【中圖分類號】F426；F406.7；F275

【文獻標志碼】A

【文章編號】1673-1069（2025）05-0154-03

1研究背景

新能源汽車充電業(yè)務作為支撐交通能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的核心樞紐，其內(nèi)涵涵蓋充電基礎設施投資建設、設備全生命周期運維管理及終端用戶電能補給服務等系統(tǒng)性經(jīng)濟活動。該業(yè)務具有投資規(guī)模大、回報周期長、技術(shù)更新快等特點。具體而言，在基礎設施布局階段，運營商需承擔土地資源獲取、變配電設施擴容及物聯(lián)網(wǎng)終端部署等高額資本支出；在運營階段，受新能源汽車市場滲透率曲線影響以及充電樁運營市場競爭激烈而造成服務費價格低迷影響，經(jīng)營性現(xiàn)金流的正向反饋存在明顯時滯效應。值得注意的是，新能源汽車充電技術(shù)變革壓力呈指數(shù)級增長態(tài)勢，運營商需要持續(xù)投人研發(fā)資本以保持競爭力。

近年來，我國新能源汽車充電基礎設施建設已進人規(guī)模化擴張階段，其行業(yè)規(guī)模與運營效率呈現(xiàn)出顯著增長態(tài)勢。根據(jù)乘聯(lián)分會對中國充電聯(lián)盟所提供的最新數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2025年2月，我國公共充電樁總量達到383萬個，單月新增7.2萬個，同比增速高達 64% 。在運營效率方面，2月份公共充電樁單樁月均充電量攀升至1438度，較上年同期增長 12% 。這種爆發(fā)式增長態(tài)勢，使得新能源汽車充電業(yè)務收人確認這一基礎性會計問題突破傳統(tǒng)技術(shù)范疇，演變?yōu)橛绊懶袠I(yè)估值體系與資源配置效率的關(guān)鍵制度性命題。

在行業(yè)新興屬性與電力商品特質(zhì)的疊加效應下，新能源汽車充電業(yè)務收人確認在傳統(tǒng)會計準則下面臨前所未有的適用性挑戰(zhàn)。一方面，充電樁運營商通過負荷調(diào)度、數(shù)據(jù)服務等增值活動深度介人電力流通環(huán)節(jié)；另一方面，電力即發(fā)即用特性與物理不可儲存性，導致控制權(quán)轉(zhuǎn)移判定存在技術(shù)性模糊。這種雙重作用使得收入確認陷人方法論困境，即運營商究競應基于電力轉(zhuǎn)售商身份采用總額法（全額確認電費收人），還是作為電網(wǎng)服務代理商采用凈額法（僅確認服務費差價），已成為制約行業(yè)會計信息可比性的關(guān)鍵爭議點，亟待通過理論創(chuàng)新與實踐驗證實現(xiàn)準則適配突破。因此，本文通過闡述行業(yè)運營本質(zhì)特征，結(jié)合電力供應鏈控制權(quán)動態(tài)，系統(tǒng)性探究總額法在新能源汽車充電場景下的適用邏輯，為彌合準則執(zhí)行分歧、構(gòu)建行業(yè)專屬會計處理范式提供決策參考。

2收入確認方法的理論辨析

2.1總額法與凈額法的本質(zhì)差異

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號一收入》，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入。

① 總額法：適用于主要責任人角色，需按交易總額確認收入，體現(xiàn)對全流程服務的控制權(quán)。典型特征包括：承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任及風險；有權(quán)自主決定所交易商品的價格；取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務將商品轉(zhuǎn)讓給客戶。

② 凈額法：適用于代理人角色，僅按傭金或服務費確認收入。其判斷標準為：不承擔商品主要責任與風險；收入金額固定或按比例收取。

2.2方法選擇的經(jīng)濟后果

凈額法無法反映企業(yè)真實的業(yè)務狀況和經(jīng)營規(guī)模。例如，某充電運營商若以凈額法核算，其營業(yè)收入僅體現(xiàn)服務費收入（如0.3元/度），而忽略電力采購成本（0.6元/度），導致收入規(guī)?？s水 67% ，扭曲真實經(jīng)營狀況。

