黃明清

目前，正在制訂中的廣西地方性法規(guī)《廣西壯族自治區(qū)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計條例》，內(nèi)中對國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，眾說紛紜，莫衷一是。經(jīng)濟責任關(guān)系的存在是審計的客觀基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟責任的內(nèi)容也在不斷地變化著。筆者認為，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，行使國有企業(yè)法定代表人職權(quán)的領(lǐng)導干部，其任期經(jīng)濟責任的內(nèi)容是維護國有資產(chǎn)完整、遵守國家法律法規(guī)、保證企業(yè)財務經(jīng)濟信息真實、努力實現(xiàn)盈利目標、提高經(jīng)濟效益、完善企業(yè)管理等。審計工作，即據(jù)此確定其相應的審計重點。

一、 依據(jù)經(jīng)濟責任明確審計內(nèi)容

（一）維護國有資產(chǎn)保值、增值

作為國有企業(yè)的領(lǐng)導人，無論其所在國有企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)如何，經(jīng)營資本來自何方，肩負著首要的經(jīng)濟責任，應在其任期內(nèi)保證國有資本的完整性，保證國家投入的資本能夠保值、增值。

1．投入資本保值、增值。根據(jù)《中華人民共和國公司法》和其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，國有企業(yè)、公司的法定資本金是不能隨意抽逃的，其資本金款額應當穩(wěn)定。但是，如果企業(yè)發(fā)生虧損，且企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤時，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴重虧損、資不抵債，資本金全部損失還不能償還債務時，只能申請宣告企業(yè)破產(chǎn)。因此，作為國有企業(yè)的領(lǐng)導者和經(jīng)營者，首要任務是防止企業(yè)經(jīng)營虧損，保證投入的資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實現(xiàn)盈利和積累資金。具體表現(xiàn)為擁有法定數(shù)額的盈余積金，充裕的未分配利潤，或以公積金轉(zhuǎn)增資本金，使企業(yè)資本得到增值。對其資本保值、增值結(jié)果，可以采用財政部頒布的指標，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、不良資產(chǎn)比率等來進行分析判斷，予以評價。

2．資產(chǎn)未受損失。一個企業(yè)首先應有健全的資產(chǎn)保養(yǎng)措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次要擁有適當?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務風險；再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。只有做到這些，才能保證國有企業(yè)在資本金保值、增值的同時，具有先進的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場競爭中取得優(yōu)勢，否則，企業(yè)資本雖得到保值，但是企業(yè)的設(shè)備陳舊、生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)們難以持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導者仍然屬于未能有效地履行其經(jīng)濟責任。

（二）遵守國家法律制度

評價國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的一項重要內(nèi)容是審核檢查企業(yè)經(jīng)營活動是否遵守國家法律法規(guī)制度，有無違法違規(guī)事項。作為一名國有企業(yè)領(lǐng)導干部，無論其所在企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能有違反國家法律的行為；在企業(yè)財務核算方面，企業(yè)的領(lǐng)導干部在任期內(nèi)也應依照會計法律制度的規(guī)定，率領(lǐng)和督導企業(yè)的有關(guān)財務人員遵守國家各項的財經(jīng)制度；同時，企業(yè)的領(lǐng)導干部也必須遵守本企業(yè)依法制定的章程、重大事項決議和各種內(nèi)部控制制度，在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策或貿(mào)易往來時均不應與之背離。

（三）保證經(jīng)濟信息真實

一個國有企業(yè)向國家或社會各有關(guān)部門提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或其他主要業(yè)務信息，都應真實、正確、不能虛假、錯誤。因為，這些經(jīng)濟信息是國家進行宏觀管理，制定各種經(jīng)濟決策，馺財政、稅務機關(guān)實行監(jiān)控，征課稅收的重要依據(jù)，如有虛假、隱瞞，國家對社會經(jīng)濟的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。這些經(jīng)濟信息也是向企業(yè)投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務經(jīng)營、財務狀況、財務成果報告。如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)，企業(yè)投資者也受到誤導，投資者的合法權(quán)益便受到侵害。因此，企業(yè)領(lǐng)導干部應把保證經(jīng)濟信息的真實、合規(guī)、正確作為一項任期經(jīng)濟責任。新修訂的《中華人民共和國會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”

（四）實現(xiàn)企業(yè)盈利目標

在現(xiàn)代企業(yè)中，獲得更多的利潤是企業(yè)最重要的經(jīng)營目標之一。許多企業(yè)進行經(jīng)營都致力于三項任務：一是不斷地發(fā)展生產(chǎn)技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，多生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、適應市場需要的新產(chǎn)品；二是培育企業(yè)卓越的技術(shù)人才和管理人才；三是快速積累資金。在這三項任務中，積累資金是前兩項成果的貨幣體現(xiàn)。在審計中使用利潤指標評價企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任一般可以從以下幾方面進行：

