摘" 要：全面預算管理是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、提高財務管理水平、防范潛在風險的重要舉措，旨在通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程的動態(tài)管控來降低企業(yè)成本、提高盈利能力和綜合競爭力。當前，市場經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，使企業(yè)的經(jīng)營風險和壓力顯著增加，企業(yè)全面預算管理的實施也面臨著一系列的挑戰(zhàn)。基于此，本文分析了企業(yè)全面預算管理的重要性及困境，并提出了企業(yè)全面預算管理困境的解決措施，以促進企業(yè)全面預算管理的精細化發(fā)展。

關鍵詞：全面預算管理；企業(yè)成本；困境分析；解決措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.142

全面預算管理從目標制訂到方案執(zhí)行及考核評價，可以將全面預算管理滲透到企業(yè)各部門、各項目、各管理層級中，實現(xiàn)全過程的動態(tài)化的成本管控，這對加強企業(yè)內(nèi)控管理、提升整體經(jīng)濟效益有著重要作用。通過細化分解戰(zhàn)略目標，合理分配和使用企業(yè)資源，加強內(nèi)部所有部門及全體人員之間的溝通協(xié)作，并對全面預算進行反饋評估，可以有效解決企業(yè)在項目實施及成本管控中遇到的問題，促進企業(yè)提升管理效能、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

1 企業(yè)全面預算管理的重要性

1.1 利于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，涵蓋投融資、經(jīng)營、資金等企業(yè)所有經(jīng)濟活動的預算，強調(diào)所有部門和人員的共同參與，進行全過程、全方位管控的成本管控工作。在預算編制與執(zhí)行的過程中，全員參與使各部門和崗位人員的預算目標更加清晰，即令細化后的戰(zhàn)略子目標更加明確，可確保科學合理的資源分配、高度協(xié)同的內(nèi)部交流、高效率的預算執(zhí)行及客觀公正的預算考核評價，這些優(yōu)勢都有助于約束和激勵人員的預算行為，提高人員的責任意識，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.2 利于管控經(jīng)營風險

企業(yè)經(jīng)營風險是無可避免的，但可以采取有效措施將其控制在安全范圍內(nèi)。在全面預算管理過程中，企業(yè)會全面細致地梳理內(nèi)部資產(chǎn)、外部負債和現(xiàn)有資源情況，通過資源流向和利用率可以發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營風險。此外，預算執(zhí)行過程中還會將預算目標與實際經(jīng)營成本進行動態(tài)對比并生成分析報告，包括預算與現(xiàn)實的偏差程度、偏差原因、潛在風險及補救措施，從而及時識別經(jīng)營風險，并為風險防范與應對方案的制訂提供針對性的數(shù)據(jù)信息[1]。

1.3 優(yōu)化財務管理模式

全面預算管理是大型企業(yè)采用的一種創(chuàng)新型的財務管理模式?？梢越Y合成本管控降低企業(yè)經(jīng)營成本與資源消耗，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。結合財務報表與數(shù)據(jù)分析反饋企業(yè)的真實財務狀況，為投融資及決策管理提供支持依據(jù)。結合資金管理提高資金利用率，明確資金流向，防范資金鏈斷裂風險。結合稅務管理確保企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性，合理利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)開源節(jié)流。由此可見，全面預算管理可以與多維度的財務管理工作進行有機融合，從而提高財務管理水平。

1.4 加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)作

全面管理的核心在于內(nèi)部所有部門和人員的共同參與，通過明確各部門和人員的工作職責提高人員的全面預算管理意識和執(zhí)行能力。通過各部門負責人的意見交換和預算需求上報確定全面預算的總目標，在此過程中可以加深各部門之間的交流和溝通。通過內(nèi)部部門的共同協(xié)作落實全面預算編制方案，使各部門在相互配合下達成預算管理目標。由此可見，從預算目標的制定到預算執(zhí)行再到績效考核，所有環(huán)節(jié)均需要企業(yè)內(nèi)部全體人員的相互配合與積極溝通，因此全面預算有助于企業(yè)內(nèi)部的交流協(xié)作。

