李　孟

自上個世紀(jì)60年代以來，人們在關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況和盈利水平的同時，還逐漸重視企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)雇員權(quán)益、參與社會活動和保護(hù)資源與環(huán)境等社會責(zé)任方面所作努力和取得的成果。但遺憾的是，傳統(tǒng)財務(wù)報告所披露的信息，很少涉及到社會責(zé)任方面的內(nèi)容。正因如此，社會各方迫切要求企業(yè)在財務(wù)報告中增加社會責(zé)任方面的信息披露。社會責(zé)任披露的必要性

現(xiàn)代企業(yè)是多邊契約關(guān)系的總和，股東、債權(quán)人、職工要承擔(dān)風(fēng)險，政府也承擔(dān)風(fēng)險，企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)也是這些利益集團(tuán)共同作用和相互妥協(xié)的結(jié)果。在一定時期和一定環(huán)境下，某一利益集團(tuán)可能會起主導(dǎo)作用，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，不能只強(qiáng)調(diào)某一集團(tuán)的利益而忽略其它集團(tuán)的利益。雖然股東和債權(quán)人仍將是企業(yè)披露的主要受益者，但“非財務(wù)股東”諸如工會、政府、普遍公眾等也已演變成為不可忽視的新的利益集團(tuán)。因此，企業(yè)有向各利益集團(tuán)進(jìn)行社會責(zé)任披露的受托責(zé)任。這些利益集團(tuán)不僅包括投資者和債權(quán)人，還包括雇員、客戶、政府和社會公眾等。社會責(zé)任披露的目的在于使“各利益集團(tuán)能從社會角度而不僅僅從利潤角度來評價一個公司的業(yè)績”。社會責(zé)任披露的內(nèi)容

目前，會計界對于企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵尚無統(tǒng)一的認(rèn)識，這就決定了社會責(zé)任的披露必然會存在著很大伸縮的余地。但從總體上看，企業(yè)社會責(zé)任所要披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括以下四個方面：1、改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)。例如理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源耗用，以及對社會性環(huán)境治理提供的產(chǎn)品和服務(wù)。

2、對社會福利的貢獻(xiàn)。(1)為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、娛樂設(shè)施等方面提供的人、財、物的支持；(2)對文化、教育、體育及公益活動的捐贈，如企業(yè)對希望工程的捐款；(3)提供平等就業(yè)機(jī)會，特別是對失業(yè)者、婦女、殘疾人等就業(yè)方面提供的便利；(4)按規(guī)定及時繳納稅款。

3、人力資源方面的貢獻(xiàn)。包括招募、培訓(xùn)、職務(wù)輪換、職工福利改進(jìn)、勞動條件保護(hù)、企業(yè)環(huán)境美化與員工交流等方面。企業(yè)在人力資源方面的活動，不僅可以帶來自身經(jīng)濟(jì)效益的提高，而且還會由于人的素質(zhì)和人的生活條件的改善而間接對社會發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

4、提供令顧客滿意的產(chǎn)品或服務(wù)。這涉及到企業(yè)和顧客之間的關(guān)系，即產(chǎn)品或服務(wù)所造成的社會影響，主要包括產(chǎn)品的安全性、社會咨詢服務(wù)、廣告的忠實程度等，企業(yè)是否有意在這些方面努力，進(jìn)而創(chuàng)造并維護(hù)顧客的滿意度。社會責(zé)任披露的形式

披露形式是有效傳遞信息的重要手段。到底用什么樣的披露形式來合理地揭示社會責(zé)任信息，這一問題還很不容易解決。

1、對企業(yè)有關(guān)社會責(zé)任的投入產(chǎn)出應(yīng)該側(cè)重定量反映還是定性披露?所謂投入，是指特定社會責(zé)任項目的實際舉措，如控制空氣污染裝置、職工安全保護(hù)等；所謂產(chǎn)出，是指這些舉措所產(chǎn)生的實際后果，如空氣污染和職工工傷事故的減少程度等。常見的社會責(zé)任披露一般有以下三種方式：(1)投入和產(chǎn)出都以文字的、定性的方式表示。(2)投入以定量的、貨幣計量的方式(如費用、投資等)表示，而產(chǎn)出則以定性的、非貨幣計量形式(如實物量、社會指標(biāo)等)表示。(3)投入和產(chǎn)出均以定量、貨幣計量的方式表示。