凈額法無法反映企業(yè)真實的成本結(jié)構(gòu)和盈利水平?？傤~法通過全額確認終端電費收入能完整反映企業(yè)的業(yè)務規(guī)模，但受制于電力成本占比過高，將導致毛利率指標系統(tǒng)性偏低；而凈額法僅確認服務費價差收人則會虛增毛利率，掩蓋實際成本結(jié)構(gòu)。

3總額法確認的合理性與必要性

3.1全鏈條投入構(gòu)建重大服務提供者地位

一是重資產(chǎn)投人與場站建設。以典型中型充電場站為例，該站配置10臺 120kW 直流快充設備，綜合土地平整、電力增容及智能化充電系統(tǒng)部署等，總投資規(guī)模約300萬元。并且，充電設備的技術(shù)經(jīng)濟性衰減曲線顯著陡峭于傳統(tǒng)能源基礎設施，在復雜環(huán)境高低溫循環(huán)、大電流沖擊等復雜環(huán)境以及技術(shù)迭代的雙重作用下，設備有效服役期普遍壓縮至5年以內(nèi)，導致運營商承擔巨大投入成本壓力。

二是監(jiān)管平臺開發(fā)與數(shù)據(jù)運營。頭部運營商，如特來電、特斯拉等都會通過自建SAAS平臺實現(xiàn)用戶認證、計費規(guī)則設定、負荷調(diào)度等。隨著客戶群體的持續(xù)增長以及需求的變化，運營商往往需要投入大量資源用于存儲空間拓展和平臺開發(fā)。

三是充電運營保障服務。充電運營商需提供售前售后服務，用戶充電過程中出現(xiàn)的問題由運營商直接響應處理，24小時運維團隊處理效率需達 95% 以上。

3.2自主定價權(quán)彰顯市場支配能力

運營商享有自主定價權(quán)限，可通過服務費調(diào)節(jié)機制實施充電價格管控，并基于區(qū)域市場競爭態(tài)勢、用電負荷時段特征等變量建立動態(tài)調(diào)整機制。價格策略的制定與調(diào)整完全基于企業(yè)運營管理需求，其定價權(quán)屬具有獨立性特征一除接受市場監(jiān)管部門對價格上限的行政規(guī)制外，其定價機制完全獨立于外部主體干預，充分體現(xiàn)市場化運營主體對定價決策的主導地位。

3.3風險口與充電風險承擔驗證主要責任人身份

一是風險口。電費定價機制受季節(jié)周期、時段分布及用電負荷等多重變量影響，其價格形成機制具有動態(tài)波動性特征。運營商需獨立承擔電力購銷價差風險，并需覆蓋電力輸配過程中的物理損耗成本，此類隱性成本也納入運營商經(jīng)營成本核算體系，構(gòu)成市場化定價機制下的特有風險口。

二是充電風險承擔。根據(jù)《民法典》第1165條侵權(quán)責任規(guī)定，充電運營商因設備故障、維護不當?shù)冗^錯導致客戶財產(chǎn)或人身損害，需承擔賠償責任。例如，充電樁漏電引發(fā)火災；設備老化導致車輛電池損壞；未及時修復故障引發(fā)安全事故等。

3.4電力商品的特殊性及其對控制權(quán)歸屬的影響

主張充電收入按凈額法核算觀點的主要依據(jù)是客戶充電前，企業(yè)并未對電力擁有控制權(quán)，沒有像其他總額法核算商品一樣購入后運入倉庫“控制”后再銷售。沒有采用“控制”后再銷售主要是由電力商品的特殊性決定的：

一是電力供應模式特殊性。目前頒行的《中華人民共和國電力法》規(guī)定，供電企業(yè)在發(fā)電、供電系統(tǒng)正常的情況下，應當連續(xù)向用戶供電，不得中斷，電力企業(yè)違反供用電合同，給對方造成損失的，應當依法承擔賠償責任。法律對于電力供應充足性的強制規(guī)定，使得電力短缺風險極低，無需將電力存儲后再銷售。

