上理解的偏差，沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)就必須依賴(lài)其職業(yè)判斷，這就加大了審計(jì)工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

２、審計(jì)管理體制不完善。獨(dú)立性是審計(jì)最根本的特征之一，也是審計(jì)結(jié)果客觀公正的前提條件。審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家整個(gè)行政機(jī)關(guān)的一個(gè)重要組成部分，不存在絕對(duì)獨(dú)立，但必須具備完成其任務(wù)所需的職能上和組織上的獨(dú)立性。我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的建立及其獨(dú)立性均在憲法中加以規(guī)定。此外，《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行在總理和地方主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制，接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。在這種管理體制下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個(gè)職能部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)和人事關(guān)系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)。但與此同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府及其職能部門(mén)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，如對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、對(duì)地方挪用各種專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)等。這種監(jiān)督從體制上就行不通，審計(jì)機(jī)關(guān)也不具備完成任務(wù)所必須的職能上和組織上的獨(dú)立性，這必然影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)存在偏差，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

３、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的信息不對(duì)稱(chēng)。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立、發(fā)展、完善過(guò)程，市場(chǎng)主體行為不規(guī)范、管理不善問(wèn)題比較突出。一方面，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)弊；另一方面，由于管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，致使會(huì)計(jì)信息資料嚴(yán)重失真。這在很大程度上成為審計(jì)人員獲取真實(shí)、可靠信息資料的障礙。從客觀的立場(chǎng)看，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，雙方掌握的信息資料是不對(duì)稱(chēng)的，審計(jì)機(jī)關(guān)總是處于弱勢(shì)方，其掌握的信息資料總是比被審計(jì)單位少，而且是有限的、甚至是不真實(shí)的，以此為基本依據(jù)作出審計(jì)判斷及審計(jì)結(jié)論，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率比較大。雖然，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)盡量改變這種信息不對(duì)稱(chēng)的局面，盡可能獲取可靠、有用的信息，去偽存真，但畢竟不能完全消除、只能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)技術(shù)與方法因素

現(xiàn)代審計(jì)理論研究表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)部分構(gòu)成，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生，與被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境直接相關(guān)，而與審計(jì)人員沒(méi)有關(guān)系，故而審計(jì)人員無(wú)法控制或改變固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，該兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)均在審計(jì)人員控制和影響范圍之外。盡管審計(jì)人員可以恰當(dāng)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度，采取合適的審計(jì)程序和方法，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終是客觀存在的。檢查風(fēng)險(xiǎn)源自審計(jì)人員，可由審計(jì)人員進(jìn)行控制。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目制定項(xiàng)目計(jì)劃、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)方案、具體實(shí)施審計(jì)到寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定，是一個(gè)嚴(yán)密的工作過(guò)程，這也是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過(guò)程。其中任一環(huán)節(jié)工作失誤或判斷錯(cuò)誤，均可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否正確、采用的審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)、調(diào)查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是否周密、抽樣是否具有代表性、取證是否充分有效、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)表述等都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）人員因素

審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè)，客觀上對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)判斷能力有很高的要求。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論也有重要影響。審計(jì)人員應(yīng)受過(guò)良好的專(zhuān)業(yè)技術(shù)教育，具備敏銳的職業(yè)判斷能力，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、保持必要的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。事實(shí)上，并不是所有審計(jì)人員均能達(dá)到上述要求。特別是在我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員中，一部分人以前沒(méi)有經(jīng)過(guò)足夠的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，一部分人學(xué)歷較低，審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺；此外，年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)驗(yàn)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限、缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等情況較為普遍，更有極少數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，對(duì)工作缺乏責(zé)任心，這就必然影響審計(jì)質(zhì)量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和措施

如何更好地履行國(guó)家審計(jì)職責(zé)以避免審計(jì)失敗是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要解決的一個(gè)重要課題。對(duì)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

