此文是中信國際研究所組織的《中國信托制度與信托市場研究》系列課題之一。

①GeorgeT.BogertTrusts，WestPublishingCo.6th.ed.1987.P1.

一、信托的基本理念

信托為一種信任關(guān)系，持有財產(chǎn)權(quán)者負(fù)有為他人利益而管理處分該財產(chǎn)的衡平法上的義務(wù)①，即委托人將資產(chǎn)（現(xiàn)金、股票或財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給受托人，受托人根據(jù)委托人的指令為他人的利益持有信托財產(chǎn)，信托可以在委托人生前設(shè)立并立即生效，也可以以遺囑的方式設(shè)立。其獨特的特征在于：信托財產(chǎn)上的受托人的法律上的所有權(quán)與受益人在信托財產(chǎn)上的受益權(quán)的分離。信托最普遍的用途是作為財富傳承的工具。財富所有人希望在其死后給予其親屬財富上的保證，但又不確信后者能管理好財富，將資產(chǎn)委托專業(yè)受托人管理；此外信托亦可作為有效的財富管理傳承途徑之一，可以連續(xù)地確保財富傳承于幾代人。

一個妥善設(shè)定的信托可能達(dá)到以下好處：減輕稅負(fù)，信托可以使用有利的稅率，也可以被用于推遲納稅，以此達(dá)到節(jié)稅的目的；保護(hù)財產(chǎn)，保護(hù)家庭財產(chǎn)，避免浪費或受債權(quán)人的追及；保留控制權(quán)，通過受托人（包括委托人）行使信托持有的家族公司的股份的表決權(quán)，信托可以確定如何轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而避免任何死亡后變動的風(fēng)險；靈活性，通過信托可以在受益人的身份、資本的預(yù)付的時間或收益的支付上有靈活的選擇；均衡性，通過信托可以均衡遺產(chǎn)以最大化稅收的效率，同時委托人亦可控制信托財產(chǎn)；另外，信托是遺產(chǎn)計劃中非常有用的工具。

二、對信托課稅的基本原理

（一）美國法上的信托稅制

①追溯規(guī)則是對某些不一定分配的收益進(jìn)行再調(diào)整的規(guī)則。例如，美國在采用這一規(guī)則防止信托在多年內(nèi)累積所得不分配，只在受益人收入低的年份才將該累積所得分配給受益人，使受益人少繳所得稅。按追溯規(guī)則，如果累計所得被分配，雖在受益人取得該所得的當(dāng)年征稅，但要以在信托的產(chǎn)生累積所得的年度收款人應(yīng)累積為基數(shù)，據(jù)以來確定其適用稅率征稅。

信托作為一個法律上的概念，與公司有很大的不同，有一套獨特的稅收規(guī)則適用于信托。美國稅法下國稅局對信托的定義為：依遺囑或生前行為所作的安排，在此安排下受托人依衡平法院或遺囑認(rèn)證法院所設(shè)規(guī)范持有財產(chǎn)之所有權(quán)而且在于為受益人的利益保障維護(hù)該財產(chǎn)。

可從兩個方面觀察目前對信托的法定（和遺產(chǎn)）的待遇，第一個要素（體現(xiàn)在分章J的A———D部分），屬于普通的或傳統(tǒng)的信托，即財產(chǎn)委托人未持有意義的利益并且信托所得以指定的受益人或受托人克征，全部的遺囑信托必需歸入這一類別，大部分的生前信托亦此。因為如果來源于信托的收入繼續(xù)向財產(chǎn)委托人克稅，創(chuàng)設(shè)生前信托的空間將很小，盡管根據(jù)法典，信托被視為獨立的應(yīng)征稅的實體（在單獨的稅率表之內(nèi)征稅），但并非意圖增加那些運用信托工具的人的稅負(fù)。因此，在計算每年的應(yīng)稅所得時，允許信托對受益人的分配進(jìn)行特殊的抵扣，這就意味著受益人而非信托在年度內(nèi)分配的所得被克稅，信托僅僅是作為一個導(dǎo)管，通過它，應(yīng)稅的所得流入單獨的接受者的手中。

只有當(dāng)受托人累積信托收益而不是分配時才對信托自身進(jìn)行征稅。如上所述，信托概略地支付稅款，好像信托是一個單獨的納稅人。但即使發(fā)生累積時，信托所得僅被克一次稅，并且最終按受益人的單獨的邊際稅率克征，這將通過所謂的“追溯原則”①得以實現(xiàn)，在這一規(guī)則之下，通過運用這一均等的工具，任何以前累積而最終分配給受益人的所得，例如，在信托終止時，該所得將被克稅，好像是在較早的年度該由信托賺取的而非累積的所得已經(jīng)被分配過，因而以前從信托集中的稅被計入受益人的貸方，并被認(rèn)為受托人已經(jīng)支付了稅款，部分或完全解決了受益人的納稅責(zé)任。這樣，盡管基于延期的基礎(chǔ)，受益人最終被單獨地克稅。

