摘要：在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素的重要性愈發(fā)凸顯。本文圍繞企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量模式展開深入剖析，旨在為企業(yè)搭建科學(xué)、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理框架提供理論支撐與實踐指引。文章首先詳細(xì)分析了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本概念及其分類方式，涵蓋按來源渠道和在價值鏈中的作用進行的劃分。隨后，探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的必要性與面臨的挑戰(zhàn)，并提出了一套完整的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)框架設(shè)計，包括初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)計量考量因素以及減值與報廢處理機制。研究成果對提升企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理水平、增強財務(wù)決策科學(xué)性具有重要指導(dǎo)價值。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)；會計確認(rèn)；計量屬性；內(nèi)部控制

一、緒論

數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟的核心驅(qū)動力，不僅驅(qū)動了商業(yè)模式的創(chuàng)新，還深刻影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與管理決策。鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非實體性、依托性、可共享性及價值易變性等獨特特征，傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則難以充分滿足其管理需求。尤其在當(dāng)前政策法規(guī)尚不完善的情況下，如何有效識別、評估并記錄數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值變動，已成為亟待解決的重要課題。與此同時，隨著數(shù)據(jù)交易市場的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價值評估的復(fù)雜性日益增加，這對現(xiàn)有會計核算體系提出了新的挑戰(zhàn)。

從理論層面而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量不僅是提升財務(wù)信息透明度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，更是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略決策科學(xué)化的基礎(chǔ)保障。一方面，通過合理確認(rèn)與計量數(shù)據(jù)資產(chǎn)，能夠全面反映企業(yè)在數(shù)據(jù)資源開發(fā)與利用方面的投入與產(chǎn)出狀況，為投資者及其他利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確的信息支撐；另一方面，有效的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理有助于優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)創(chuàng)新能力持續(xù)提升。因此，構(gòu)建一套系統(tǒng)化、規(guī)范化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)與計量模式，對于促進數(shù)據(jù)要素市場健康發(fā)展以及推動數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義[1]。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義與分類

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本概念

在數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)已成為企業(yè)不可或缺的戰(zhàn)略資源。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的所有數(shù)據(jù)信息集合，是在商業(yè)活動中能夠帶來經(jīng)濟利益的非物質(zhì)資產(chǎn)，與傳統(tǒng)實物或財務(wù)資產(chǎn)不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非實體性、依托性和可共享性等特征。企業(yè)通過分析和運用數(shù)據(jù)，不僅能驅(qū)動決策、改進業(yè)務(wù)流程，還能推動新產(chǎn)品開發(fā)或既有產(chǎn)品改良。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值不僅體現(xiàn)在其可直接轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，更在于其作為戰(zhàn)略資源，能在長期為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源渠道分類

數(shù)據(jù)資產(chǎn)可依據(jù)其來源渠道劃分為內(nèi)部生成與外部獲取兩類。內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要源于企業(yè)的日常運營活動，涵蓋客戶交易記錄、操作日志以及市場分析報告等，此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然生成，經(jīng)加工處理后可直接用于支持企業(yè)的管理決策。外部獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)則是通過購買、交換等途徑從外部主體獲取的數(shù)據(jù)信息。例如，企業(yè)可能從第三方供應(yīng)商處購置市場調(diào)研數(shù)據(jù)，或通過與其他企業(yè)合作共享數(shù)據(jù)資源。外部獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)需經(jīng)過嚴(yán)格的評估與驗證，以確保其可靠性與適用性[2]。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)在價值鏈中的作用分類

基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)在整個價值鏈中的作用，可將其進一步細(xì)分為戰(zhàn)略數(shù)據(jù)資產(chǎn)、支持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)與分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)。戰(zhàn)略數(shù)據(jù)資產(chǎn)指對企業(yè)核心競爭力具有關(guān)鍵影響的數(shù)據(jù)資源，如客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）中的客戶數(shù)據(jù)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)中的庫存數(shù)據(jù)等。此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅支撐企業(yè)的日常運營，還為高層管理者提供重要的決策依據(jù)。支持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)主要用于輔助和支持企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動，如生產(chǎn)計劃安排、質(zhì)量控制等。盡管此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)不直接決定企業(yè)的戰(zhàn)略方向，但在提升運營效率方面發(fā)揮著重要作用。分析數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指通過對大量原始數(shù)據(jù)進行深度挖掘與分析后形成的高附加值數(shù)據(jù)資源，此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠揭示潛在的市場趨勢、消費者行為模式等重要信息，為企業(yè)制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略提供有力支持。

三、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計計量屬性的選擇

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性概述

1.歷史成本法的應(yīng)用與局限性。歷史成本法是傳統(tǒng)會計領(lǐng)域廣泛應(yīng)用的計量方法，其核心在于以實際發(fā)生的成本為基礎(chǔ)進行記錄與報告。對于內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，歷史成本法通常用于初始確認(rèn)階段，以數(shù)據(jù)采集、清洗、存儲等環(huán)節(jié)的實際耗費成本作為計量依據(jù)。該方法操作簡便，具有較高的客觀性與可靠性，能夠為企業(yè)提供相對穩(wěn)定的財務(wù)信息支持。然而，歷史成本法在計量數(shù)據(jù)資產(chǎn)時存在顯著局限性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值并非恒定，而是隨應(yīng)用場景和技術(shù)進步動態(tài)變化，歷史成本法難以及時反映此類變動，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值被低估或高估[3]。此外，歷史成本法無法有效捕捉數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來的潛在經(jīng)濟利益，尤其在市場條件變化時，其局限性更為明顯。