以工傷事故的控制為例，可以按上述不同的方式表述如下：(1)本公司在減少工傷事故方面投入可觀的資金，改善了……等安全保護(hù)措施，并且已取得了顯著的成功。(2)本公司在一項旨在減少工傷事故的計劃中花費了60萬美元，從而使工傷事故發(fā)生率下降了54％。(3)本公司在一項旨在減少了工傷事故的計劃中花費了60萬美元，從而使工傷事故的善后處理和賠償費以及其它費用和損失減少了98萬美元。

在定量和定性的選擇中，作出斷然選擇的企業(yè)不多，大部分企業(yè)都是采用某種形式的折衷，如瑞士的社會(責(zé)任)報告對投入采用貨幣計量方式，對產(chǎn)出則用實用量表示。法國也以貨幣計量表述投入量，對產(chǎn)生則采用對社會目標(biāo)的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價的方式。筆者認(rèn)為，對我國企業(yè)而言，提供社會責(zé)任報告尚屬新興事物，社會責(zé)任披露的發(fā)展還不成熟，不可能也不必要(根據(jù)成本效益原則)固定為定性披露或定量反映，但隨著形式的發(fā)展，應(yīng)強(qiáng)化定量反映，逐步規(guī)范報告的內(nèi)容、格式，并完善編報技術(shù)。

2、社會責(zé)任應(yīng)在報表內(nèi)披露還是單獨披露?(1)在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示用于環(huán)境控制的設(shè)施，在負(fù)債方列示由于過去交易而引起的必須在將來支付的治理污染等費用，在收益表中單獨列示環(huán)境治理等費用，這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接，但這種方法不能完整反映企業(yè)社會責(zé)任的全部內(nèi)容。(2)運用獨立報表反映。例如，“污染報告”、“社會責(zé)任年報”、“社會收益表”、“社會資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會效益和成本報告”等。這種方法能反映較為完整的報告內(nèi)容且多以貨幣計量，但這些數(shù)字的產(chǎn)生一般主觀因素過多，其實用性還有待探討o

3、社會責(zé)任披露方式的分類o(1)敘述性反映，即文字表達(dá)法。這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或用文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有貨幣計量，但仍官B向公眾提供前述四個方面的內(nèi)容。(2)經(jīng)濟(jì)計量模型反映。目前比較流行的有社會成本一效益分析模型、投入一產(chǎn)出模型等。對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對社會造成的損失及用于保護(hù)和防治措施而產(chǎn)生的效益，采用貨幣尺度進(jìn)行定量化分析，這種方法主要用于外部對企業(yè)社會責(zé)任的評價以及企業(yè)內(nèi)部管理決策的制定等。幾種常見的社會責(zé)任披露

1、增值表坡露。當(dāng)今世界大多數(shù)國家，其經(jīng)濟(jì)財務(wù)報告往往是通過資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和財務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)分別計量和披露一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)行為。傳統(tǒng)財務(wù)報告的有用性是毋庸置疑的，但它們并沒有提供一個企業(yè)整個生產(chǎn)率及其資源管理等方面的重要信息，而增值表則彌補(bǔ)了這個不足。

列報增值表是對利潤持適當(dāng)觀點的最簡單、最直接的方法。這里的增值表現(xiàn)為銷售收入與外購材料和勞務(wù)的差額，增值實質(zhì)上是報告實體自身和其雇員共同努力所創(chuàng)造的財富，增值表則描述了增值產(chǎn)生的過程。增值表提供了計量業(yè)績和活動的有用方法。增值數(shù)據(jù)暗示了企業(yè)的凈產(chǎn)量，與其它關(guān)鍵性數(shù)據(jù)相聯(lián)系可以獲取描述企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的許多重要指標(biāo)。

所謂增值額，是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關(guān)利益集團(tuán)之前，通過對企業(yè)資源的生產(chǎn)性侄用而創(chuàng)造出來的、新增長的財富。因而相對于利潤主要是一種對股東的最終回報來說，增值額則是屬于職工、資碎隉供者、政府等整個與企業(yè)有利益關(guān)系的集體和個人的回報。增值額可以通過稅前利潤、工薪成本和利息費用相加算得。另一種計算方法則是從銷售收入中扣減購人成本。這里所說的購人成本包含從其它企業(yè)購人貨品、勞務(wù)所發(fā)生的成本和費用。