法定的體制的第二個要素（體現(xiàn)在分章J的E部分），專用于所謂的委托人的信托，同時代表對由Clifford造成的難題的立法的解決方案。顯然，只有生前的信托受到影響，因為在這一點上，該法案的目的是禁止財產(chǎn)委托人通過向家庭成員轉(zhuǎn)換所得從而避稅，而其仍然保留一定的利益或者在設(shè)定于信托的財產(chǎn)上保有一定的權(quán)力，在該利益或權(quán)力被認(rèn)定為實質(zhì)性時，有效的法典將忽略信托的單獨存在，直接地視財產(chǎn)的委托人繼續(xù)擁有該財產(chǎn)。如前所述，國會的意圖是通過特殊的立法克服Clifford案的不確定性，并且將委托人的信托的全部的問題置于基于§61(a)的司法解釋的范圍之外，因此，§671規(guī)定下述的法定的規(guī)則專用于“惟一地由于委托人對信托的支配和控制”，是否向其克征信托收益稅。但是，排他性的這一要素替換或優(yōu)先于其他常設(shè)的歸因所得的規(guī)則，如在Earl和Horst案中所準(zhǔn)許的規(guī)則。這樣，作為所得轉(zhuǎn)換的工具，個人對信托的服務(wù)所得的意圖讓予將仍然是無效的，因為“對信托的支配和控制”并非是在那些情況下的讓予人責(zé)任的基礎(chǔ)。但是當(dāng)關(guān)鍵是Clifford案的變化———如信托上委托人的利益是否實質(zhì)以至于等同于繼續(xù)的所有權(quán)———特殊的法定的條款將予適用。

站在委托人的立場上，Clifford規(guī)則的作用是所得轉(zhuǎn)換的最低條件。如上建議，幾乎沒有理由創(chuàng)設(shè)違反法定限制的生前信托：如果由于委托人在信托中保留利益或權(quán)力而繼續(xù)對委托人克稅，委托人最好自己擁有財產(chǎn)———為何為信托而費心？出于同樣的原因，比起法典的特殊要求，委托人沒有強(qiáng)制的理由放棄在信托財產(chǎn)上的更大的利益。無論委托人必須放棄什么樣的權(quán)利以便將收益轉(zhuǎn)換給低稅率的受益人，如果他想（假設(shè)可能），仍然可以對自己保留所有權(quán)的所有的剩余的要素，從而創(chuàng)設(shè)生前信托的主要目的———通常是惟一的目的———減少家庭稅負(fù)。要達(dá)到這樣的目標(biāo)，委托人通常躑躅于法定規(guī)則的要求。

（二）英國法上的信托稅制英國法上與信托有關(guān)的稅收主要有4種：印花稅（stamp duty）；所得稅（income tax）；資本利得稅（capital gain tax）；遺產(chǎn)稅（estate tax）。

1.印花稅印花稅是對許多不同形式的交易一次性征收的稅。印花稅應(yīng)向國內(nèi)稅務(wù)署（Inland Revenue）的印花稅辦公室繳納，完稅后需在相關(guān)交易文件上蓋一個印，并載明已納稅的數(shù)額。如果某種交易不需要通過文件形式就可以生效，比如口頭的信托宣言（oral decleration of trust），就不會發(fā)生印花稅問題。

是否繳納印花稅的主要后果是，如果一份文件本應(yīng)繳納印花稅而沒有繳納，那么，該份文件在任何程序中都不得作為證據(jù)引用。此外，對本應(yīng)繳納而沒有繳納印花稅的文件，負(fù)責(zé)文件注冊的官員也不會予以注冊，否則，將受到罰金的處罰。受托人必須就有關(guān)的信托文件繳納印花稅，因為受托人在任何時候都有可能被要求向法院出具信托文件，以證明其受托人的地位或者是作為受托人在行事。

一份文件必須在其生效后的30天之內(nèi)繳納印花稅。如果在此期間內(nèi)沒有繳納印花稅，國內(nèi)稅務(wù)署不僅有權(quán)收取應(yīng)繳納的印花稅，還可以收取應(yīng)納未納稅額的利息，并處以不超過10英鎊的罰金。

應(yīng)當(dāng)根據(jù)信托的不同階段即信托開始之時、信托持續(xù)期間及信托終止時，分別考察繳納印花稅的義務(wù)。

(1)信托開始時并不是每一份使得交易生效的文件都需要繳納印花稅。只有屬于《印花稅法》（The Stamp Act）特別規(guī)定的文件，才需要繳納印花稅。根據(jù)《印花稅法》的規(guī)定，無償?shù)呢敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓文件應(yīng)繳納印花稅，這種文件包括無償?shù)男磐行?，也包括盡管不是無償?shù)珜r是不充分的信托宣言，但是，關(guān)于婚姻的信托宣言可以免繳印花稅。

印花稅的稅率是每100英鎊的財產(chǎn)繳納1英鎊的稅，即1％。但這僅適用于某些類型的財產(chǎn)，主要是那些只有通過正式的法律文件才能予以轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)，比如土地、股票和股份。在其他情況下，比如純粹授予現(xiàn)金的財產(chǎn)處分，印花稅的稅率則采取定額的方式，即50便士，不論信托規(guī)模的大小。

在稅收是按照交易財產(chǎn)價值計算的情況下，人們有時可以通過采取口頭宣言設(shè)立信托的方式來避稅。但是，無論規(guī)模多大的信托，采取口頭方式設(shè)立都是不合適的，因為準(zhǔn)確地記錄信托條款是非常需要的。因此，由委托人在其律師辦公室中作一個口頭的信托宣言，再由律師的秘書將其所說做一個速記的做法非常流行。速記提供了一個永久的記錄。這種做法盡管在理論上是可行的，但其實際效果卻值得懷疑。在Cohen and Moore v.I.R.C.一案中，委托人口頭宣告就某些證券設(shè)立信托，而該信托將由一書面文件加以規(guī)定。在5個星期后，書面信托文件生效了。法院認(rèn)為，先前的口頭宣言與此后的書面文件共同構(gòu)成一個交易，因此，需要繳納印花稅。

