建筑施工企業(yè)的資金投入較高，施工周期較長，在工程項(xiàng)目的施工建設(shè)過程中還存在一定的人員流動性，投資收益具有明顯的不確定性特征。與此同時，在原材料供給、技術(shù)使用、機(jī)械設(shè)備購置上也存在一定風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)的成本控制工作無法有序向前推進(jìn)，成本管理風(fēng)險貫穿于工程項(xiàng)目施工的全過程。在這一過程中，若企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失或流于表面，人力資源配置不夠科學(xué)，將容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大的財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險，為企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展帶來負(fù)面影響。

一、建筑施工企業(yè)做好財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

1.有利于會計信息質(zhì)量的提升建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)活動主要是以基建工程項(xiàng)目的建設(shè)為主，該業(yè)務(wù)活動建設(shè)周期較長，投人金額較大，項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程較多，且組織層級較為復(fù)雜。在財務(wù)管理工作中，其涉及較多的會計科目，包括工程結(jié)算、施工以及臨建等。若內(nèi)部控制工作不夠科學(xué)合理，將會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性無法得到保障，對財務(wù)管理的最終質(zhì)量及效率帶來極大影響，進(jìn)而產(chǎn)生不同程度的違規(guī)操作問題，引發(fā)會計信息失真。而依托于財務(wù)內(nèi)控工作，可以確保會計信息的真實(shí)、有效、完整，促進(jìn)企業(yè)提高財務(wù)管理水平。

2.有利于提高企業(yè)資金和財產(chǎn)的安全性建筑施工企業(yè)在施工時，其涉及的金額可能達(dá)到上億，可能會利用總承包施工方式。而利用總承包施工方式則會涉及分包和資產(chǎn)管理的問題，由此也會對企業(yè)的財務(wù)管理提出較高的標(biāo)準(zhǔn)及要求。為此，在財務(wù)管理工作中，需要始終秉承著內(nèi)部控制牽制的基本原則，依照授權(quán)和協(xié)議進(jìn)度等相關(guān)內(nèi)容，組織對應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控工作，確保有關(guān)部門履行應(yīng)有的職責(zé)及權(quán)限，優(yōu)化資金和財產(chǎn)管理的綜合效益。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的市場占有率，企業(yè)需要加強(qiáng)對市場的動態(tài)分析，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以價取勝的競爭方式，通過對內(nèi)部控制管理機(jī)制的動態(tài)調(diào)整，將粗放的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的管理體系，形成更有利的內(nèi)控管理措施，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)控制度不全面在建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作中，制度建設(shè)不全面主要表現(xiàn)在制度建設(shè)內(nèi)容簡單局限于資金管理，未建立針對性的職能制度、銀行賬戶管理制度和存款管理制度等，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控工作制度約束力較差，約束范圍相對有限。

尤其是建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布范圍較廣，涉及不同區(qū)域，財務(wù)內(nèi)控工作存在較大困難，制度約束力較差，將會對最終的財務(wù)內(nèi)控結(jié)果帶來極大影響。

2.內(nèi)控重點(diǎn)不清晰在企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作中，簡單局限于控制業(yè)務(wù)部門的成本支出和工程項(xiàng)目的施工費(fèi)用投入，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作的其他內(nèi)

容無法得到嚴(yán)格管控。主要表現(xiàn)在合同簽訂管理過程不夠規(guī)范，費(fèi)用報銷和成本確認(rèn)工作不夠嚴(yán)格，稅收籌劃工作不夠科學(xué)合理，資金結(jié)算和支付工作管理未能落實(shí)到位，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的工作重點(diǎn)存在偏頗，影響了最終的管理水平。

3.內(nèi)控方法較滯后建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作需要通過信息化系統(tǒng)的建設(shè)來為其提供支持。但總體來看，在建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作中，其更加關(guān)注業(yè)務(wù)工作，將重點(diǎn)聚焦于工程項(xiàng)目的施工建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部管理系統(tǒng)較為滯后，未使用新一代的信息技術(shù)來搭建財務(wù)內(nèi)控的智能化管理平臺，內(nèi)控工作效率較差。

三、建筑施工企業(yè)做好財務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

1.建設(shè)內(nèi)控制度財務(wù)部工作職能制度。貫徹落實(shí)企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制措施，確保財務(wù)計劃得以順利落地。通過和業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同及往來，處理企業(yè)的往來賬款，并與當(dāng)?shù)毓ど?、稅?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行定期交流，處理與相關(guān)政府部門之間的關(guān)系。按照規(guī)定時間及要求提供企業(yè)的各類財務(wù)報表。例如，在會計人員崗位設(shè)置上，要求其嚴(yán)格遵守我國現(xiàn)行的財務(wù)規(guī)章制度，通過財務(wù)管理工作，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)紀(jì)律。對企業(yè)的會計核算、財務(wù)管理工作進(jìn)行有效組織，嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及要求，做好企業(yè)的常規(guī)記賬核算和結(jié)賬工作，保障相關(guān)手續(xù)的完善性、內(nèi)容的全面性、數(shù)據(jù)信息的真實(shí)有效性、賬目的清晰性，做到資金往來的日清月結(jié)。嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)及要求做好報賬管理，并對企業(yè)資金進(jìn)行有效使用，強(qiáng)化資金的動態(tài)管理和結(jié)算工作，對企業(yè)費(fèi)用開支進(jìn)行嚴(yán)格管控，保障資金的綜合利用率。