1．企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額或稅后利潤總額。前者反映企業(yè)的盈利水平，后者則可表現(xiàn)投資者的獲利能力。二者都可以作為企業(yè)的經(jīng)營目標，而稅后利潤作為對投資者分配完股息、紅利而留存的數(shù)額，則與積累資金有著直接關(guān)系，常常作為衡量企業(yè)領(lǐng)導干部業(yè)績的主要標志。然而，這種絕對數(shù)額雖構(gòu)成資金積累數(shù)額的主要因素，卻難以體現(xiàn)投資者要求達到的獲利程度。例如，某個企業(yè)的注冊資本為1000萬元，投資者在投入資本金時并不過問企業(yè)每年實現(xiàn)多少利潤數(shù)額，而是要求投資報酬率達到一定的水平，即是達到百分之多少。這個比率如果比銀行存款或購入債券的收益高，而投資的企業(yè)經(jīng)營風險不大，投資者認為適合，就可以進行投資。這種情況特別是在股份制的企業(yè)中，每個投資者只是投資總體中的一個部分，投資報酬率比企業(yè)實現(xiàn)利潤額更為實際和重要。所以，在企業(yè)中評價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的盈利目標，可以采用更實際的一種形式，即資本金利潤率。

2．資本金利潤率。即投資者投入的資本金與稅后利潤的比率。例如，注冊資本為1000萬元，企業(yè)當年的稅后利潤總額為250萬元，資本金利潤率即為25%。它對投資者來說，可以比較其與原來要求的資本報酬率孰高孰低；對社會的潛在投資者、貸款者和債權(quán)人來說，可以衡量這個企業(yè)的獲利能力跟同一類型的其他國有企業(yè)相比孰高孰低，從而對購入該企業(yè)的股份、提供貸款或信用支持進行決策。

3．投資回收率。即是一定的投資額從稅后利潤中可以分配到的股息和紅利的比率。例如企業(yè)的注冊資本為1000萬元，當年的稅后利潤為240萬元，按照公司董事會和股東會決議，按注冊資本的6%來分配股息，即對60萬元進行股紅分配；經(jīng)股東會議決定，對普通股增發(fā)4%紅利，即再提出40萬元進行分配（此分配假設(shè)沒有優(yōu)先受償股），這樣，投資回收率可以達到10%。投資回收率是投資者在各個時期可以獲得的現(xiàn)金回收比率，足以表明在業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任實現(xiàn)的業(yè)績。

4．投資權(quán)益率。即企業(yè)中的所有者權(quán)益總額與注冊資本總額之比。例如，注冊資本為1000萬元，當期的所有者權(quán)益為2400萬元，其中包括注冊資本1000萬元，盈余公積金500萬元，未分配利潤900萬元，其比率為240%，即投入資本的價值增加了1.4倍。投資權(quán)益率體現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)經(jīng)營權(quán)分離之后，企業(yè)經(jīng)營者（即任期經(jīng)濟責任審計對象）接受企業(yè)投資者的委托從事經(jīng)營活動所取得的成果。

上述這四個盈利指標，都可以作為審計評價企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任，衡量其實現(xiàn)盈利目標的內(nèi)容。

（五）提高企業(yè)經(jīng)濟效益

國有企業(yè)領(lǐng)導干部的一個重要經(jīng)濟責任就是應該不斷地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益是個綜合性指標，除了對上述盈利目標的審計評價外，還涉及到經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確，因此需要單獨加以評價。例如，開發(fā)新產(chǎn)品品種的目標是否達到，提高產(chǎn)品質(zhì)量的目標是否達到，技術(shù)改變的方案是否如期完成，在提高企業(yè)的技術(shù)水平、擴大生產(chǎn)能力、節(jié)約資源、降低消耗等方面，取得什么成效，提高資金利用效果的目標是否實現(xiàn)，籌資決策是否取得良好效果，企業(yè)的財務費用是否降低，等等?？梢哉f，針對企業(yè)中存在的主要經(jīng)濟效益問題，審查其取得的經(jīng)營業(yè)績，也是審計評價企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的一項重要內(nèi)容。

（六）健全和完善企業(yè)管理

作為一個負有全責的企業(yè)領(lǐng)導干部，在其任期內(nèi)應不斷吸取國內(nèi)外的先進的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，改進原有的計劃經(jīng)濟模式下的企業(yè)管理方式，提高企業(yè)管理水平。這里主要包括企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置要合理，各機構(gòu)間職責要明確，工作效率要不斷提高，要建立健全各種企業(yè)內(nèi)部控制制度，并使之持之以恒地得到落實。對企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任進行審計時，可以通過內(nèi)控制度的健全性、符合性和功能性三方面的測試，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度，確定其處于良好、薄弱或是失控狀態(tài)，評價企業(yè)的管理成效是否達到了先進的管理水平。