對希望通過類似方法達(dá)到避稅目的的委托人而言，有一種方法到目前為止似乎還沒有異議，即委托人通過錄音的方式作成信托宣言，而且在一定期限內(nèi)不將其抄寫出來。毫無疑問，錄音的磁帶不會屬于文件之列，因而不能要求其繳納印花稅。

信托設(shè)立之時，印花稅的納稅義務(wù)人是委托人。而且，除非信托文件授權(quán)從信托資金中支付印花稅，否則不得以信托資金繳納印花稅。

(2)信托管理期間在信托管理期間，如果發(fā)生信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移而此種轉(zhuǎn)移又導(dǎo)致受益人利益的變化，那么，有關(guān)文件只要繳納50便士固定的印花稅就夠了。據(jù)此，受托人退休或指定新受托人的文件，或者與此有關(guān)的文

①從上述原則可知，所有從信托中支付給受益人的收益都是已按照30％或者45％的稅率完稅了的收益。因此，每次給受益人支付信托收益，受托人都必須向受益人出具該項收益的所得稅已扣的證書。支付給受益人的全部信托收益構(gòu)成受益人總收入的一部分，受益人根據(jù)總收入繳納所得稅時，可以要求返還多繳納的部分。下面的例子可以說明這些原則。假定一項信托資金每年有1200英鎊的總收益，又假定所得稅的基本稅率為30％，信托的管理費用為100英鎊，且信托文件規(guī)定：受托人應(yīng)將一半收益加以積累，另一半收益分配給受益人。據(jù)此，計算如下：總收入1200減：按基本稅率繳納的稅款360840減：管理費用100740拿到370英鎊凈收入的受益人被認(rèn)為已拿到了529英鎊，因為按基本稅率計算的稅款已被扣除。因此，他已經(jīng)承擔(dān)了159英鎊的稅款。但是，假定受益人其他途徑的收入很少，就是加上信托收益也沒有達(dá)到所得稅的起征點，那么，他可以向國內(nèi)稅務(wù)署請求返還已經(jīng)繳納的信托收益所得稅。為此，他需要提交由受托人簽發(fā)的已完稅的證明。

1/2的凈收入用于累積370減：15％的附加稅55.5凈累積額314.51/2的凈收入用于分配370件如將股份從原受托人轉(zhuǎn)移給新受托人的文件，只需繳納50便士的定額印花稅。

如果受托人在信托管理期間重新調(diào)整投資，那么，受托人對據(jù)此購買財產(chǎn)的行為，要按與購買個人財產(chǎn)相同的稅率繳納印花稅。即使信托資金的價值沒有因此增加，也是一樣，因為對每一項交易都要求繳納印花稅。從資本利得稅的角度看，就上述購買文件繳納的印花稅可以納入購得物的價值之中核算，從而增加了購得物的價值。

(3)信托終止時通常，信托終止時不會發(fā)生按財產(chǎn)價值征收印花稅的問題，因為此時受益人已成為信托財產(chǎn)的絕對權(quán)利人，其利益不再會發(fā)生變化。但是，如果信托終止會引起受益人利益的重新調(diào)整，甚至發(fā)生無償處分受益人利益的情況，那么，對此調(diào)整就要按財產(chǎn)價值征收印花稅。在PlattTrusteev.I.R.C.一案中，當(dāng)終生受益人（lifetenant，僅在其存活期間才享有信托利益的人）實施解除其受益權(quán)的文件時，就會產(chǎn)生最后受益人（remainder，終生受益人死后享受全部信托利益的人）的利益，實現(xiàn)信托資金的重新分配，因此，就此解除文件要按財產(chǎn)價值征收印花稅。

2.所得稅為所得稅的目的，同時為征收資本利得稅和繼承稅的問題，受托人被視為一個單獨的和持續(xù)的人的團(tuán)體，因為受托人構(gòu)成一個獨立的團(tuán)體，無須考量受托人的個人的稅收地位而計算信托的稅務(wù)責(zé)任，同時，信托的稅務(wù)責(zé)任不因受托人的變化而受到任何影響，因此，基于大多數(shù)的征稅的目的，信托被視為具有獨立的法律人格。

在許多方面，信托所得稅要比個人所得稅簡單得多，因為影響個人所得稅計算的各種減、免稅制度不適用于信托所得稅。

信托所得稅的主要原則如下：（A）信托的全部收益都是納稅對象，而不管其最終歸屬。據(jù)此，無論信托的收益是被支付于受益人，還是被用作管理費用，抑或是被用于積累，都需繳納所得稅。

（B）信托所得稅率一般適用所得稅的基本稅率。所得稅的基本稅率因時間不同而變化，1998－1999年是23％。

（C）對信托收益按基本稅率征收所得稅有一個例外。累積信托和自由裁量信托長期以來一直被那些需按較高稅率繳納所得稅的人用作轉(zhuǎn)移收入的方法。為了打擊這種做法，現(xiàn)在規(guī)定：累積的收益或者根據(jù)自由裁量權(quán)進(jìn)行分配的收益按34％的統(tǒng)一的稅率繳納所得稅外，還需繳納11％的附加稅。但是，這一規(guī)定并不適用于公益信托的收益，也不適用于信托管理的收益。按上述規(guī)定征稅的收益在分配給受益人時，并不會惡化受益人的處境，因為如果受益人的總收入沒有達(dá)到按40％征稅的標(biāo)準(zhǔn)時，他可以請求返還多繳納的稅收①。

