張曉艷　楊文選　楊衛(wèi)軍

隨著中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位日益增強，我國政府對中小企業(yè)的扶持力度也在不斷地加大。從最初的“抓大放小”，到“放小扶小相結(jié)合”，到“堅持發(fā)展大企業(yè)大集團與扶持中小企業(yè)并舉”。國家在有關(guān)稅收政策上，明確要支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。但是，卻沒有明確說明稅收政策具體應(yīng)如何支持。因此，深入研究我國現(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，分析其存在的問題并提出改進意見，對促進中小企業(yè)的進一步發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

一、我國現(xiàn)行稅制對中小企業(yè)的有關(guān)規(guī)定明顯不足

1、政策設(shè)計不合理。例如，企業(yè)所得稅雖然實行18％和27％的優(yōu)惠稅率，但由于采用了全額累進稅率，使得兩檔稅率的臨界點附近稅負增長過快，降低了中小企業(yè)的稅后收益，在一定程度上限制了中小企業(yè)追加投資。又如，營業(yè)稅稅制規(guī)定：營業(yè)稅納稅人在其營業(yè)額未達到稅法規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅，但起征點的適用范圍僅限于個人納稅人。缺少對中小企業(yè)納稅人起征點的設(shè)計。

2、稅收優(yōu)惠手段單一?，F(xiàn)有的優(yōu)惠措施大多局限于所得稅方面，其它稅種涉及較少，并且只有降低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠對象也僅限于取得收益的企業(yè)，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法。

3、政策措施零散、不規(guī)范。我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分散于多個稅種的實施細則中，多以補充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和有效的法律保證，而且政策調(diào)整過于頻繁，不利于實際操作和執(zhí)行。

4、中小企業(yè)稅負偏重。根據(jù)現(xiàn)行增值稅納稅人身份的認定標準，我國中小企業(yè)80％以上被定位為小規(guī)模納稅人。表面上看，小規(guī)模納稅人的征收率(工業(yè)企業(yè)為6％，商業(yè)企業(yè)為4％)比一般納稅人的法定稅率17％或13％低得多，但實際上這一征收率的稅負是偏重的，因為一般納稅人采用以銷項稅額扣減進項稅額后的余額作為應(yīng)納稅額，因此只有獲得增值才需繳稅；而小規(guī)模納稅人只要取得銷售收入，無論有無實際增值都需繳稅。據(jù)測算，工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人實際稅負平均為3．97％；商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人實際稅負平均為2．95％。相比較而言，小規(guī)模納稅人的實際稅負遠遠高于一般納稅人。

二、完善現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策的原則

為了充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的積極作用，促進中小企業(yè)的進一步發(fā)展，有必要對現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行適當?shù)恼{(diào)整、規(guī)范和完善，在調(diào)整的過程中應(yīng)遵循以下一些基本原則：

1、公平合理原則。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩層含義。橫向公平是指具有相同能力的納稅人，要求繳納相同的稅收，使中小企業(yè)在整個企業(yè)群體中享受同等稅負待遇，以體現(xiàn)在稅收法律面前人人平等。但是，由于納稅主體從事經(jīng)濟活動的行業(yè)不同，規(guī)模不同，收入不同，其納稅能力也不盡相等。因此，在強調(diào)橫向公平的同時，還必須強調(diào)縱向公平?？v向公平是指對具有不同能力的納稅人，要求繳納不同的稅收，相對于大型企業(yè)來講，中小企業(yè)的經(jīng)濟實力相對較弱，應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，制定有別于大企業(yè)的稅收政策，以體現(xiàn)量力負擔。

2、確實便利原則。有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策，要在深入研究其可行性的基礎(chǔ)上形成規(guī)章，明確規(guī)定每個納稅人稅款繳納的時間、方式和稅額等，而且一旦成文，不宜經(jīng)常變動，以確保政策的延續(xù)性和指導(dǎo)性。同時，各項征稅均應(yīng)給中小企業(yè)納稅人創(chuàng)造較為方便的條件，做到時間便利(指規(guī)定在納稅人認為方便的時間繳納)、手續(xù)便利(指盡量簡化納稅手段)。

3、優(yōu)惠手段多樣化原則。稅收優(yōu)惠手段應(yīng)采用多種形式，以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化，經(jīng)濟形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點。優(yōu)惠手段可以有針對性的選擇減稅、免稅、加速折舊、增加費用扣除、允許虧損抵補、延期納稅、再投資退稅、稅收抵免等形式。