2 企業(yè)全面預算管理的困境分析

2.1 預算管理體系不完善

企業(yè)全面預算管理需要以合理的組織結構和科學合理的制度內(nèi)容作為支持，但是部分企業(yè)的預算管理體系仍有待完善，難以保證預算的獨立性和準確性。全面預算管理僅有財務部門負責，缺乏專門的預算管理組織機構，導致存在權責不清、預算目標不合理、預算精準性較低等問題，并且出現(xiàn)問題后無法追根溯源，第一時間查明負責人并追究相關人員的責任[2]。預算管理組織與制度的不完善直接影響全面預算的實施效率和準確性。

2.2 預算編制缺乏科學性

部分企業(yè)在制定預算編制時未將其與前瞻性規(guī)劃相結合，這種忽略企業(yè)未來發(fā)展需求和戰(zhàn)略方向的編制內(nèi)容，可能在具體執(zhí)行過程中會遇到一些問題，失去對現(xiàn)實工作的指導價值。此外，預算編制方法類型多樣且優(yōu)勢不同，需要依據(jù)項目需求選擇最適宜的預算方法，但部分企業(yè)過于依賴預算經(jīng)驗和歷史數(shù)據(jù)，長期對在不同項目預算中采用同樣的編制方法，導致編制方法與實際需求脫節(jié)，還可能受歷史數(shù)據(jù)偏差的影響而降低預算準確性。

2.3 預算執(zhí)行力度待提升

部分企業(yè)對預算編制的執(zhí)行情況未進行有效監(jiān)督，監(jiān)督機制和措施不夠完善，監(jiān)督主體不夠明確，未形成各部門和人員相互監(jiān)督約束的規(guī)范性局面，無法及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不力情況或管理缺陷問題，也就無法保證編制方案的全面有效落實。此外，預算執(zhí)行的分析工作不到位，未能通過深入分析發(fā)現(xiàn)預算目標與實際成本之間的偏差，導致嚴重的資金浪費和過低的資源利用率，甚至影響資金鏈供應的穩(wěn)定性，不僅無法順利實現(xiàn)預算目標，還會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失。

2.4 預算信息化建設滯后

全面預算管理的實施需要立足于全體人員的協(xié)同配合與企業(yè)所有的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，這就要求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各類數(shù)據(jù)的共享和各部門之間的高效溝通，但是目前部分企業(yè)在不同業(yè)務環(huán)節(jié)中建立的信息化系統(tǒng)仍相對獨立，不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)互聯(lián)互通，使預算信息的全面采集存在較大困難。此外，沒有將數(shù)字化技術引入報表編織工作中，使用Office表格進行數(shù)據(jù)記錄和分析的現(xiàn)象依然存在，落后的信息化管理手段使全面預算管理需要耗費較多的人力和時間，并且準確性也無法得到保證[3]。

2.5 績效考核指標不合理

預算績效考核也是全面預算管理的重要構成部分，合理設置考核指標才能客觀準確地反映出全面預算管理的真實效果。但部分企業(yè)在制定預算考核指標體系時未進行綜合性考量，由于相對重視經(jīng)濟利潤等財務性指標而忽視產(chǎn)品合格率、員工滿意度等非財務性指標，這在很大程度上會影響考核結果的準確性。此外，沒有對考核結果進行有效應用，僅將其與人員激勵管理相結合，而沒有將其運用于下年度預算目標的制定和資源的合理分配中，考核結果的應用率較低。