現(xiàn)金管理制度。在建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金管理工作中，要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)置現(xiàn)金日記賬，也就是在每日下班之前，由出納工作人員結(jié)合當(dāng)天的業(yè)務(wù)結(jié)束余額，實(shí)現(xiàn)與庫存現(xiàn)金的有效核對。

出納工作人員可以在銀行對現(xiàn)金進(jìn)行提取，并嚴(yán)格依照規(guī)范及要求，填寫好支票使用登記簿，在登記簿中注明資金使用的具體用途、金額以及審批人。在審批工作完成之后，可到銀行進(jìn)行提取。

在出現(xiàn)現(xiàn)金支出時，必須提供相應(yīng)的付款憑證，例如可開具發(fā)票或填寫借款單，有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字完成之后，便可以付款。如果可以使用支票來進(jìn)行付款，則無須使用現(xiàn)金進(jìn)行付款。

在現(xiàn)金借款工作中，要求經(jīng)辦工作人員按照嚴(yán)格規(guī)范及要求，填寫借款申請單，審批完成之后，才可以組織相關(guān)的辦理活動。借款工作完成3天之內(nèi)，可以對該業(yè)務(wù)進(jìn)行報銷及清賬。工程項(xiàng)目施工部門可以在10天之內(nèi)進(jìn)行報銷清賬。

若不能嚴(yán)格按照規(guī)定及要求進(jìn)行歸還，或出現(xiàn)了損失，則由經(jīng)辦人負(fù)主要責(zé)任。

銀行存款管理制度。在進(jìn)行銀行存款管理時，要求嚴(yán)格按照規(guī)定及要求設(shè)置銀行存款日記賬，由企業(yè)財務(wù)工作人員結(jié)合業(yè)務(wù)的發(fā)生情況以及當(dāng)日的結(jié)束余額，將具體余額報送給有關(guān)負(fù)責(zé)部門。

以月度為單位，在每月30日時，針對企業(yè)賬面余額和對賬單之間的余額價差進(jìn)行分析，查明具體原因，并制定針對性的處理措施。對信匯、電匯、票匯、轉(zhuǎn)賬支付等付款款項(xiàng)進(jìn)行有效辦理，嚴(yán)格依照請款單要求，經(jīng)過財務(wù)經(jīng)辦和負(fù)責(zé)人簽字之后，才可以組織相應(yīng)的辦理工作。結(jié)合已經(jīng)批準(zhǔn)的合同，嚴(yán)格依照合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及要求，不可以出現(xiàn)早付、遲付等問題，也不可以對資金的使用途徑、使用方法進(jìn)行調(diào)整。若企業(yè)員工由于工作需求必須對支票進(jìn)行領(lǐng)用，則需要進(jìn)行嚴(yán)格的審批，填寫請款單，并在轉(zhuǎn)賬支付使用登記簿中進(jìn)行簽字。

2.明確財務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)項(xiàng)目部的合同簽訂。在項(xiàng)目部的合同簽訂過程中，需要嚴(yán)格依照規(guī)范化流程執(zhí)行嚴(yán)格的審批權(quán)限制度，經(jīng)法務(wù)部門、財務(wù)部門共同審核之后，確定雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，并對合同價款、合同價格、付款調(diào)整方法進(jìn)行確定。站在財務(wù)專業(yè)角度，合同價款需要確定具體的含稅價、合同價以及納稅金額。若合同價款中涉及一定的含稅價款內(nèi)容，則需要在其中增加發(fā)票類型、稅率限制等相關(guān)條款，否則會對其后續(xù)的成本工作帶來負(fù)面影響。

項(xiàng)目部費(fèi)用的報銷和成本確認(rèn)。在報銷和成本確認(rèn)工作中，其主要存在以下幾種風(fēng)險問題：例如，費(fèi)用票據(jù)虛假，報銷過程不夠真實(shí)，且在費(fèi)用發(fā)生之后未能進(jìn)行審核，缺少相應(yīng)的審批環(huán)節(jié)。發(fā)票報銷時，各項(xiàng)內(nèi)容不符合規(guī)定要求，手續(xù)不夠完整，材料領(lǐng)用不夠真實(shí)，報銷超出預(yù)算。為此，財務(wù)工作人員要對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核，明確發(fā)票是否連號，是否執(zhí)行了嚴(yán)格的審批權(quán)限制度，報銷時發(fā)票內(nèi)容和出差地是否達(dá)成一致，天數(shù)和申請是否達(dá)成一致。對大額發(fā)票進(jìn)行審核時，若發(fā)票金額在1000元以上，則需要通過官方稅務(wù)網(wǎng)站，對其真假進(jìn)行及時驗(yàn)證。在對發(fā)票進(jìn)行審核時，要求其內(nèi)容必須符合開票的標(biāo)準(zhǔn)要求，購買人名稱、識別號、銀行賬戶地址等需要和開票信息達(dá)成一致，不可以出現(xiàn)虛假問題。對辦公用品、材料發(fā)出等領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，明確發(fā)票是否存在跨年度報銷的問題。