上述3條原則會導(dǎo)致3個一般結(jié)果：一是由于信托的全部收益都是納稅對象，因此，只有信托財產(chǎn)為無收益財產(chǎn)時，才不產(chǎn)生稅收責(zé)任。一個例子是，過去幾年中盛行把信托財產(chǎn)用于購買銀器或者藝術(shù)品。根據(jù)規(guī)定，如果出賣銀器所得不超過1000英鎊，對此就不必繳納資本利得稅。因此，受托人就希望通過處分銀器得到這樣一種利益：一方面，這種利益因不具有收入的性質(zhì)而不會產(chǎn)生所得稅責(zé)任，另一方面，又因為它少于1000英鎊而不會產(chǎn)生資本利得稅責(zé)任。另一個更常見的例子是購買國家儲蓄證書（NATIONALSAVINGSCERTIFICATES），這種證書不產(chǎn)生收入，但在期滿時會連本帶利歸還給購買者。但是，無論如何

這類增值具有資本的特性，因此，信托的終生受益人無權(quán)享有。受托人考慮稅收問題的同時，必須牢記自己還有平衡終生受益人和最后受益人的利益的義務(wù)。

二是當(dāng)受托人擁有累積信托收益的權(quán)力時，他只能將完稅的收入予以累積。因此，累積收益從根本上不是一種規(guī)避所得稅的方法，但是，在某些情況下，可以將收益累積成資本，然后對資本加以預(yù)先支付。

三是受托人將傾向于根據(jù)受益人的稅收地位來分配信托收益，以期產(chǎn)生最佳稅收結(jié)果。如果受益人的個人稅收地位如前例所舉那樣，可以請求返還信托所得稅，那么，將信托收益分配給他顯然是有利的。但是，如果受益人已經(jīng)是按較高的稅率在繳納所得稅，那么，受托人顯然知道受益人對支付給他的信托收益也必須繳納較高稅率的所得稅。

3.資本利得稅資本利得稅的課稅對象是個人或者諸如受托人之類的團(tuán)體所實現(xiàn)的資本收益。通常，資本利得稅是按照資產(chǎn)變現(xiàn)價值與資產(chǎn)購買價值差額的30％征收。如果資產(chǎn)變現(xiàn)價值低于資產(chǎn)購買價值，損失部分可以用以后的收益沖抵。

無論是對單個資產(chǎn)（INDIVIDUALASSETS）實現(xiàn)的收益，還是對信托資金作為一個整體（TRUSTFUNDASAWHOLE）實現(xiàn)的收益，受托人都負(fù)有繳納資本利得稅的義務(wù)。

(1)單個資產(chǎn)收益在生前信托，受托人被認(rèn)為是以相當(dāng)于信托設(shè)立時的市場價格為對價而取得信托資產(chǎn)。在以“長臂交易（ARMS－LENGTHTRANSACTION）”方式購買某項資產(chǎn)時，購買資產(chǎn)的對價加上購買費用就是資產(chǎn)的購買價值。

某些種類的資產(chǎn)是免繳資本利得稅的（主要情形是：預(yù)期壽命不超過50年的資產(chǎn)、絕大多數(shù)保險單的收益、所有者自用的私人住房），但是，受托人持有的絕大部分資產(chǎn)都要繳納資本利得稅。當(dāng)某項免稅的資產(chǎn)以超過其購買價值的對價變現(xiàn)時，其差額就是應(yīng)納稅資本收益。受托人在購買和處置資產(chǎn)時所發(fā)生的費用，如印花稅、法律費用、登記費用等，一律計入購買價值之中，只對差額部分納稅。

①顯然，受托人發(fā)生資本利得稅的通常情形是在信托管理過程中變換資產(chǎn)的時候。同樣，資本利得稅的存在會對資產(chǎn)的變換發(fā)生抑制作用。

資本利得稅僅適用于1965年以后發(fā)生的資本收益，對1965年以前購買但在1965年以后變現(xiàn)的資產(chǎn)，1965年“財政法（FINANCEACT）”規(guī)定了大量的過渡條款。

（2）受益人成為信托財產(chǎn)絕對所有人之時

當(dāng)受益人對信托財產(chǎn)的全部或部分擁有絕對所有權(quán)的時候，受益人取得絕對所有權(quán)的時間，被認(rèn)為就是受托人處置資產(chǎn)的時間，同時，受益人被認(rèn)為以此時的價值取得了資產(chǎn)。受益人只有在某些條件成就時（如已經(jīng)成年）或者受托人決定將資產(chǎn)分配或者轉(zhuǎn)移給他的時候，才能取得信托財產(chǎn)的絕對所有權(quán)。

如果在受益人享有信托財產(chǎn)絕對所有權(quán)之后，受托人繼續(xù)以自己的名義持有資產(chǎn)，那么，受托人只能作為被指定人（NOMINEE）為受益人持有資產(chǎn)。此時，從資本利得稅的角度看，資產(chǎn)被認(rèn)為是由受益人持有的，因此，受托人不再負(fù)有繳納資本利得稅的義務(wù)。

