余科進

有效的內部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)內部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現的絕大多數以虛假的會計信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內部控制是重要原因之一。傳統的內部控制是上層權威制定公司政策，中層綜合來自各層次的信息并指導監(jiān)督和控制下層，低層人員處于被控制地位，他們完全遵循公司政策和程序，這種控制機制難以發(fā)揮各級人員的積極性。隨著現代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內部控制作為公司制機構的一種重要制度，就應包括公司的組織規(guī)劃、任務和責任的委派，帳戶和報表的設計以及應用于以下各方面的措施和方法，即保護公司的資產；提高會計和其他業(yè)務資料及報告的真實性和完整性；推動和判斷公司各方面活動的經營效率；傳達管理方針，衡量其遵循情況。

影響企業(yè)內部會計控制的主要因素有：①企業(yè)管理者的素質。管理者素質在企業(yè)經營管理中起絕對重要作用，特別是管理者對會計法規(guī)、政策的掌握程度，直接影響企業(yè)內部會計控制的效率和效果；②組織結構。企業(yè)的組織結構主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃與使命，它是合理劃分權力與責任的前提；③董事會與監(jiān)事會。董事會和監(jiān)事會是企業(yè)內部會計控制系統的核心，它負責公司經理制定博弈的規(guī)則；④權力與責任的劃分方式。企業(yè)如果能適當地注意實體內部權力與責任的劃分方式，就可明確界定責、權、利，強化控制環(huán)境；⑤管理者的品行與管理哲學。管理者的操守、管理哲學和風格等都會影響企業(yè)內部會計控制的成效；⑥管理控制方法。管理控制方法涉及到如何通過授權來指揮職工和如何監(jiān)督企業(yè)的全部生產經營及管理活動，包括制訂計劃和反映計劃執(zhí)行結果的報告系統，及管理當局利用報告系統采取適當的、及時的修正措施；⑦企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種現存的無形力量，影響企業(yè)所有人員的思維方法和行為方式，不可避免地影響到企業(yè)內部會計控制；⑧人事政策與管理。人是決定內部控制效果的最重要因素，如果職工不誠實和不勝任工作，再好的控制程序也會失去作用?？梢姡髽I(yè)內部會計控制的環(huán)境因素很多，它們互為條件、相互制約，相互聯系，共同形成對內部會計控制的影響合力。要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立健全內部會計控制制度，形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制。

（一）制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，單位發(fā)生的一切經濟業(yè)務活動都必須填制或取得合法的原始憑證，一切原始憑證反映的經濟業(yè)務都必須是真實、有效的，要設計良好的憑證格式和內容，規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序，在入賬之前對所有的憑證都應嚴格審核，無效憑證一律不得入賬。賬簿的內容和格式應詳簡得當，既要保證記錄系統的完整、準確性，又要注重會計工作的效率；登賬應以合法憑證為依據，遵循規(guī)定的會計處理程序，將會計憑證的經濟業(yè)務分類記入賬簿，做到全面、連續(xù)、系統、及時地反映和控制企業(yè)的經濟活動；建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，所有的賬簿都必須內容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管。實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

（二）內部控制制度應按正確的金額，在適當的帳戶中，按經濟業(yè)務發(fā)生的時期，提供經濟業(yè)務的記錄。對于貨幣資金、可上市的有價證券和其它極易引起差錯和不軌行為的項目來說，迅速進行記錄是個極其重要的問題。正確的經濟業(yè)務記錄是保證會計資料真實性的前提條件之一。要明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。為了保護資產的安全，要限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。接近資產的應只限于指定的人員。這種接近包括與資產實物的接觸，以及通過所授予的權限去處理財產的使用和安排等非直接接近。限制與資產實物的接近，可采用科學的資產管理辦法，如專人保管等。非直接的接近，可以通過職務的劃分，明確規(guī)定的申請和授權程序來加以限制。樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

（三）要按照不兼容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。安排人員時應做到人盡其用，幾個人同時從事一項經濟業(yè)務，要利用各自的專長，而不應造成工作的重復。如交付一筆銷售定貨，會涉及到有人在銷售部門取得定單，有人在信貸部門檢驗信貸批準情況，有人在倉庫挑選貨物，會計部門有人做出經濟業(yè)務的記錄，運輸人員要檢驗發(fā)貨項目的正確性，并準備發(fā)貨。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業(yè)效率，而且也使內部會計控制得到實施。

（四）在會計電算化的條件下，數據處理部門內部人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作；密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設置最好由字母和數字交互使用，以加強保密性；要運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；要嚴格會計業(yè)務的處理流程，建立操作日志制度，記錄有關操作時間、操作人姓名、操作內容等有關內容，使操作記錄保留原始記錄，以利于考核工作成績。同時要加強對財務會計電子信息系統開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

（五）任何內部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執(zhí)行。公司要對未來的職員進行認真審查，選出有經驗和才能去完成所任職務的人。如果沒有充分的專業(yè)技能訓練，是難以勝任其工作的。為此，對各種業(yè)務實施全面的訓練項目，同時經常檢查和評價每個職工的工作成績，會有助于提高內部會計控制制度的成效。我們只有在認知的基礎上，合理、科學地協調各環(huán)境因素，使之相互配合，才能收到有效的內部會計控制的效果。