增值表從某種意義上講是對收益表的修正。因此，增值表理應(yīng)可從收益推導(dǎo)出來，推導(dǎo)步驟如下；

(1)收益表通過計算銷售收入與成本、稅金和股利等之間的差額來計算留存收益，即：

留存收益：銷售收入—外購材料和勞務(wù)支出—折舊—工資—利息—股利—稅金(公式1)

(2)上述公式略作變形后，可分別得出下述兩個公式：

銷售收入—外購材料和勞務(wù)支出二折舊十工資十利息+股利+稅金+留存收益(公式2)

銷售收入—外購材料和勞務(wù)支出—折舊：工資+利息+股利+稅金+留存收益(公式3)

公式2、公式3都表示增值額，只是由于對折舊的處理方法不同，因而名稱也不同。公式2是增值毛額，前面所討論的增值額的概念主要是指這種增值毛額。公式3是增值凈額。公式2和公式3左邊為減法，表示企業(yè)在經(jīng)營中所創(chuàng)造的增值額。公式2和公式3右邊是加法，表示增值額各有關(guān)方面(例如，職工、股東、債券持有人、政府等)的分配。

增值額計算完畢后，需用增值表加以歸納和分析。那么怎樣編制增值表呢?通常的做法是，表的上半部分反映增值額的形成，即以某經(jīng)濟(jì)實體在一定時期內(nèi)的經(jīng)營所得，扣除為進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動而使用的材料和勞務(wù)后的余額表示。表的下半部分反映該經(jīng)濟(jì)實體增值額和分配狀況，如雇員所得按工資、養(yǎng)老金等形式列示，政府所得按稅收形式列示，投資者所得按股東股利等形式列示，債權(quán)人所得按利息形式列示，以及企業(yè)再投資按折舊和留存利潤等形式列示。

2、雇員披露。雇員披露對職員及其代表、投資者來說，是一項非常重要的披露。從國際角度看，聯(lián)合國、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐盟、世界貿(mào)易組織等都要求進(jìn)行雇員披露。從國家角度看，歐洲許多國家如德國、法國、瑞士等也要求企業(yè)，尤其是跨國公司進(jìn)行雇員披露，一方面可借此反映在該公司工作的雇員人數(shù)及在其合并和聯(lián)營公司的雇員人數(shù)，另一方面亦可反映該公司本國雇員與外國或其他各洲雇員的人數(shù)。此外，有些公司還按百分比補(bǔ)允分解對職工的支付。如某公司每支付100馬克的直接工資，其中43馬克是作為雇員的社會保險，這種非財務(wù)性披露反映了一家公司的持續(xù)成功，部分地依賴于確保雇員的職業(yè)保證以及支付他們足夠的報酬。在某種程度上，雇員披露擴(kuò)大了公司年度報告的讀者。

3、環(huán)境披露。相對增值表披露和雇員披露來說，環(huán)境披露的重要性也毫不遜色。聯(lián)合國跨國公司中心從1983年開始每年出版一種小冊了，名曰“國際會計和報告問題”(Interna—tionaland Reporting lssue)。1989年的小冊子中包括了社會責(zé)任問題，環(huán)境信息披露成為小冊子的重要內(nèi)容。在環(huán)境信息中列有環(huán)境影響報告、自然資源、公害程度、發(fā)生事故的可能性和廢棄物處理等。后來提出了環(huán)境政策披露，1991年提出了環(huán)境保護(hù)方面會計的對應(yīng)，1992年提出了環(huán)境會計。國際上有一些大公司除了主要財務(wù)報告外，還編制環(huán)境報告，如挪威的沃爾沃(Volvo)公司就單獨編制環(huán)境報告。環(huán)境報告是公司與環(huán)境保護(hù)活動有關(guān)的專門的信息傳達(dá)手段。環(huán)境報告中記載的標(biāo)準(zhǔn)項目包括：關(guān)于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)營方針、與環(huán)境有關(guān)的支出、環(huán)境對策和環(huán)境管理、環(huán)境法規(guī)的遵守情況以及環(huán)境訴訟等。環(huán)境報告中多采用敘述方式和實物量的專門用語，環(huán)境報告的披露方式一般可分為以下三類：用敘述方式披露；用圖式和表格進(jìn)行披露；用指標(biāo)進(jìn)行披露。

隨著人們對環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)，環(huán)境披露在一些國家，尤其在歐洲公司的年度報告中日益普及。

(作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué))