在實際工作中，國民經(jīng)濟(jì)核算是對整個國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行計算、測定和描述的宏觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。國民經(jīng)濟(jì)核算的資料來源于會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算。國民經(jīng)濟(jì)核算把來自各方面的核算資料納入統(tǒng)一的國民經(jīng)濟(jì)核算體系中，經(jīng)過多方面的反復(fù)加工、調(diào)整，使之成為一個完整的、統(tǒng)一的綜合信息體系?？梢?，國民經(jīng)濟(jì)核算離不開會計核算，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計核算成為微觀經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)和核心。所以，企業(yè)環(huán)境會計的研究應(yīng)該和綠色“ＧＤＰ”出現(xiàn)的時間相同或稍稍置后，二者的研究背景或研究的原因是相同的。

綠色“ＧＤＰ”與企業(yè)環(huán)境會計的研究背景

綠色“ＧＤＰ”早在２０世紀(jì)６０年代就被經(jīng)濟(jì)學(xué)家所研究，先后提出了生態(tài)需求指標(biāo)、凈國內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)福利指標(biāo)、擴(kuò)展的財富等計算指標(biāo)，并對這些指標(biāo)的核算體系進(jìn)行了探討。而作為企業(yè)會計學(xué)的一個分支———環(huán)境會計，則是在綠色“ＧＤＰ”之后開始進(jìn)行研究的，從時間上看，稍落后于綠色“ＧＤＰ”的研究，這是由于二者之間的內(nèi)在聯(lián)系決定的。

1、資源有限、需求無限。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)數(shù)量在增加，社會需要的產(chǎn)品在增加，因而造成自然資源的數(shù)量在急劇減少，石油、森林、原煤等以及各種生物每天都在減少，且消耗額日趨增加，這就出現(xiàn)了一對難以解決的矛盾：自然資源有限、而人類的需求是無限的，所以，這對人類的生存形成了危機(jī)。而源源不斷消耗資源的主體正是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，因而，如何促使企業(yè)合理利用資源、以免造成資源的浪費、甚至避免使用不可再生資源，就成為環(huán)境會計的主要目的之一。

2、自然環(huán)境受到的污染日益嚴(yán)重，人類的健康以及生命安全受到威脅。近幾年，我國頻繁出現(xiàn)由于環(huán)境日益惡化而帶來的壞現(xiàn)象：沙塵暴出現(xiàn)的次數(shù)一年比一年增多、沙漠化的土地面積逐年擴(kuò)大、被污染的河流湖泊在日益增加、而森林面積日益減少、動物的物種在減少、耕種莊稼的土地質(zhì)量在下降、由于受到污染而發(fā)生中毒甚至死亡的事件在增加等等，出現(xiàn)的這些情況實在令人揪心，而這些都源于企業(yè)排放的大量有毒污染物而造成。所以，嚴(yán)禁企業(yè)排放超量、超標(biāo)的有毒污染物也成為環(huán)境會計的主要目的之一。

綠色“ＧＤＰ”與企業(yè)環(huán)境會計的研究目的

國內(nèi)生產(chǎn)總值作為政府對國家經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行宏觀計量與診斷的一項重要指標(biāo)，是衡量一個國家經(jīng)濟(jì)社會是否進(jìn)步的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。隨著全球性的資源短缺，生態(tài)環(huán)境惡化，經(jīng)濟(jì)學(xué)家意識到使用ＧＤＰ來表達(dá)一個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展存在明顯的缺陷，需要對傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，力圖從中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分，從而用一個真實的、可行的、科學(xué)的指標(biāo)體系來衡量一個國家和區(qū)域的真實發(fā)展和進(jìn)步，以便更能準(zhǔn)確地說明增長與發(fā)展的數(shù)量表達(dá)和質(zhì)量表達(dá)的對應(yīng)關(guān)系。所以，出現(xiàn)了綠色“ＧＤＰ”的概念。例如按凈國民福利指標(biāo)計算：１９９３年日本政府的ＧＤＰ就由原來的８.５％降低到５.８％的增長率；按照凈國內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)計算，印尼的ＧＤＰ由原來的７.１％降低到４.８％等等。