１、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，法制建設(shè)還不完善，審計(jì)所處的外部環(huán)境不容樂(lè)觀，另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢(shì)。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德。只有如此，才能保證審計(jì)質(zhì)量水平，才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

２、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種審計(jì)模式，已成為英國(guó)審計(jì)的發(fā)展潮流，其在該領(lǐng)域的探索亦值得我國(guó)借鑒。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)體規(guī)模不斷膨脹，以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)模式變得十分復(fù)雜。以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)測(cè)試高風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。這種審計(jì)模式對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以量化風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。最顯著的特點(diǎn)是把審計(jì)力量用在“刀刃”上，即“高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”。這種方法具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，減少了經(jīng)驗(yàn)判斷的隨意性，提高了審計(jì)效率，審計(jì)結(jié)果更為客觀公正。

３、充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。通過(guò)近幾年來(lái)審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)取得的成效來(lái)看，這是審計(jì)工作的必然發(fā)展趨勢(shì)，如在對(duì)海關(guān)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的檢查過(guò)程中、對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)的檢查過(guò)程中、對(duì)行政事業(yè)單位專(zhuān)項(xiàng)收支業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員設(shè)計(jì)了相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)軟件程序，大大提高了審計(jì)工作效率，對(duì)查出的某些線(xiàn)索或問(wèn)題，結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行了專(zhuān)案式的延伸或調(diào)查，查清了被審計(jì)單位存在的主要問(wèn)題和重大的違法犯罪問(wèn)題。運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，還有一個(gè)突出的特點(diǎn)，就是有利于審計(jì)資料的匯總、保存和審計(jì)成果的分析。如匯總審計(jì)工作資料工作，提高工作效率達(dá)到五倍以上，查閱審計(jì)資料提高工作效率達(dá)三倍以上，利用計(jì)算機(jī)分析對(duì)比有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)和科學(xué)運(yùn)用審計(jì)成果，提高工作效率達(dá)兩倍以上?，F(xiàn)在，審計(jì)署已經(jīng)開(kāi)始啟動(dòng)計(jì)算機(jī)“金審工程”，必將大大提高審計(jì)效率，使我國(guó)的審計(jì)事業(yè)，在“人、法、技”方面都得到發(fā)展。

４、保障審計(jì)獨(dú)立性。在管理體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面要保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。如，《審計(jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)人民政府予以保證。但在實(shí)際工作中，除審計(jì)署和部分地方審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)費(fèi)用自理之外，仍有相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)不能自理。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不能與被審計(jì)單位隔斷經(jīng)濟(jì)往來(lái)，審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)大打折扣。鑒于此，審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)切實(shí)由財(cái)政完全承擔(dān)，以保證審計(jì)獨(dú)立性不受損害。

５、加強(qiáng)審計(jì)法制體系的建設(shè)?，F(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是法治的產(chǎn)物，更是法治的工具。因?yàn)闆](méi)有法治作保證，審計(jì)就無(wú)法履行職責(zé)。在中國(guó)，依法審計(jì)有兩層含義，第一層含義是國(guó)家審計(jì)是憲法直接規(guī)定的一項(xiàng)重要工作，也是憲法唯一規(guī)定要由政府總理直接領(lǐng)導(dǎo)的具體工作，這就為審計(jì)機(jī)關(guān)不受任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人干擾、獨(dú)立依法行使職權(quán)提供了法律保障；第二層含義是，實(shí)施審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也必須是法律法規(guī)，要維護(hù)法律的尊嚴(yán)。民主與法治相輔相成、密不可分，在平衡個(gè)人、團(tuán)體和全體人民利益的時(shí)候，法治是最有效的手段，也是最根本的保證。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)法治的貢獻(xiàn)，一是監(jiān)督法律法規(guī)的執(zhí)行，違法必究，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性；二是促進(jìn)法律法規(guī)的完善和發(fā)展，從代表最廣大人民群眾根本利益的角度對(duì)法律法規(guī)的建設(shè)和完善提出建議。

（作者單位：天津大港油田公司油氣勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)研究中心）