1965年“財政法”第22條第（5）款的用語，在理解上出現(xiàn)了困難。該款特別規(guī)定：如果受托人是為一個將會擁有財產(chǎn)絕對所有權(quán)的人而持有財產(chǎn)，那么，關(guān)于被指定人的規(guī)定也可以適用，但是受益人是未成年人或者缺乏行為能力的人除外。這種表述意味著受益人必須擁有資產(chǎn)處分的絕對權(quán)，如果受益人對信托資金僅僅享有衡平法上的權(quán)利是不夠的。在Tomlinsonv.GlynsExecutorandTrusteeCo.Ltd.一案中，受托人以信托方式為4個未成年人持有財產(chǎn)，直到他們年滿21歲或者雖未滿21歲但已經(jīng)結(jié)婚為止。受托人在獲利的基礎(chǔ)上處分了一些投資，他們要求適用前述第22條，免除此項處分的資本利得稅，理由是4個未成年的受益人加在一起對信托財產(chǎn)擁有絕對的所有權(quán)。上訴法院認(rèn)為，4個未成年人在年滿21歲前只享有偶然的權(quán)益，因此不能適用前述第22條。

（3）終生受益人死亡之時當(dāng)某人終生享有的權(quán)益隨著其死亡而終止時，如果該人的死亡不發(fā)生遺產(chǎn)稅，那么，原則上就要繳納資本利得稅。反之，如果某人死亡時需要繳納遺產(chǎn)稅，通常就不需要繳納資本利得稅。但是，即使不繳納資本利得稅，也認(rèn)為受托人在終生受益人死亡時對資產(chǎn)進(jìn)行了處分，并認(rèn)為以當(dāng)時的價值立即購回了這些資產(chǎn)。由于不繳納資本利得稅，在終生受益人死亡時，資產(chǎn)價值因此上升了。

4.遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅立法的基本原則是將死者擁有的財產(chǎn)（包括完全擁有的財產(chǎn)和享有受益權(quán)的財產(chǎn)）合計起來征稅。但這一基本原則也有一個例外，即在死者完全擁有的財產(chǎn)不足15000英鎊的時候，征稅時不將該完全擁有的財產(chǎn)與其享有受益權(quán)的財產(chǎn)合計起來計算，而是視為彼此獨立的兩份財產(chǎn)。

當(dāng)死者遺產(chǎn)總數(shù)不超過15000英鎊時，免征遺產(chǎn)稅。

超過部分，按照超額累進(jìn)稅率征收遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)在1.5萬—2萬英鎊間，適用最低一檔稅率25％；遺產(chǎn)超過50萬英鎊的部分，適用最高稅率75％。

遺產(chǎn)稅按照生前處分財產(chǎn)時的價值征收，但如果死亡在財產(chǎn)處分后超過7年才發(fā)生，以及處分人在處分財產(chǎn)時沒有為自己保留任何財產(chǎn)權(quán)益或利益，那么，這一規(guī)定不予適用。這一規(guī)定既影響到信托的設(shè)立，也影響到信托利益的處分。

在以財產(chǎn)設(shè)立信托并需征收遺產(chǎn)稅時，受托人有責(zé)任確保遺產(chǎn)稅確實已繳納。通常，只有在受托人退休時，才可以解除此項責(zé)任。

在3種情況下，受托人需要關(guān)心遺產(chǎn)稅問題，分述如下：（1）委托人死亡時在生前設(shè)立的信托，委托人的死亡一般不會發(fā)生遺產(chǎn)稅問題。但是，如果委托人自己也是受益人以及委托人在信托設(shè)立后的7年內(nèi)死亡，那么，需要繳納遺產(chǎn)稅。

無償?shù)呢敭a(chǎn)處分視同于贈與，因此產(chǎn)生與贈與相同的稅收責(zé)任。如果委托人在財產(chǎn)處分后的4年內(nèi)死亡，則按相應(yīng)級距的稅率全額征收遺產(chǎn)稅，如在第5、6、7年死亡，則稅率要相應(yīng)予以降低。

對信托財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，其征稅對象是所有的信托資產(chǎn)。信托資產(chǎn)的價值以委托人死亡時的價值

而非信托設(shè)立時的價值為準(zhǔn)。對此規(guī)則的一個例外是，適當(dāng)積累的信托收益無須繳納遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅從信托資金中支付。

（2）受益人死亡時在對信托資金的全部收益享有既得利益的受益人死亡時，適用前述的基本原則征收遺產(chǎn)稅。據(jù)此，要根據(jù)信托資金的全部價值繳納遺產(chǎn)稅。在其他情況下，比如受益人的利益取決于受托人的自由裁量權(quán)時，有關(guān)規(guī)定要復(fù)雜得多。一般說來，如果死者在其死亡之時本來可以獲得一份信托利益，而且在其死亡之前的7年內(nèi)事實上已經(jīng)取得了一些信托利益，則要發(fā)生遺產(chǎn)稅。如果在其死亡前的7年內(nèi)，死者并沒有取得信托資金的全部收益，那么，只有一部分信托資金需要繳納遺產(chǎn)稅。這部分信托資金按照這7年期間實際支付給受益人的信托收益總額占同期信托資金總收益的比例計算。

原則上，本金的支付（從累積的收益中進(jìn)行支付除外）不會引起遺產(chǎn)稅問題。因此，在可能的情況下，絕大多數(shù)受托人都盡可能將收益支付給死亡可能性較小的年輕的受益人，而將本金支付給年長的受益人。