二是技術(shù)條件支持電力存儲。無論是目前市面使用的專用儲能設備，還是移動充電樁，都是在電價谷段時存儲電量，在電價峰段時予以出售的存儲手段。凈額法強調(diào)的“控制權(quán)”，在目前技術(shù)條件下，對于充電運營商來說，不是可不可以的問題，而是應不應該的問題。

三是高存儲成本倒逼運營商強化資源控制。盡管技術(shù)層面可通過儲能系統(tǒng)等實現(xiàn)電力暫存，但在經(jīng)濟性約束下，運營商普遍選擇\"即購即用\"模式。一臺 215kWh 的儲能設備售價高達30萬元，在充電服務費價格持續(xù)下跌，運營商面臨巨大生存壓力的環(huán)境下，節(jié)約場站建設成本是贏得生存空間的重要手段。從目前的實際應用情況看，儲能系統(tǒng)具有很大的經(jīng)濟性和靈活性，隨著服務費價格的穩(wěn)定，以及儲能技術(shù)的進步，越來越多的場站會配備相關(guān)設施。

3.5總額法核算可以提高行業(yè)財務信息質(zhì)量

充電業(yè)務涉及多個環(huán)節(jié)，包括電力采購、設備維護、客戶服務等，采用總額法可以全面展示企業(yè)的收人來源和成本構(gòu)成，更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務模式，并且更準確地反映企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)。

在收入確認方面，總額法符合收入確認的基本原則。充電運營商作為主要責任人，向客戶提供了充電服務，應當確認全部收入。這種方法能夠更準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。

在成本匹配方面，總額法能夠更好地實現(xiàn)收入與成本的匹配。通過單獨列示各項成本，可以更清晰地分析成本構(gòu)成，為成本控制和效率提升提供依據(jù)。

在信息披露方面，總額法能夠提供更全面、透明的財務信息。通過披露全部收人和各項成本，利益相關(guān)者可以更深入地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利能力。這種透明度不僅有利于投資者決策，也有助于提高企業(yè)的市場信譽。

4實施總額法核算的建議

為有效實施總額法核算，新能源汽車充電企業(yè)需要系統(tǒng)整合會計政策、人員培訓、信息系統(tǒng)、外部協(xié)作與行業(yè)交流等多個維度的措施。

一是在新能源汽車充電服務行業(yè)實施總額法核算，要求企業(yè)建立系統(tǒng)化、標準化的會計政策框架，這是確保財務信息質(zhì)量與防范合規(guī)風險的核心基礎。企業(yè)必須依據(jù)收人準則關(guān)于“主要責任人\"的判定標準，結(jié)合其商業(yè)模式實質(zhì)，制定具有明確適用性的會計政策體系。該體系應詳細規(guī)范收入確認的具體時點（通常以充電結(jié)束時間為基準）計量基礎（用戶支付總價款全額確認收入）以及成本匹配原則，從而為總額法應用提供制度性保障。

二是在新能源汽車充電服務行業(yè)推行總額法核算的背景下，財務團隊的專業(yè)能力是構(gòu)成制度有效落地的核心保障。企業(yè)需構(gòu)建系統(tǒng)化的培訓體系，通過定制化課程深化財務人員對總額法理論內(nèi)核的理解，重點解析特定交易安排中控制權(quán)轉(zhuǎn)移的識別標準、混合經(jīng)營模式下自營樁與他營樁的差異化處理原則等關(guān)鍵準則應用問題。同時強化實務操作能力培養(yǎng)，依托真實業(yè)務案例與模擬系統(tǒng)演練，系統(tǒng)訓練分賬規(guī)則配置、異常訂單會計處理及多平臺數(shù)據(jù)稽核等核心技能。

