2024年12月1日，數(shù)字化電子發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱數(shù)電發(fā)票）在全國(guó)范圍內(nèi)正式推廣應(yīng)用，這也是稅收征管方式從“以票管稅\"向“以數(shù)治稅\"轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志?！皵?shù)電發(fā)票 + 大數(shù)據(jù)”會(huì)精準(zhǔn)識(shí)別并自動(dòng)推送企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在稅務(wù)違法行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其是進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不匹配、銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)激增的企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大幅度提升，本文將結(jié)合數(shù)電發(fā)票的特點(diǎn)對(duì)此作簡(jiǎn)要分析。

數(shù)電發(fā)票的推廣應(yīng)用是“以票管稅\"到\"以數(shù)治稅”的重要標(biāo)志

隨著科技水平、經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)、稅制的發(fā)展，發(fā)票作為商事交易的重要原始憑證，完成了從手寫發(fā)票到機(jī)打發(fā)票、電子發(fā)票再到數(shù)電發(fā)票的變革。

相較于紙質(zhì)發(fā)票，數(shù)電發(fā)票的變化主要體現(xiàn)在領(lǐng)票流程、開票用票、額度調(diào)整三個(gè)方面，有利于簡(jiǎn)化交易過程、節(jié)約人力物力從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)交易成本的效果。

數(shù)電發(fā)票的領(lǐng)票流程更加簡(jiǎn)便。符合條件的新辦企業(yè)納稅人可以基本實(shí)現(xiàn)\"開業(yè)即開票”，因?yàn)榧{稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備，可通過“賦碼制\"和\"賦額制\"獲取發(fā)票號(hào)碼以及發(fā)票額度。

數(shù)電發(fā)票的開票用票更便捷。納稅人只需登錄全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)即可進(jìn)行發(fā)票開具、交付、查驗(yàn)以及用途勾選等系列操作，享受“一站式\"服務(wù)。

數(shù)電發(fā)票的額度確定方式多樣。其一，月初賦額調(diào)整。即信息系統(tǒng)每月初自動(dòng)對(duì)納稅人的發(fā)票總額度進(jìn)行調(diào)整；其二，賦額臨時(shí)調(diào)整。即納稅信用良好的納稅人當(dāng)月開具發(fā)票金額首次達(dá)到當(dāng)月發(fā)票總額度的一定比例時(shí)，信息系統(tǒng)自動(dòng)為其臨時(shí)調(diào)增一次當(dāng)月發(fā)票總額度；其三，賦額定期調(diào)整。即信息系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)納稅人當(dāng)月發(fā)票總額度進(jìn)行調(diào)整;其四，人工賦額調(diào)整。即納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票總額度，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整發(fā)票總額度。

實(shí)踐中已出現(xiàn)虛開數(shù)電發(fā)票案件

自2021年12月數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)以來，已有多起虛開案件被查獲。這也提示納稅人，數(shù)電發(fā)票在降低交易成本、提高運(yùn)行效率的同時(shí)，納稅過程更加透明化，這也意味著稅收違法行為將更容易且更快被發(fā)現(xiàn)。

（一）上海破獲首例非法制造、銷售數(shù)電發(fā)票案

2024年11月27日，上海警方公布首例非法制造、銷售、使用假數(shù)電發(fā)票案件。今年1月，上海公安經(jīng)偵部門在偵辦一起經(jīng)濟(jì)犯罪案件中發(fā)現(xiàn)，犯罪嫌疑人沈某疑似利用一款制假軟件偽造大量數(shù)電發(fā)票對(duì)外出售。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)。沈某使用的這款軟件系從位于廣東的犯罪嫌疑人詹某明、詹某凌處購得。詹某明、詹某凌為牟取不法利益，設(shè)計(jì)開發(fā)了一套可開具假數(shù)電發(fā)票的軟件源代碼。使用者只要根據(jù)模板，輸人企業(yè)名稱、發(fā)票品名、開票金額等信息，即可生成一串假發(fā)票號(hào)碼以及所謂的“防偽”二維碼，從而得到一張假發(fā)票。隨后，犯罪嫌疑人詹某凌又通過社交軟件向包括犯罪嫌疑人沈某在內(nèi)的50余人出售該軟件，犯罪嫌疑人沈某等人在購得軟件后，則以收取票面金額 1% 至 2% 不等的費(fèi)用的方式，對(duì)外出售假發(fā)票十余萬張、涉及票面金額20多億元，購買該些假發(fā)票的企業(yè)或個(gè)人，多將假發(fā)票用于逃避繳納稅款、套取企業(yè)資金等非法用途。