對于我國的情況，我們一直驕傲地認(rèn)為中國是世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的國家之一，但多年計算的平均結(jié)果表明，中國經(jīng)濟(jì)成長的ＧＤＰ中，至少有１８％是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的，這種代價不僅仍存在于我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中，而且，這種狀況日益嚴(yán)重。因為據(jù)有關(guān)分析，近年來，中國鋼、鐵、有色金屬、水泥等主要原材料增速加快，其增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過ＧＤＰ的增速，并且消耗彈性指數(shù)（原材料增速之比）正呈不斷擴(kuò)大趨勢，即ＧＤＰ每增加一個百分點所消耗的原材料逐漸增加。而靠消化如此巨量的原材料來支撐中國未來的經(jīng)濟(jì)增長，將是難以做到的。高能源消耗，是中國資源不可能滿足的，也是環(huán)境所不能承受的。我們在實際生活中就可以感受到這種做法帶來的后果：居民百姓收入的增長速度明顯低于經(jīng)濟(jì)的增長速度，而且二者的差距呈擴(kuò)大趨勢。在這種狀況下，需要對傳統(tǒng)的ＧＤＰ進(jìn)行修正，以計算一個國家或區(qū)域真正的經(jīng)濟(jì)增長情況，這就是上面所提到的綠色“ＧＤＰ”。

正如前所述，由于國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會計核算之間的內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算一方面是為了給綠色“ＧＤＰ”的計算提供依據(jù)，但其最根本的原因是由其出臺的背景決定的：致使自然環(huán)境受到嚴(yán)重的污染、人與自然本應(yīng)和諧相處的生態(tài)環(huán)境日益失衡乃至人類的生存受到威脅的主體是企業(yè)。據(jù)分析，向自然環(huán)境排放的污染物大約有８０％來自企業(yè)，所以，其“罪魁禍?zhǔn)住睉?yīng)該是企業(yè)，因而企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算主要目的應(yīng)該是約束企業(yè)的資源耗費、減少企業(yè)對環(huán)境的污染。

企業(yè)在財務(wù)報告中披露對環(huán)境影響的信息應(yīng)注意的問題

1、企業(yè)對周圍環(huán)境的污染程度。企業(yè)在一定期間內(nèi)排放“三廢”的數(shù)量、排放渠道、含有的主要化學(xué)成分及含量、國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)含量等，周圍空氣的近期污染指數(shù)、水質(zhì)的變化、土壤的成分變化等，這都是非常重要的數(shù)據(jù)，只有這些數(shù)據(jù)才能說明企業(yè)對自然環(huán)境造成的影響程度。

2、企業(yè)治理其本身對環(huán)境造成的污染需要投入的資金數(shù)量。這也是一項非常關(guān)鍵的指標(biāo)，反映了維持自然資源現(xiàn)狀而必須的投入。如果企業(yè)的投入達(dá)不到這個標(biāo)準(zhǔn)，就說明企業(yè)仍然在進(jìn)行對資源“透支”的行為。有關(guān)部門需要加強(qiáng)有關(guān)治理措施。

3、企業(yè)定期耗用自然資源的數(shù)量。為了約束企業(yè)對資源的耗費，在財務(wù)報告中應(yīng)同時披露企業(yè)耗用資源的數(shù)量，如砍伐的樹木、消耗的水資源、耗用的原煤、石油等，一方面可以直接約束企業(yè)的消耗數(shù)量；另一方面，會計信息使用者可以將這些指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，以制定相關(guān)決策。

4、對排污嚴(yán)重的企業(yè)要強(qiáng)制進(jìn)行披露。由于我國環(huán)境會計處于起步階段，不可能一下子要求所有企業(yè)都將對環(huán)境造成的影響進(jìn)行披露，所以，如何確定披露相關(guān)信息的企業(yè)范圍，需要慎重考慮。要注意的就是那些排放污染物量多、有毒成分嚴(yán)重超標(biāo)的企業(yè)，要強(qiáng)制其進(jìn)行披露，因為我們要治理的目標(biāo)首先就是這類企業(yè)，如制藥、化工、冶金、造紙和紡織行業(yè)等，都是污染嚴(yán)重的企業(yè)。

在實行環(huán)境會計的過程中，力爭促使企業(yè)減少對資源的耗費、減少對環(huán)境的污染，讓職工以及周圍的人群都生活在純凈的環(huán)境之中，朝著“零排放”、綠色生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)改進(jìn)工作，企業(yè)才能得到真正的可持續(xù)發(fā)展、人類才能得到永久的可持續(xù)生存。

（作者單位：石家莊鐵道學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理分院）