（3）信托提前終止時的遺產(chǎn)稅在某些情況下，終生受益人解除其終生受益權(quán)從而增加最后受益人的權(quán)益，或者以購買未來所有權(quán)等其他方式提前終止信托是有利的。不過，有關(guān)這方面的規(guī)定十分復(fù)雜。首先，如果終生受益權(quán)被放棄或者被處分，那么，在表面上還是要承擔(dān)與沒有放棄或處分終生受益權(quán)相同的遺產(chǎn)稅責(zé)任，除非終生受益人存活了7年以上。其次，在終身受益人購買未來所有權(quán)的情況下，如果終身受益人在7年內(nèi)死亡，那么，相當(dāng)于購買未來所有權(quán)所支付的對價的數(shù)額在其死亡之時就被視為所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)換的財產(chǎn)。盡管有這些規(guī)定，在上述情形中，仍然能夠?qū)嵤┻z產(chǎn)稅的節(jié)稅規(guī)劃。

在上述第一種情形下，應(yīng)納稅財產(chǎn)是信托終止時所處分的所有財產(chǎn)，或者是來源于該處分的財產(chǎn)，但是不包括累積的收益。據(jù)此，應(yīng)繳納的遺產(chǎn)稅的確切數(shù)額在信托終止時并不能夠加以確定，因此，受托人仍然負(fù)有納稅義務(wù)。不過，如果沒有超過7年的期限，受托人可以從信托資金中支付應(yīng)納的遺產(chǎn)稅。受托人也會發(fā)現(xiàn)保留充分余地以應(yīng)付因財產(chǎn)升值而增加的稅賦是非常必要的，但是，受托人可以從國內(nèi)稅務(wù)署得到一張有關(guān)測算應(yīng)納稅額的證書。如果受托人按照證書所載數(shù)額納稅，那么，即使還有應(yīng)繳納的差額，受托人也不再繳納，該差額應(yīng)由財產(chǎn)的占有人繳納。

（三）信托克稅的基本原理(1)信托作為納稅人信托雖然不如公司一樣具有法律上的人格，但1962年的所得稅法58條包括了以“人”定義的信托，就由信托掌握的應(yīng)納稅的任何所得而言，來自于信托財產(chǎn)的所得累積到受托人，那么受托人是納稅人。受托人必須確保信托的登記符合國內(nèi)稅務(wù)局的要求，并且申報信托的所得。

以前未分配的信托的所得按浮動計算克稅，適用六級稅率檔次，最高至45％的邊際稅率。1998年度的預(yù)算提案建議屬于信托的所得10萬美元以下的將克以統(tǒng)一的35％的稅率，超過10萬美元的按45％的稅率克稅，但這并不影響為精神或身體上的殘疾人設(shè)立的信托。

(2)受益人作為納稅人信托并不總是被課稅，在受益人對來自于信托的所得擁有既得權(quán)利的情形下，任何獲自信托財產(chǎn)的所得將被認(rèn)為是累積到受益人的所得，對受益人予以征稅。

但大多數(shù)為遺產(chǎn)計劃的原因設(shè)立的信托為自由裁量的信托———受益人沒有對信托所得或本金的既得的權(quán)利，法律規(guī)定在這種情形下，一旦受托人行使自由裁量權(quán)，受益人的或然權(quán)利變成既得的權(quán)利，受益人有義務(wù)納稅。這樣，通過向不同的有可能是以較低的邊際稅率的納稅人的受益人“分裂”所得，稅收的好處可以實現(xiàn)。

(3)信托充當(dāng)所得的“管道”體制改革

①間接稅通常包括銷售稅、消費稅、增殖稅、進(jìn)出口關(guān)稅、印花稅、營業(yè)執(zhí)照稅等。法院一直認(rèn)為：經(jīng)過信托給予受益人的所得保留著它的身份，信托僅僅是充當(dāng)一個流出所得的管道。因此，如果信托接受紅利所得并把它分配給受益人，信托仍保留作為紅利所得者的性質(zhì)，并且對受益人免稅。

(4)對受益人分配的信托的損失在最新的預(yù)算講話之前，受益人有可能用信托的虧損抵銷他們的另外的所得，但現(xiàn)在，修正后的法律禁止這種行為，不允許信托向受益人分配虧損，但信托可以保留虧損并且在下一年度抵銷它們的所得。

(5)公益信托有可能創(chuàng)設(shè)完全免所得稅的信托，即為公益目的設(shè)立的信托。免稅必須獲得國內(nèi)稅收專員的同意。

無論設(shè)立何種類型的信托，必須考慮到所得稅的內(nèi)涵，特別是鑒于信托稅收的調(diào)查?？梢?，當(dāng)運用信托達(dá)到節(jié)稅的目的時，很大可能誘發(fā)更大的與信托稅制有關(guān)的問題，現(xiàn)代社會運用信托的結(jié)果往往是周旋于法律的邊緣地帶。三、我國目前稅收體制下的信托稅制

稅收的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是組織國家財政收入；二是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)控。信托的稅制一方面取決于對信托性質(zhì)的認(rèn)定；一方面取決于國家對信托態(tài)度。其一、按照通行英美“管道原則”，受益人應(yīng)當(dāng)成為信托的納稅人，信托只不過是受益人獲得利益的管道而已，信托應(yīng)當(dāng)成為一個獨立的納稅人，因此，受托人可經(jīng)由信托財產(chǎn)支付管理信托過程中的一切費用；其二、對信托性質(zhì)的認(rèn)識，信托實質(zhì)上為贈與的一種手段，在法律構(gòu)造上有兩個方面：一是信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或處分；二是信托財產(chǎn)的管理。這兩個行為所涉及的稅收環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)不同的稅法的規(guī)定，比照適用。

