民營(yíng)企業(yè)是一種新興的產(chǎn)業(yè)形式。民營(yíng)企業(yè)作為富有獨(dú)特魅力的社會(huì)群體，正日益成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題也越來越受到人們的關(guān)注和重視。

當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足

1、認(rèn)識(shí)水平參差不齊，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。隨著民營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展和投資的日益多元化，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次不斷增多，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成了改變民營(yíng)企業(yè)家族式管理的重要途徑。雖然目前有的民營(yíng)企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)重視，其內(nèi)部審計(jì)已具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平，也做得相當(dāng)不錯(cuò)，但應(yīng)看到，絕大部分尚處于資本積累初級(jí)階段的民營(yíng)企業(yè)，由于其規(guī)模小，管理理念差，基本上是家族式粗放型管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足甚至一無所知，根本沒有認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性。這是阻礙民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范設(shè)置的關(guān)鍵原因。目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既有獨(dú)立設(shè)置的，也有與財(cái)務(wù)或監(jiān)察合并的；既有受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)牽制的，也有受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的，缺乏規(guī)范。

2、地位不明確，獨(dú)立性差。審計(jì)的根本特征和生命力在于其獨(dú)立性。獨(dú)立性的大小決定了審計(jì)職能作用發(fā)揮的范圍和效果。民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì)，無論是機(jī)構(gòu)的設(shè)置還是人員的安排都受制于投資人。投資人的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、文化水平的不同，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)方向的把握和重點(diǎn)的確定，從而影響審計(jì)結(jié)論的表達(dá)。有時(shí)，投資人對(duì)成本效益的判斷也可能會(huì)終止對(duì)一項(xiàng)極為嚴(yán)重的違法、違規(guī)行為的審核，更有時(shí)，投資人某種錯(cuò)誤的暗示或授意，也可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)結(jié)論黑白顛倒，面目全非?？梢姡駹I(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自由度及實(shí)施審計(jì)的空間都受到極大的限制，獨(dú)立性、客觀性很容易被打折扣。

3、國(guó)家利益容易被忽視。表現(xiàn)為當(dāng)民營(yíng)企業(yè)的利益與國(guó)家利益相沖突時(shí)，只要有空子好鉆，民營(yíng)企業(yè)的當(dāng)家人就不會(huì)放棄自己的利益，從而左右內(nèi)部審計(jì)思想，干預(yù)內(nèi)部審計(jì)行為。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也往往會(huì)放棄自己的原則，對(duì)企業(yè)發(fā)生的違法、違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼，有時(shí)還會(huì)想方設(shè)法幫助企業(yè)進(jìn)行粉飾或掩蓋，甚至幫助企業(yè)鉆空子，侵犯國(guó)家利益。

4、審計(jì)工作開展不規(guī)范。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較遲，國(guó)家相關(guān)部門對(duì)它重視不夠，相關(guān)制度和準(zhǔn)則出臺(tái)較晚，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，加之國(guó)家審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏必要的指導(dǎo)和交流，導(dǎo)致多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展雜亂無序。既無年初計(jì)劃，又無年終總結(jié)，審計(jì)過程不能嚴(yán)格按照既定程序，審計(jì)方式方法五花八門，審計(jì)時(shí)間滯后，審計(jì)工作缺少前瞻性，無法及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中審計(jì)，不利于企業(yè)對(duì)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，破壞了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威。

5、審計(jì)領(lǐng)域狹隘，內(nèi)容單一。目前，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，側(cè)重于審核和監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的遵循和執(zhí)行情況，以查錯(cuò)揭弊為主要目的，很少涉及其它領(lǐng)域，如管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)等，內(nèi)容還比較單一，亟待進(jìn)一步拓展。

6、審計(jì)人員素質(zhì)亟待提高。經(jīng)濟(jì)的全球化、企業(yè)的國(guó)際化使民營(yíng)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，面臨許多新問題、新困難和高風(fēng)險(xiǎn)。他們迫切需要有精通企業(yè)業(yè)務(wù)、具有經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等多種專業(yè)知識(shí)和能力的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員，能為企業(yè)管理層提供諸如此類的服務(wù)，如通過對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)審、對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的把關(guān)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中不利因素的控制等，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中雖然不乏高素質(zhì)的專業(yè)人士，但就整體而言，現(xiàn)有從業(yè)人員缺乏必要的審計(jì)知識(shí)和技能，難以勝任內(nèi)審崗位，更難以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略

1、組織模式恰當(dāng)定位。恰當(dāng)?shù)慕M織模式是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)。由于民營(yíng)企業(yè)有業(yè)主制、合伙制和公司制等多種類型，其經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、公司治理結(jié)構(gòu)、管理體系等都各不相同，對(duì)審計(jì)的要求也不盡相同。因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式也不應(yīng)強(qiáng)求統(tǒng)一，而必須同企業(yè)自身模式和特點(diǎn)相結(jié)合。借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的通常做法，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織可根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇以下模式：對(duì)業(yè)主制和合伙制民營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)組織模式為內(nèi)部審計(jì)外部化，即將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成；而對(duì)于公司制民營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置的理想模式為實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。這樣的定位有利于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較好地履行其審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)作用。