總之，企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的審計，其審計內(nèi)容應以經(jīng)營、管理、效益、守法等諸多方面對企業(yè)領(lǐng)導干部進行評價，從而作出客觀結(jié)論。

二、根據(jù)企業(yè)實際把握審計重點

根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和其他有關(guān)政策要求，對企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計主要是通過企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性進行的。就前述審計內(nèi)容而言，便會面廣量大，而審計時間有限，審計人力不足，不可能面面俱到。因此，我們在審計中只有緊緊圍繞審計方案，抓住審計重點環(huán)節(jié)，施以相應的審計方法，才能事半功倍，達到預期的審計目的。

在審計中，一方面要檢查企業(yè)資產(chǎn)負債的真實存在性，另一方面要檢查企業(yè)財務核算的合法合規(guī)和合理性，圍繞這兩方面，把對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益影響較大的債權(quán)債務、存貸、對外投資、遞延資產(chǎn)和會計報表等審計檢查列為審計重點。

（一）對債權(quán)債務的審計

重點審查應收賬款中有無虛構(gòu)債權(quán)行為；有無以壞賬損失弄虛作假而虛減利潤；有無已形成呆賬無法收回的款項；有無利用應收賬款進行違法違紀、挪用、侵占、貪污公款等情況。審計中，尤其應注意那些滯留時間長、金額大、與國家利益相關(guān)密切的賬款；注意債務人為個體經(jīng)營戶的貨款；注意企業(yè)在其他應收賬款中藏匿的潛在虧損。審查債務時，要查明長期拖欠他人貨款或預收貨款的原因，注意已清償?shù)脑瓊鶆帐欠竦玫秸_沖減；注意發(fā)現(xiàn)無主貨款，有無利用虛擬貨主轉(zhuǎn)移、隱匿實現(xiàn)的銷售收入等問題；注意應付款項借方余額的真實內(nèi)容，有無利用其藏匿虧損、有意減少應收款項的余額；對有重大疑問或長期沒有發(fā)生額的貨款和其他應付款項，應查明長期掛賬的原因，弄清其真實性。另外，還要注意發(fā)現(xiàn)有無虛擬單位轉(zhuǎn)移隱匿利潤，收取其他單位回扣等問題。

（二）對存貨的審計

存貨中的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品對企業(yè)財務核算真實性的影響比較隱蔽，最易發(fā)生弊端和潛虧。對存貨的審計應重點檢查存貨進出和保管業(yè)務中有無錯弊；清點驗收存貨的數(shù)量、質(zhì)量、價格是否真實可靠；審查存貨賬賬、賬證、賬實是否相符，有無漏計或多計的問題；有無有賬無物或存貨盤虧，成本價高于出售價，經(jīng)濟懸案及其他原因等造成的潛虧；有無賬外財產(chǎn)隱瞞不報或隱瞞利潤；有無人為調(diào)節(jié)成本的行為。

（三）對長期投資的審計

重點審查股票、債券等對外投資是否進行了可行性研究論證；投資合同是否完整、合規(guī)合法；各種財務資料上反映的對外投資與實際投資是否相符，有無賬實不符、弄虛作假及私自挪用長期投資的問題；審查對外投資分得的利潤或股利股息等是否計入投資收益。要注意被投資單位是否為控股企業(yè)或主導企業(yè)，以及企業(yè)的經(jīng)營效益情況；有無被投資單位已關(guān)閉、倒閉，甚至破產(chǎn)，而企業(yè)賬面仍按原投資額反映長期投資的情況。

（四）對遞延資產(chǎn)的審計

檢查的重點是遞延資產(chǎn)攤銷比例是否合理、正確，有無不應由以后年度各期負擔的費用而列為以后年度負擔；檢查本期所發(fā)生的各項費用中應由以后各期負擔的，是否都列作當期處理。

（一） 對會計報表的審計

重點檢查匯總報表與各基層報表的銜接情況，有無在匯總報表時擴大或縮小有關(guān)數(shù)據(jù)，影響了會計信息的真實性的情況；同時還要核實各核算單位的賬表、賬賬、賬實相符情況，從而確定會計報表的內(nèi)在質(zhì)量及為領(lǐng)導宏觀決策提供依據(jù)的可信程度。

在我國，開展國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作時間不長，尤其在市場經(jīng)濟條件下我國現(xiàn)代企業(yè)初建階段，對國有企業(yè)領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任如何界定和如何審計檢查，更缺乏成熟的經(jīng)驗和有效的方法。筆者結(jié)合審計實際和審計立法工作，提出上述國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的六個內(nèi)容、四個考核指標、五個審計工作重點，與業(yè)內(nèi)有關(guān)人士商榷，意在拋磚引玉。

（作者單位：廣西區(qū)審計廳）