由于信托從本質(zhì)上是向受益人的贈與，信托涉及的所得稅的問題十分復(fù)雜，委托人設(shè)立信托后通常涉及到以下幾個方面的所得稅問題：一、誰應(yīng)當(dāng)是所得稅的納稅義務(wù)人；二、如何確定應(yīng)稅所得的項目；三、稅率；四、如何確定應(yīng)納稅所得額；五、如何計算應(yīng)納稅額；六、如何規(guī)定稅收優(yōu)惠；七、信托所得的扣除；八、信托所得的申報和繳納。

信托稅制的建立與我國目前的稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系密切。我國目前是以間接稅①為主的稅制結(jié)構(gòu)，即以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，這與發(fā)達(dá)國家通行的以所得稅為主體的直接稅的稅制結(jié)構(gòu)有很大的不同，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國民收入的提高，所得稅的作用日益突出。因此，在目前我國的稅制結(jié)構(gòu)下，對信托的稅收規(guī)范必然反映出我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的客觀實際以及對信托的政策價值取向，信托稅制將有別于英美發(fā)達(dá)國家。

以下，筆者僅初步羅列目前我國稅收法律體系下可能關(guān)涉信托的有關(guān)稅種。

我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有的稅制基礎(chǔ)之上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，現(xiàn)有23個稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為七類：1.特定目的稅。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、耕地占用稅，主要是為達(dá)到特定的目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

3.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、營業(yè)稅。主要是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

4.農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。主要是對取得農(nóng)業(yè)和牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收。

5.資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

6.財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、契稅。主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

7.關(guān)稅。主要是對進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收。

由于我國目前的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，信托行為不可避免地會受到以商品和勞務(wù)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的強(qiáng)烈影響，同時由于我國目前正在大力進(jìn)行所得稅的改革，這一對信托最為重要的稅種如何將信托納入其中又牽涉對信托和受托人的作為不同納稅人的態(tài)度問題。

(一)財產(chǎn)和行為稅類1.契稅契稅是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)）時，向承受的單位和個人，按照不動產(chǎn)價格征收的一種稅，稅率為3％－5％，具體由省級人民政府決定。契稅的具體征稅對象包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓以及房屋買賣、贈予、交換等權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，納稅人只有照章納稅并出具契稅完稅憑證，土地、房產(chǎn)管理部門才能給予辦理變更登記手續(xù)。契稅的現(xiàn)行法律依據(jù)是國務(wù)院1997年7月7日發(fā)布、同年10月1日實施的《中華人民共和國契稅暫行條例》。

當(dāng)信托交易涉及不動產(chǎn)時，在信托設(shè)立和管理的環(huán)節(jié)都有可能發(fā)生契稅義務(wù)。以不動產(chǎn)設(shè)立自益信托，由于權(quán)屬轉(zhuǎn)移是形式上的，不宜征收契稅；但以不動產(chǎn)設(shè)立他益信托時，實質(zhì)是將有關(guān)不動產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移給受益人，可以視為對受益人的一種贈予，要對受益人征收契稅。在信托管理過程中，根據(jù)委托人的授權(quán)，可以以信托資金購進(jìn)不動產(chǎn)，此時，也會發(fā)生受益人（無論是自益信托還是他益信托）的契稅義務(wù)。根據(jù)信托的導(dǎo)管理論，信托財產(chǎn)的權(quán)屬是在信托設(shè)立后就被視為從實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了受益人，因此，與信托交易有關(guān)的契稅，其納稅環(huán)節(jié)是在信托設(shè)立和管理階段，當(dāng)信托終了時，受托人將以不動產(chǎn)形態(tài)表現(xiàn)的信托財產(chǎn)歸還給受益人時，不應(yīng)再征收契稅，否則就會發(fā)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

關(guān)于公益信托的免稅待遇問題。《契稅暫行條例》規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位、承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。根據(jù)此規(guī)定的精神，公益信托涉及的契稅應(yīng)當(dāng)予以免稅，但公益信托又難以直接適用此項規(guī)定。因此，應(yīng)當(dāng)明確以不動產(chǎn)設(shè)立公益信托或以信托資金承受不動產(chǎn)從事公益活動的，所涉及的契稅加以免除。

2.印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。應(yīng)稅憑證主要包括四大類：一是合同或具有合同性質(zhì)的憑證；二是產(chǎn)權(quán)（包括財產(chǎn)所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）轉(zhuǎn)移書據(jù)；三是營業(yè)賬簿；四是權(quán)利、許可證照。凡書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，都要按規(guī)定繳納印花稅。對應(yīng)稅憑證，如果是由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅納稅義務(wù)人。印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。印花稅的現(xiàn)行依據(jù)是1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實施的《印花稅暫行條例》。