2.公允價值法的優(yōu)勢與適用條件。公允價值法作為一種更為靈活的計量方法，近年來在數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量中逐漸受到關(guān)注。該方法通過評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)在當(dāng)前市場條件下的真實價值，能夠更準(zhǔn)確地反映其現(xiàn)時經(jīng)濟利益。對于外購取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，尤其是基于市場交易形成的數(shù)據(jù)資源，公允價值法可直接參照市場交易價格或依據(jù)市場條件估算數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值，從而提供更為合理的計量結(jié)果。同時，公允價值法也適用于計劃用于交易獲利的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，尤其是在市場條件成熟且具備可靠公允價值計量條件的情況下。盡管公允價值法具有諸多優(yōu)勢，但在實際應(yīng)用中仍面臨挑戰(zhàn)，如市場數(shù)據(jù)不足、估值模型復(fù)雜以及主觀判斷較多等問題，需企業(yè)在具體操作中予以關(guān)注并加以克服。

（二）基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)類別劃分的計量屬性選擇

1.內(nèi)部產(chǎn)生與外購取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量差異。數(shù)據(jù)資產(chǎn)可依據(jù)來源渠道劃分為內(nèi)部產(chǎn)生和外購取得兩類，二者在計量屬性選擇上存在顯著差異。內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)源于企業(yè)日常運營活動，如客戶交易記錄、操作日志及市場分析報告等。此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本歸集復(fù)雜，涉及多個環(huán)節(jié)與處理步驟，故初始確認(rèn)時通常采用歷史成本法計量。相比之下，外購取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是通過購買、交換等方式從外部主體獲取的數(shù)據(jù)資源，基于市場交易形成，具有明確的市場價格或公允價值參考，因此初始確認(rèn)時優(yōu)先采用公允價值法計量。這種分類計量方法有助于更準(zhǔn)確地反映不同來源數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值，為企業(yè)提供科學(xué)的管理依據(jù)。

2.經(jīng)營管理型與交易獲利型數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量策略。除按來源渠道分類外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)還可依據(jù)其在價值鏈中的作用劃分為經(jīng)營管理型和交易獲利型兩大類。對于主要用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，如生產(chǎn)計劃安排、質(zhì)量控制等，通常采用歷史成本法計量。此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要服務(wù)于日常運營與決策制定，其價值更多體現(xiàn)在長期使用過程中，而非短期變現(xiàn)能力。相反，對于計劃用于交易獲利的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，尤其是具有較高市場價值和變現(xiàn)潛力的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)優(yōu)先采用公允價值法計量[4]。這能夠更真實地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的財務(wù)信息支持，助力管理層作出明智決策。

3.計量條件成熟與否對計量屬性選擇的影響。數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量條件的成熟度直接影響計量屬性的選擇。在某些情況下，因市場數(shù)據(jù)不足或估值模型復(fù)雜等原因，公允價值法難以實施，此時企業(yè)可選擇歷史成本法計量。然而，隨著技術(shù)進步和市場環(huán)境變化，數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量條件可能逐步成熟，使公允價值法更具可行性。在此情況下，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整計量方法，確保計量結(jié)果準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值。此外，企業(yè)在選擇計量屬性時還需綜合考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量、完整性、應(yīng)用場景及市場需求變化等因素，以確保計量結(jié)果的合理性與準(zhǔn)確性。

四、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理控制適應(yīng)性分析

（一）現(xiàn)有政策制度對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的不適應(yīng)性

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度在應(yīng)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理方面存在不足。傳統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范主要聚焦于實物和財務(wù)資產(chǎn)，未能充分考量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獨特屬性與復(fù)雜性。例如，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖強調(diào)信息技術(shù)應(yīng)用，但具體條款中未深入探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的有效管理與保護。隨著信息技術(shù)，尤其是大數(shù)據(jù)、云計算等新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境發(fā)生深刻變革。然而，現(xiàn)有內(nèi)部控制指引仍側(cè)重于意識和氛圍營造，缺乏針對“數(shù)字技術(shù)環(huán)境”或“信息技術(shù)環(huán)境”的具體指導(dǎo)。對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理，現(xiàn)行制度亦未提供詳細(xì)的評估標(biāo)準(zhǔn)和流程，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對數(shù)據(jù)安全、隱私泄露等新型風(fēng)險時能力不足[5]。