三是在總額法核算模式下，企業(yè)亟需強化信息系統(tǒng)建設以應對海量數(shù)據(jù)處理需求。首先，制定頂層規(guī)劃與需求分析。企業(yè)應深人剖析總額法核算的核心痛點（如海量交易識別、收入分配、對賬稽核），結(jié)合業(yè)務場景與增長預期，明確系統(tǒng)建設目標：實現(xiàn)交易數(shù)據(jù)的自動采集、清洗、分類、核算與報告。其次，進行關(guān)鍵技術(shù)選型與架構(gòu)設計。重點加大財務信息系統(tǒng)投人，優(yōu)先選擇可擴展性強、支持高并發(fā)處理的平臺。核心在于打破信息孤島，實現(xiàn)運營監(jiān)管平臺與核心財務系統(tǒng)的深度互聯(lián)互通。例如，某市屬新能源汽車充電企業(yè)2019年至2025年，月充電訂單由5萬條增至50萬條。早期采用人工處理時，不足5萬條訂單入賬需耗時2～3天，且會計期末訂單完整性難以保障。自2019年構(gòu)建運營平臺與賬務系統(tǒng)對接機制后，目前50萬條訂單的自動化處理也僅需數(shù)小時，同步實現(xiàn)數(shù)據(jù)稽核功能。該系統(tǒng)不僅降低了人力成本，更顯著提升了賬務處理的準確性、時效性與完整性。

四是企業(yè)需構(gòu)建常態(tài)化審計溝通機制，確?？傤~法核算的審計合規(guī)性。作為新興行業(yè)參與者，審計機構(gòu)對充電運營業(yè)務的商業(yè)實質(zhì)認知存在時滯性，易因風險規(guī)避傾向要求采用凈額法核算。為化解此矛盾，企業(yè)應實施兩階段溝通策略：前置溝通階段，企業(yè)向新選定的審計團隊提交流程說明書與行業(yè)白皮書，重點闡釋平臺交易撮合職能、資金清算路徑及風險承擔范圍，通過業(yè)務穿透演示確立總額法適用基礎；專項說明階段，在審計進場前組織業(yè)財聯(lián)席會，由運營部門解析訂單路由邏輯與系統(tǒng)控制節(jié)點，財務部門則對照收人準則的具體條款，論證收人確認要件與總額法的匹配性。

五是企業(yè)積極參與行業(yè)交流，對于推動全行業(yè)核算標準的統(tǒng)一、完善與協(xié)同發(fā)展至關(guān)重要。其實施路徑需系統(tǒng)規(guī)劃：首先，企業(yè)深入分析和總結(jié)自身在總額法應用中形成具有普適性和借鑒價值的核心經(jīng)驗，并嚴格區(qū)分可公開信息與商業(yè)機密；其次，主動參與行業(yè)交流，不僅要展示成功案例，更要坦誠剖析實踐中遇到的困難、判斷依據(jù)以及最終選擇的核算方法，強調(diào)邏輯清晰、證據(jù)充分、符合準則精神，并積極傾聽同行的見解；最后，在討論中積極倡導基于共同業(yè)務實質(zhì)提煉統(tǒng)一處理原則，對現(xiàn)有標準的模糊地帶或執(zhí)行難點提出具體、建設性的改進建議，并在可行范圍內(nèi)率先試行達成的新共識，展現(xiàn)引領(lǐng)作用。

5結(jié)論

基于會計信息質(zhì)量理論框架與行業(yè)稟賦特征進行系統(tǒng)性論證，新能源汽車充電業(yè)務采用總額法核算具有充分的合理性與必要性。從會計信息質(zhì)量理論的角度來看，總額法在收入確認、成本匹配和信息披露等方面都具有優(yōu)勢，能夠為利益相關(guān)者提供更全面、透明的財務信息。從行業(yè)稟賦特征的角度來看，新能源汽車充電樁運營收入采用總額法確認，是新收入準則“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則與行業(yè)重資產(chǎn)、強服務、高風險特征的必然契合。隨著車網(wǎng)互動、光儲充一體化等前沿技術(shù)在行業(yè)內(nèi)的廣泛滲透，行業(yè)業(yè)務模式持續(xù)創(chuàng)新的背景下，會計準則需在履約義務動態(tài)識別、控制權(quán)多維評估等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)精細化迭代，以有效提升會計信息對新興業(yè)態(tài)的解釋能力，強化其對企業(yè)決策的支持價值，進而推動行業(yè)在高質(zhì)量的財務信息指引下，實現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)的發(fā)展。

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