3 企業(yè)全面預算管理的解決措施

3.1 優(yōu)化全面預算管理體系

健全并不斷優(yōu)化全面預算管理體系，才能將全面預算管理全方位地滲透到企業(yè)各個層級、部門和項目的管理工作中，從而有效規(guī)范人員的工作行為，實現(xiàn)對企業(yè)成本的全過程管控。一是要健全預算管理組織體系。要建立全面預算管理委員會，由董事會直接領導并獨立于財務部門外，負責預算目標的制訂、預算方案的審核及嚴格的預算審批管理，以確保委員會的權威性和預算管理的客觀性。并設立從屬于委員會的預算管理辦公室，負責細化分解全面預算的總目標，將子目標落實于具體的執(zhí)行部門，并對具體的執(zhí)行結果進行匯總上報。二是要健全全面預算管理機制。為確保全面預算工作的有效執(zhí)行，需要建立清晰的權責制度，使工作人員明確工作目標和方向，精準定位自身肩負的重要職責，能夠在工作崗位充分發(fā)揮個人作用同時起到對他人的配合與約束作用。并且，也便于根據(jù)出現(xiàn)的預算問題追究相關負責人的責任，以提高人員對全面預算的重視程度和責任意識。三是要暢通部門溝通機制，加強各部門人員之間的溝通與配合。全面預算管理強調(diào)全員共同參與，企業(yè)應在預算方案的審核上引導各部門負責人積極交換意見，在預算執(zhí)行過程中鼓勵各部門工作人員之間積極溝通，通過深度互動和探討共同解決遇到的問題，從而推動全面預算工作的有效落實。

3.2 科學改進全面預算編制

預算編制是全面預算管理的首要工作，對后續(xù)預算執(zhí)行和調(diào)整工作起到重要的引領和指向作用，因此應謹慎對待預算編制工作。首先，結合戰(zhàn)略目標。全面預算管理的目的是促進資源配置的優(yōu)化和戰(zhàn)略目標的達成，因此預算目標的制訂除了要參考上年度的經(jīng)營狀況外，就是要以戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，以戰(zhàn)略目標和方向為導向，從而使全面預算管理內(nèi)容符合企業(yè)未來的發(fā)展需求，提高全面預算方案的實際指導價值[4]。其次，科學選擇預算編制方法。零基預算、彈性預算和增量預算是應用最廣泛的預算方法，其中零基預算主要參考企業(yè)實際經(jīng)營情況，不受歷史預算數(shù)據(jù)的影響和限制，適用于下一年度預算方案的編制工作中。彈性預算側重于梳理業(yè)務量、資金成本與所得利潤之間的關系，可以很好地適應業(yè)務量波動較明顯的預算工作中。增量預算是以歷史財務數(shù)據(jù)為基準對本年度預算進行相應的調(diào)整，該方法可以顯著減少工作量但是預算結果容易受歷史偏差的影響，一般適用于工作量較少且穩(wěn)定的預算工作中。不同預算編制方法各有優(yōu)劣，需要結合具體項目和外部因素進行合理選擇。最后，細化預算編制工作。為確保預算管理的全面性，應自下而上地開展預算工作，使全體工作人員結合崗位工作編制個人預算計劃，由各部門匯總后再上報給財務部門，進行最后的集體匯總并提交給預算管理委員會，從而充分發(fā)揮各崗位人員在預算管理中的積極作用，同時這也有利于提高預算編制的精確性。

3.3 規(guī)范預算執(zhí)行與監(jiān)督管理

加強預算執(zhí)行監(jiān)督管理是確保預算編制得到妥善落實的重要管理措施，有助于提高人員的執(zhí)行能力以及及時發(fā)現(xiàn)和解決預算問題。企業(yè)應建立監(jiān)督責任制，明確預算執(zhí)行的具體負責人及各崗位人員的工作職能，對預算執(zhí)行進行全方位監(jiān)督，致力于發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行存在的問題及風險。結合信息化預警機制進行風險提示，并采取針對性的解決措施，以消除管理缺陷或風險隱患，在嚴格的監(jiān)督管理機制下推進預算編制的有序?qū)嵤２⒆珜戭A算執(zhí)行反饋報告，將出現(xiàn)的問題、解決方案及實施效果以書面形式呈現(xiàn)于報告中，以便企業(yè)管理人員直觀地了解全面預算的具體執(zhí)行情況。此外，應加強對預算執(zhí)行的分析管理。預算分析能夠反映出預算執(zhí)行存在的問題，并為后續(xù)的預算管理工作提供可行性的參考信息。企業(yè)應全面采集預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，并將其與預算目標進行對比分析，發(fā)現(xiàn)預算偏差并分析其原因，以明確后續(xù)的調(diào)整措施。與優(yōu)秀企業(yè)的預算資料進行對比分析，找準差距并制定改進措施；進行特定時間周期內(nèi)預算變化情況的詳細分析，可以按照周度、月度、季度、年度的時間段深入分析預算數(shù)據(jù)的變化趨勢，以了解不同時間周期內(nèi)項目預算的主要特征，為今后的預算管理方式調(diào)整提供依據(jù)。