（二）應(yīng)對策略與建議

1.修訂企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以增強適配性。為更好地適應(yīng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展需求，有必要全面修訂企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。應(yīng)在規(guī)范中增設(shè)“數(shù)字技術(shù)環(huán)境”或“信息技術(shù)環(huán)境”條目，明確信息技術(shù)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配等方面的支撐作用，鼓勵企業(yè)構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的組織架構(gòu)和企業(yè)文化。在風(fēng)險評估要素中，應(yīng)充分考慮信息技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的新風(fēng)險點，制定針對數(shù)據(jù)要素的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和流程，確保企業(yè)及時識別并應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險。同時，應(yīng)加強信息系統(tǒng)建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術(shù)手段進行數(shù)據(jù)監(jiān)控與預(yù)警，提升監(jiān)督效率和準(zhǔn)確性。

2.制定《數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理指引》。鑒于現(xiàn)行風(fēng)險管理體系的滯后性，建議聯(lián)合相關(guān)部門共同制定《數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理指引》，以完善企業(yè)風(fēng)險管理體系。該指引應(yīng)以2017年COSO新框架和《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》為基礎(chǔ)，結(jié)合中國實際情況和數(shù)字經(jīng)濟對內(nèi)外環(huán)境的影響。具體而言，指引內(nèi)容應(yīng)涵蓋總則、數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險管理初始信息與評估、風(fēng)險管理戰(zhàn)略與目標(biāo)、風(fēng)險管理策略與解決方案、風(fēng)險管理系統(tǒng)與執(zhí)行以及風(fēng)險管理文化與治理等方面。通過該指引，企業(yè)可系統(tǒng)化管理數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險，提升整體風(fēng)險管理水平。

3.增訂《管理會計應(yīng)用指引》，充分發(fā)揮工具效能。為應(yīng)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獨特性，建議在管理會計應(yīng)用指引中增訂相關(guān)內(nèi)容，以充分發(fā)揮管理工具效能。應(yīng)在成本管理中增訂《管理會計應(yīng)用指引第305號——全生命周期成本管理》，綜合考慮產(chǎn)品相關(guān)成本，優(yōu)化全生命周期費用。在營運管理中增訂《管理會計應(yīng)用指引第406號——業(yè)財融合》，通過打破部門壁壘，促進信息共享與協(xié)同工作，提升企業(yè)整體運營效率[6]。此外，應(yīng)進一步推動“業(yè)數(shù)財”深度融合，科學(xué)管控成本并實現(xiàn)聚變效應(yīng)，以推動企業(yè)高效運營和持續(xù)創(chuàng)新。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理角度的優(yōu)化路徑

1.進一步“業(yè)數(shù)財”深度融合科學(xué)管控成本。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，“業(yè)數(shù)財”深度融合成為新趨勢。此融合不僅體現(xiàn)于管理協(xié)同思維，更強調(diào)借助數(shù)據(jù)挖掘、信息共享等手段，在業(yè)務(wù)與財務(wù)有機融合基礎(chǔ)上，進一步深度整合數(shù)據(jù)部門。通過打破信息壁壘，企業(yè)成本透明度得以提升，管理層可實時監(jiān)控與分析成本，更科學(xué)地平衡成本與收益，實現(xiàn)成本優(yōu)化。“業(yè)數(shù)財”深度融合還能產(chǎn)生顯著聚變效應(yīng)，尤其在數(shù)據(jù)資源入表、交易、流通及創(chuàng)新應(yīng)用逐漸成為商業(yè)常態(tài)時，通過“業(yè)數(shù)財”融合可助力企業(yè)發(fā)現(xiàn)商機，推動創(chuàng)新發(fā)展，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展注入持續(xù)動力[7]。

2.采用適度靈活松弛的全面預(yù)算管理策略。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2022年發(fā)布指導(dǎo)意見，要求完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系。面對內(nèi)外部環(huán)境不確定性，企業(yè)應(yīng)采用適度靈活松弛的全面預(yù)算管理策略。即在保持預(yù)算目標(biāo)明確的前提下，預(yù)留一定彈性空間，以快速響應(yīng)市場變化與技術(shù)進步帶來的挑戰(zhàn)。通過該策略，企業(yè)可在不確定環(huán)境中更好地平衡短期利益與長期發(fā)展目標(biāo)，確保資源配置的靈活性與有效性。此外，全面預(yù)算管理還應(yīng)注重橫向溝通與縱向協(xié)調(diào)，營造全員參與的良好氛圍，提升預(yù)算執(zhí)行力與管理水平[8]。

五、結(jié)論

本文通過系統(tǒng)研究企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量模式，揭示了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的關(guān)鍵地位及其復(fù)雜性。研究表明，傳統(tǒng)會計核算體系難以充分適配數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獨特屬性與價值貢獻，尤其在初始確認(rèn)、后續(xù)計量及風(fēng)險管理等方面存在明顯缺陷。為更精準(zhǔn)地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值，企業(yè)需構(gòu)建科學(xué)合理的會計確認(rèn)與計量框架，融合歷史成本法與公允價值法的優(yōu)勢，靈活選用適宜的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性。同時，鑒于現(xiàn)有政策制度的不適應(yīng)性，企業(yè)應(yīng)積極修訂內(nèi)部控制規(guī)范，制定專項風(fēng)險管理指引，并增訂管理會計應(yīng)用指引，以全面提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理效能。

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（作者簡介：韓曉偉，河南中天高新智能科技股份有限公司中級會計師）