2、審計(jì)理念及時(shí)轉(zhuǎn)變。隨著民營(yíng)企業(yè)市場(chǎng)化程度的加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)者的壓力在增大，他們不僅要對(duì)投資者負(fù)責(zé)，還必須承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因而，強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制成為一種主動(dòng)的需求。與此相適應(yīng)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必將越來越受到企業(yè)管理層的重視，內(nèi)部審計(jì)理念也必然會(huì)發(fā)生根本變化，由“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)化為“我要審計(jì)”，由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。同時(shí)，由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作是經(jīng)常性的，因此，在開展審計(jì)工作時(shí)，還必須改變方式方法，特別應(yīng)擺正審計(jì)的位置，在與企業(yè)員工或財(cái)務(wù)人員、管理高層溝通時(shí)，要善于抓準(zhǔn)時(shí)機(jī)，把握溝通技巧。既要堅(jiān)持原則，又要以理服人；既要查漏補(bǔ)缺，更要重視制度建設(shè)和完善。只有這樣，才能確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3、審計(jì)職能適應(yīng)需要?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了要求及時(shí)、準(zhǔn)確向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)揭弊、信息真實(shí)等內(nèi)容外，更為重要的是要針對(duì)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出一系列改進(jìn)建議和措施，幫助企業(yè)更合理地使用各項(xiàng)資源，進(jìn)一步完善管理制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。為迎接世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和變化帶來的種種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，已將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由原來的“檢查與評(píng)價(jià)”重新定位為“增值與改善”。因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為了更好地履行其職責(zé)，勢(shì)必更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)效果、經(jīng)營(yíng)效益，及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)職能從原來的審核監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督與服務(wù)并重、并以咨詢服務(wù)為主的新型審計(jì)模式。這樣既可與國(guó)際慣例相銜接，又極大地滿足了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，有利于內(nèi)部審計(jì)更好地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去，并進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的咨詢、評(píng)價(jià)等服務(wù)職能。

4、審計(jì)領(lǐng)域縱橫拓展。隨著內(nèi)部審計(jì)職能定位的調(diào)整，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也必須由原來單純地以財(cái)務(wù)審計(jì)為主向評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度為主的全方位審計(jì)拓展。具體來說，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)包括如下內(nèi)容：（１）、以管理審計(jì)為重點(diǎn)。管理審計(jì)是一項(xiàng)以改善企業(yè)的管理素質(zhì)、提高企業(yè)管理水平為目的，審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、控制、決策等管理上的表現(xiàn)，促使生產(chǎn)力要素的更好配合從而提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，就應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上消除因管理缺陷而導(dǎo)致的一系列具體問題，從而達(dá)到治標(biāo)治本的目的。（２）、突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有很大的不確定性，面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人才風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)等，一旦出現(xiàn)決策失誤，就可能給企業(yè)帶來重大不利影響甚至災(zāi)難性后果，所以迫切需要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)形象、運(yùn)營(yíng)機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，積極主動(dòng)地化解各種風(fēng)險(xiǎn)，力求將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。（３）開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行的合法合規(guī)性、效益性以及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)的一種審計(jì)，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行，以起到防范于未然的作用。這是內(nèi)部審計(jì)拓展事前審計(jì)的重要內(nèi)容。（４）績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)往往集中在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果方面，需要借助于一套標(biāo)準(zhǔn)化的制度和規(guī)范進(jìn)行衡量和比較，并審查偏差和錯(cuò)弊。（５）、資產(chǎn)重組審計(jì)。這是為了適應(yīng)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)重組活動(dòng)而應(yīng)運(yùn)而生的一種審計(jì)活動(dòng)，其政策性和操作性都很強(qiáng)，涉及資產(chǎn)重組事前、事中、事后全過程，目的是為了維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。（６）重視舞弊審計(jì)。舞弊是指為了獲得某種不公正或不正當(dāng)?shù)睦娑扇〉钠垓_、隱瞞或違背信用的行為。舞弊審計(jì)是指針對(duì)舞弊犯罪活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行舞弊審計(jì)的目的在于杜絕企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者和職工的舞弊行為。

5、審計(jì)方法轉(zhuǎn)向事前審計(jì)為主。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須在審計(jì)方式方法上作出重大調(diào)整。一方面，要努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的宏觀思維能力，使審計(jì)方法由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的詳細(xì)審計(jì)，向以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度為主的新的更科學(xué)的抽樣審計(jì)技術(shù)方法發(fā)展，包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型等手段以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果。要充分利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作模式工?？缧袠I(yè)、跨地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)建立信息遠(yuǎn)程傳輸系統(tǒng)，提高審計(jì)效率。另一方面，要將傳統(tǒng)的被動(dòng)式的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向參與式的事前控制為主。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點(diǎn)地開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步良性發(fā)展提供管理咨詢和其它相關(guān)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。

6、主動(dòng)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也不應(yīng)例外。因此，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)將本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作情況反饋給上一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)多關(guān)心、扶持民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)真總結(jié)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。對(duì)成功的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極給予激勵(lì)和推廣，對(duì)不足之處及時(shí)給予引導(dǎo)指正。認(rèn)真宣傳和解釋相關(guān)法律法規(guī)，幫助制定民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，努力為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)工作環(huán)境。

7、加強(qiáng)審計(jì)立法，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，也是最關(guān)鍵的因素。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要健康、有序地發(fā)展，必須努力提高從業(yè)人員整體素質(zhì)。而人的行為必須受相應(yīng)的法律法規(guī)制度的約束和指導(dǎo)。目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度還沒有相應(yīng)的法律依據(jù)。因此，我們應(yīng)該借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，加快審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建設(shè)，以行業(yè)管理代替行政管理，同時(shí)，盡快頒布民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)統(tǒng)一的行為規(guī)范和行動(dòng)指南。一方面，內(nèi)審協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有在崗人員《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及內(nèi)部控制制度評(píng)審方法等內(nèi)容的培訓(xùn)與考核，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們真正認(rèn)識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性；另一方面，要建立從業(yè)人員資格證制度，制定一系列激勵(lì)措施，鼓勵(lì)從業(yè)人員報(bào)考ＣＩＡ，全面熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)技能。

（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）