3.4 提升全面預算信息化水平

加強企業(yè)信息化建設有助于優(yōu)化全面預算管理流程，加快預算信息的采集速度，提升采集的預算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和全面性，為整體效率提升提供重要支持。第一，建立業(yè)財融合管理系統(tǒng)。企業(yè)應運用信息技術實現(xiàn)業(yè)務與財務的整合管理，建立采購、生產(chǎn)、銷售、管理、財務等工作之間的銜接關系，通過業(yè)務與財務的融合共享為預算數(shù)據(jù)的全面、實時采集營造良好的內(nèi)控環(huán)境，避免以往信息采集難度高、采集速度慢、來源不一致等問題，從而提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。第二，建立預算管理信息化系統(tǒng)。預算管理系統(tǒng)能夠?qū)︻A算執(zhí)行的整個過程進行動態(tài)監(jiān)控和記錄，確保流程清晰、負責人員明確、風險敏感性高，從而提高預算工作效率，及時引起預算變動的管理操作和風險因素，這對全面預算管理的全過程監(jiān)控、風險及時預警和預算流程改進具有重要意義。第三，建立全面預算模型。為減少預算過程中的人為失誤問題，可以建立基于不同預算編制的智能化預算模型，如零基預算、增量預算、彈性預算、滾動預算等，以提高預算結果的準確性和時效性。

3.5 完善預算考核激勵機制

依托合理的考核方案和科學的考核指標可以實現(xiàn)對全面預算管理效能的真實評價，反饋出預算管理存在的各種問題，以便作出針對性的改進。企業(yè)應科學設計預算績效考核指標，從財務性與非財務性指標層面提高預算指標的合理性，如用于評估運營管理成效的利潤率、流動資金周轉率、銷售增長率、資產(chǎn)增長率等財務性指標，以及用于評估非運營性管理成效的產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、員工幸福指數(shù)、社會責任感等非財務性指標。從工作職能差異角度提升預算考核指標的科學性，針對不同部門的工作人員應制定差異化的考核指標，以對應于其實際工作內(nèi)容，發(fā)揮考核指標的應用價值，避免績效考核流于形式，使公平公正的績效考核方案得到各部門和全體員工的高度認可，從而保證全面預算績效考核的合理性[5]。還應建立合理的人員激勵機制，全面預算管理的落實離不開所有工作人員的付出，為激勵人員參與預算管理的熱情、提升其與企業(yè)榮辱與共的歸屬意識，應利用考核結果優(yōu)化人員激勵機制，以促進全面預算管理質(zhì)量和效率的提升。此外，還應將考核結果應用于下一年度預算方案的制訂中，借鑒已有經(jīng)驗提升下一年度預算的準確性、優(yōu)化預算管理流程，從而提高全面預算對企業(yè)經(jīng)營管理的指導與改善作用。

4 結束語

綜上所述，企業(yè)全面預算管理在戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、內(nèi)控管理水平提升、經(jīng)濟效益增長等方面的重要性日益凸顯，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要抓手。通過提高對全面預算管理的重視，從多維度分析當前企業(yè)全面預算管理的困境，并采取針對性措施優(yōu)化預算體系、編制、執(zhí)行、信息化建設及考核指標體系，將能有效提升企業(yè)全面預算管理質(zhì)量，降低成本并增加效益，推動企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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作者簡介：劉順（1985-），女，漢族，湖北武漢人，本科，中級會計師，研究方向：預算內(nèi)部控制。