信托交易的各個階段都會涉及印花稅問題。首先，設(shè)立信托的文件（信托合同、遺囑等）本質(zhì)上應(yīng)視為一種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，由委托人交納印花稅。其次，在信托管理過程中，受托人就管理、處分信托財產(chǎn)時所形成的應(yīng)稅憑證（包括信托業(yè)務(wù)的營業(yè)賬簿），要繳納相應(yīng)的印花稅。再次，在信托結(jié)束時，受托人將信托財產(chǎn)交還給受益人時，也有可能發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅（如果在設(shè)立體制改革階段已經(jīng)繳納，結(jié)束時應(yīng)考慮重復(fù)征稅問題）。按印花稅法，財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所書立的書據(jù)，免征印花稅。據(jù)此，公益信托應(yīng)有印花稅的減免優(yōu)惠。

3.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)的房屋，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金向房屋擁有人或使用人征收的一種財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一種是從價計征，按房產(chǎn)原值一次扣除10％－30％后的余值計征，稅率為1.2％；另一種是從租計征，按房產(chǎn)出租的租金收入計征，稅率為12％。房產(chǎn)稅是按年征收，分期交納?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本規(guī)范是國務(wù)院于1986年9月15日頒布、于同年10月1日實施的《房產(chǎn)稅暫行條例》。房產(chǎn)稅為地方稅。

當(dāng)信托財產(chǎn)為房屋，并將其投入經(jīng)營活動（如出租、聯(lián)營等）之中，將發(fā)生受托人的房產(chǎn)稅責(zé)任。根據(jù)房產(chǎn)稅法，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)院、文化、體育等，其擁有的、并用于本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。據(jù)此精神，公益信托的信托財產(chǎn)為房產(chǎn)的，如果為了公益目的而使用、經(jīng)營房產(chǎn)的，也應(yīng)免征房產(chǎn)稅。

(二)資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人，按照土地面積征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅按年計征，分期繳納。現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范是1988年9月頒布、于同年11月1日起實施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

如果信托財產(chǎn)是城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的，將發(fā)生受托人的城鎮(zhèn)土地使用稅責(zé)任。按城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)公益事業(yè)的用地可以免稅。據(jù)此，公益信托也應(yīng)予以減免稅。

(三)特定目的稅類1.土地增殖稅土地增殖稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增殖額征收的一種稅。土地增殖稅的現(xiàn)行法律依據(jù)是國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布、于1994年1月1日實施的《土地增殖稅暫行條例》和財政部發(fā)布的《土地增殖稅暫行條例實施細(xì)則》（1995年1月27日實施）。

當(dāng)信托財產(chǎn)為房地產(chǎn)時，有可能涉及土地增殖稅。一般說來，由于委托人將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人而設(shè)立信托時，并沒有因此取得收入，所以，在信托設(shè)立階段，不會發(fā)生土地增殖稅問題。同理，在信托結(jié)束時，受托人將屬于信托財產(chǎn)的房地產(chǎn)交還給受益人時，受托人也沒有因此而取得收入，所以，也不發(fā)生土地增殖稅問題。只有在信托管理階段，當(dāng)受托人本著信托本旨，將作為信托財產(chǎn)的房地產(chǎn)對外有償轉(zhuǎn)讓并取得超額收入時，才發(fā)生土地增殖稅（受益人為納稅義務(wù)人，受托人為代繳義務(wù)人）。

現(xiàn)行規(guī)定并沒有對公益機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，公益信托運營中的土地增殖稅問題，應(yīng)考慮給予優(yōu)惠。

2.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對在我國境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個人，按照投資項目實際完成的投資額征收的一種稅。固定資產(chǎn)按其用途可分為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)。凡在會計中稱為固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時具備兩個條件：一是資產(chǎn)使用年限必須在一年以上；二是資產(chǎn)單位價值必須在規(guī)定限額以上。固定資產(chǎn)投資按其性質(zhì)通常被分為基本建設(shè)投資、更新改造投資、商品房投資、其他固定資產(chǎn)投資四大類?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的基本規(guī)范是1991年4月16日頒布、次年1月1日其實施的《固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

當(dāng)信托資金用于固定資產(chǎn)投資時，受托人應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。按投資于文教、衛(wèi)生、體育等公益項目的，免征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。據(jù)此精神，公益信托資金用于公體制改革

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％至45％(稅率表附后)。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％至35％的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后)。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。

四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。益目的投資，也應(yīng)免稅。

(四)流轉(zhuǎn)稅類營業(yè)稅營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅?，F(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。據(jù)此，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人的營業(yè)額，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

當(dāng)信托活動涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時，會發(fā)生受托人的營業(yè)稅責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。如果受托人受非金融機(jī)構(gòu)和個人之托，買賣外匯、有價證券或者期貨，也應(yīng)免征營業(yè)稅。又根據(jù)規(guī)定，對社會公益機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，給予減、免稅。因此，公益信托如果涉及應(yīng)稅項目，也應(yīng)免稅。

(五)所得稅類1.個人所得稅根據(jù)1993年10月31日公布的修改后的《個人所得稅法》的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：(1)工資、薪金所得；(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(4)勞務(wù)報酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費所得；(7)利息、股息、紅利所得；(8)財產(chǎn)租賃所得；(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(10)偶然所得；(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得。

我國目前征收的是分類稅制下的所得稅，這種稅制由對各種來源的所得的一系列獨立的稅種所構(gòu)成。

①2.企業(yè)所得稅1994年1月1日實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。下列實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)：(1)國有企業(yè)；(2)集體企業(yè)；(3)私營企業(yè)；(4)聯(lián)營企業(yè)；(5)股份制企業(yè)；(6)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33％。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入；(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；(3)利息收入；(4)租賃收入；(5)特許權(quán)使用費收入；(6)股息收入；(7)其他收入。