4、稅收適度原則。在設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和稅率水平時，應(yīng)從鼓勵增加儲蓄和投資的角度出發(fā)，將稅率限制在一定范圍內(nèi)，盡可能減少中小企業(yè)納稅人的稅收負擔，避免產(chǎn)生稅收替代效應(yīng)。

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1、加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠。在營業(yè)稅方面：應(yīng)當合理設(shè)計中小企業(yè)納稅人的起征點，營業(yè)額在一定數(shù)量以下的不征營業(yè)稅，超過的才征稅；在增值稅方面：(1)改現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅，徹底避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)留存收益。(2)適當降低小規(guī)模納稅人的征收率，并使工業(yè)與商業(yè)征收率相統(tǒng)一。

2、進一步完善所得稅。(1)改現(xiàn)行的三檔“全額”累進稅率為“超額”累進稅率。(2)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的前提下，降低所得稅稅率，可由33％降低到25％。對于主要適用于中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率18％和27％也應(yīng)下調(diào)至15％和20％。

3、采用多樣化優(yōu)惠手段，支持中小企業(yè)投資。(1)允許中小企業(yè)采用加速折舊法計提折舊。資金缺乏是限制中小企業(yè)快速發(fā)展的主要原因之一，恰當?shù)亩愂照呖梢蕴岣咧行∑髽I(yè)的稅后收益率，增強其內(nèi)部融資能力。折舊是固定資產(chǎn)消耗的價值補償，在征收企業(yè)所得稅前的成本中列支。如果不考慮貨幣的時間價值，稅收政策對企業(yè)折舊額沒有影響，但是，如果以貼現(xiàn)率按現(xiàn)值計算，縮短折舊期限，提高折舊率，則可以減少現(xiàn)期的納稅支出，使企業(yè)推遲納稅，在一定程度上緩解企業(yè)資金缺乏問題。(2)允許中小企業(yè)銀行貸款的利息于稅前全額扣除。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，間接融資的成本高，允許中小企業(yè)銀行貸款的利息于稅前全額扣除，可以增強其還款能力，降低其取得銀行貸款的難度，促進中小企業(yè)外部融資。(3)允許投資損失稅前扣除。現(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資公司分攤的損失，(扣除數(shù)額不能超過其投資的賬面價值)從而降低中小企業(yè)的投資風險。(4)允許再投資退稅。對中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的再投資行為，按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，以鼓勵企業(yè)將所獲利潤用于再投資，擴大企業(yè)規(guī)模。

4、提供稅收優(yōu)惠，鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。受風險高、資金短缺和人才匱乏等因素的制約，中小企業(yè)進行科技創(chuàng)新困難重重。所以，應(yīng)該為中小企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)惠，以促進科技進步及科研成果的推廣應(yīng)用和商業(yè)化。(1)取消按區(qū)域(目前我國稅法規(guī)定對于在高新區(qū)內(nèi)或經(jīng)國務(wù)院批準的高新技術(shù)企業(yè)才能享受所得稅的優(yōu)惠)給予高科技企業(yè)優(yōu)惠的做法，改為按企業(yè)是否為高新技術(shù)產(chǎn)；業(yè)為標準統(tǒng)一實行稅收優(yōu)惠。(2)對于中小企業(yè)購進用于新技術(shù)開發(fā)的固定資產(chǎn)，給予20％的附加折舊，即以購進價款的120％計價折舊。同時縮短折舊年限，促使企業(yè)提高技術(shù)能力。(3)給予從事高新技術(shù)開發(fā)的技術(shù)人員在個人所得稅方面優(yōu)惠，增加其稅前費用扣除額，減少應(yīng)納稅所得額，同時對于中小企業(yè)支付給技術(shù)人員的工資允許稅前全額扣除。

此外，在稅務(wù)管理過程中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)；向中小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、納稅申報表的填寫和會計處理等有關(guān)的稅收知識；分析與中小企業(yè)有關(guān)的稅收政策，使中小企業(yè)納稅人可以更好地了解自己在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的各種稅收問題；提高其對稅法的認知程度和納稅申報的準確性，減少中小企業(yè)申報納稅的時間，簡化納稅手續(xù)，降低其納稅成本，從而提高整個中小企業(yè)的稅收征管效率。同時，在管理咨詢、信息服務(wù)、市場開拓、人才培訓(xùn)等方面也應(yīng)給予中小企業(yè)更多支持，強化稅收的服務(wù)功能，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。