（二）吉林查處一起利用稅費(fèi)優(yōu)惠政策暴力虛開增值稅普通發(fā)票及數(shù)電發(fā)票團(tuán)伙案件

2024年3月，國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市稅務(wù)局稽查局聯(lián)合長(zhǎng)春市公安局經(jīng)濟(jì)犯罪偵查支隊(duì)依法查處一起利用稅費(fèi)優(yōu)惠政策暴力虛開增值稅普通發(fā)票及數(shù)電發(fā)票的團(tuán)伙案件。經(jīng)查，犯罪團(tuán)伙控制多家空殼企業(yè)，利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，虛開增值稅普通發(fā)票926份，價(jià)稅合計(jì)1700余萬元。其中：數(shù)電發(fā)票326份，數(shù)電發(fā)票虛開金額328萬元。

（三）深圳警稅聯(lián)合破獲一起全國(guó)首例虛開數(shù)電發(fā)票案件

2023年3月，深圳市稅務(wù)局決定2023年3月30日起在部分納稅人中實(shí)行數(shù)電發(fā)票試點(diǎn)。2023年6月，深圳警稅聯(lián)合破獲全國(guó)首例虛開數(shù)電發(fā)票案件。經(jīng)查，犯罪團(tuán)伙控制15戶空殼小規(guī)模納稅人企業(yè)，在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下，涉嫌對(duì)外虛開生活服務(wù)類數(shù)電發(fā)票814份，價(jià)稅合計(jì)金額754.61萬元。

再生資源、煤炭、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)需更強(qiáng)化合規(guī)工作

（一）被認(rèn)定虛開、偷稅的稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)激增

數(shù)電發(fā)票正式推廣應(yīng)用后，發(fā)票管理將依托大數(shù)據(jù)管理體系，形成智能化、精準(zhǔn)化的全鏈條監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)遵從的智能檢查及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的智能預(yù)警力度將不斷提升。在“數(shù)電發(fā)票 + 大數(shù)據(jù)”的新格局下，對(duì)于面臨前端缺票之困境的行業(yè)企業(yè)而言，比如再生資源、煤炭、運(yùn)輸?shù)?，將面臨更加嚴(yán)峻的稅務(wù)合規(guī)形勢(shì)。對(duì)于再生資源、煤炭、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)來說，由于前端缺少發(fā)票的情形普遍存在，企業(yè)可能通過向第三方取得發(fā)票、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，這可能帶來進(jìn)銷項(xiàng)不匹配、銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)激增的問題，從而可能導(dǎo)致企業(yè)面臨被認(rèn)定為虛開、偷稅的稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。而且，增值稅的抵扣環(huán)環(huán)相扣，一旦一個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)票被確認(rèn)為虛開發(fā)票，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將傳導(dǎo)至整個(gè)鏈條。尤其對(duì)于受票方而言，若其取得的發(fā)票被認(rèn)定為虛開發(fā)票，那么可能面臨被認(rèn)定為虛開或偷稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可能被要求補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅及滯納金，甚至被移送司法機(jī)關(guān)處理。

（二）刑事定性呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化的趨勢(shì)

無論是發(fā)票的開票方還是受票方，涉嫌虛開發(fā)票的，都有可能面臨被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，還存在受票方取得虛開發(fā)票被判處非法購買增值稅專用發(fā)票罪的情形。除此之外，數(shù)電發(fā)票推廣應(yīng)用后，偽造發(fā)票的新形式也隨之出現(xiàn)，正如上述上海市查處的案例。由此引發(fā)的問題是，對(duì)于有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生但取得偽造發(fā)票的受票方，是否構(gòu)成發(fā)票類犯罪。根據(jù)兩高司法解釋第十三條第三款，以偽造的發(fā)票進(jìn)行虛開達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以虛開發(fā)票罪追究刑事責(zé)任；第十六條第一款，非法購買偽造的增值稅專用發(fā)票票面稅額二十萬元以上的，或者二十份以上且票面稅額十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照非法購買增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰；第十八條第一款，持有偽造的增值稅專用發(fā)票稅額五十萬元以上的；或者五十份以上且票面稅額二十五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)按照持有偽造增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。由此可知，受票方取得偽造發(fā)票的，可能會(huì)面臨被認(rèn)定為虛開發(fā)票罪、非法購買增值稅專票罪、持有偽造增值稅專用發(fā)票罪的刑事風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)合規(guī)工作要有更高標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)電發(fā)票為納稅人提供了更加便利、快捷的服務(wù)。與此同時(shí)，納稅人更應(yīng)當(dāng)看到數(shù)電發(fā)票背后所隱含的稅收征管方式的變化，從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”，納稅過程將更加透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的信息也更加全面。“數(shù)電發(fā)票 + 大數(shù)據(jù)\"的稅收征管方式更是能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全生命周期以及交易全鏈條的監(jiān)控，這對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)處理提出了更高的要求。而且，隨著數(shù)電發(fā)票的推廣應(yīng)用，新的發(fā)票偽造形式也隨之出現(xiàn)，那么對(duì)于受票方而言，又面臨不同的發(fā)票類犯罪風(fēng)險(xiǎn)。在新形勢(shì)下，如何在規(guī)范經(jīng)營(yíng)的同時(shí)做好稅務(wù)合規(guī)仍然是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。

作者單位：

北京華稅律師事務(wù)所