項(xiàng)目部稅費(fèi)的繳納和稅務(wù)籌劃。在這一環(huán)節(jié)，所有的異地施工項(xiàng)目需要辦理好跨地區(qū)的經(jīng)營管理許可證，在發(fā)票開具時，要求在項(xiàng)目所在地提前預(yù)繳稅款，并做好針對性的發(fā)票抵扣工作。在材料購置之前，需要提前開好專用發(fā)票，做好相應(yīng)的稅務(wù)抵扣，以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若是在銷項(xiàng)稅納稅義務(wù)發(fā)生之后，則需要第一時間繳納稅款。在這個過程中，有關(guān)部門需要加強(qiáng)對國家稅務(wù)法律法規(guī)相關(guān)要求的動態(tài)跟蹤，加強(qiáng)對政策的有效運(yùn)用，如此既可以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作有序向前推進(jìn)，又可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若有必要，也可以咨詢第三方稅務(wù)機(jī)構(gòu)或加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

項(xiàng)目部的資金結(jié)算與支付。在這一過程中，要求企業(yè)的付款業(yè)務(wù)工作執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，不可以出現(xiàn)超付款行為，以月度為單位，制定相應(yīng)的資金管理計劃，要求付款不可以超過資金計劃范圍。面對企業(yè)的各項(xiàng)轉(zhuǎn)款活動，需要全部利用對公賬戶進(jìn)行交易往來，并確認(rèn)與對方的合作合同是否還在有效期內(nèi)，不可以出現(xiàn)合同過期的問題。配套建設(shè)資金支付控制管理系統(tǒng)，保證資金使用的安全可靠。依托內(nèi)部審計和外部審計協(xié)同并進(jìn)的方式，對資金結(jié)算、支付過程進(jìn)行符合性測試和審計，明確其資金結(jié)算和支付是否足夠安全可靠。

3.建設(shè)財務(wù)信息化系統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)平臺。在建筑施工企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)過程中，其主要是通過搭建大型的財務(wù)控制管理平臺，融合預(yù)算管理、稅務(wù)管理、資金管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用管理等主要模塊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計核算、發(fā)票管理、財務(wù)分析等內(nèi)容的一體化控制，覆蓋企業(yè)設(shè)計、施工和竣工的全過程。依托人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的提前預(yù)警分析，為企業(yè)后續(xù)的決策制定提供有效參考。

司庫管理系統(tǒng)。司庫管理系統(tǒng)的建設(shè)目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，針對企業(yè)目前已有的資源展開統(tǒng)籌規(guī)劃，確保金融資源可以達(dá)到最大的使用效益，讓企業(yè)的金融資源能夠真正通過內(nèi)部控制管理工作，實(shí)現(xiàn)看得見、管得住、調(diào)得動、用得好的管理目標(biāo)。

合同管理系統(tǒng)。合同管理系統(tǒng)需要融合企業(yè)不同層級和部門，對合同數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)分析，形成覆蓋企業(yè)全生命周期的合同控制管理平臺，保證合同管理工作的合規(guī)性和協(xié)同性。

責(zé)任成本管理系統(tǒng)。在責(zé)任成本管理系統(tǒng)的建設(shè)過程中，其主要是嵌入企業(yè)的組織和管理制度，要求覆蓋企業(yè)的預(yù)算、合同、物資、過程、成本核算等管理體系。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，沉淀企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，搭建成本人員庫和制度知識庫等，抓住企業(yè)成本控制工作的主要環(huán)節(jié)，爭取在企業(yè)出現(xiàn)成本支出之后，可以第一時間溯源，改善企業(yè)的成本控制管理水平。

綜上所述，建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較為分散，管理人員素質(zhì)相對較差，企業(yè)在監(jiān)督管理工作中存在鞭長莫及的問題。再加上人員流動性較大，很多企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)崗位不相容的有效分離，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作頻繁出現(xiàn)風(fēng)險。為此，在建筑施工企業(yè)的未來發(fā)展過程中，需要從多個方面著手，明確強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的建設(shè)必要性，梳理目前內(nèi)部控制工作中存在的缺陷和問題，制定針對性的控制管理措施，以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作能夠提質(zhì)增效。

（作者單位：四川鼎新建筑工程有限公司）