一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

(一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種先進的管理方法，是對企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行預(yù)測、規(guī)劃的工具。作為一種先進的管理工具，能促進資源得到合理配置。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行和控制三個環(huán)節(jié)。其中，預(yù)算編制作為起點，要綜合考慮資源配置以及外部環(huán)境，從而制定長期發(fā)展規(guī)劃和工作任務(wù)。在預(yù)算編制時要積極使用零基預(yù)算、滾動預(yù)算等方式。預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算計劃轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w操作流程的過程，在執(zhí)行階段要形成完善的預(yù)算管理辦法，確保預(yù)算管理過程中各部門之間實現(xiàn)協(xié)同。預(yù)算控制要對預(yù)算執(zhí)行進行動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)對預(yù)算工作的監(jiān)督與反饋，并且修正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，找出預(yù)算工作中的各類問題之后，及時予以解決，保障預(yù)算目標順利實現(xiàn)。全面預(yù)算管理除了傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算，還要關(guān)注資本支出預(yù)算、人力資源預(yù)算等多方面要素，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，促進企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售等各類活動得到全面控制，達到促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標。

(二)國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

在當前市場競爭日趨激烈的情況下，全面預(yù)算管理顯得至關(guān)重要?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理是促進企業(yè)各項工作按照預(yù)定要求得到執(zhí)行的關(guān)鍵，國有企業(yè)要重視全面預(yù)算管理的價值。首先，全面預(yù)算管理能促進企業(yè)提高自身管理水平。全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，能夠確保各類業(yè)務(wù)活動有序開展，促進企業(yè)經(jīng)營決策更加科學(xué)化、系統(tǒng)化，減少決策疏忽、資源浪費等問題，提高企業(yè)運營效率和盈利能力。其次，全面預(yù)算管理能提升企業(yè)的風險防范能力，讓企業(yè)在預(yù)算編制和執(zhí)行時更加關(guān)注風險識別、評估，防控潛在風險給企業(yè)帶來的影響，并采取恰當措施有序應(yīng)對風險，促進企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中保持穩(wěn)定發(fā)展的態(tài)勢，避免突發(fā)事件發(fā)生給企業(yè)帶來的風險。最后，全面預(yù)算管理能促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理能讓企業(yè)合理規(guī)劃各類資源配置，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標。通過提高企業(yè)資源利用效率，以科學(xué)的全面預(yù)算管理平衡短期發(fā)展目標和長期發(fā)展目標，避免過于關(guān)注短期效益，忽略企業(yè)長期發(fā)展的問題

（三）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的特點

一是戰(zhàn)略目標雙重性。國有企業(yè)兼具商業(yè)性和公益性，預(yù)算目標需平衡經(jīng)濟效益與社會責任，既要實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，又要服務(wù)國家戰(zhàn)略、改善民生，體現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)代企業(yè)治理的結(jié)合。二是考核體系雙重性。管理者的考核需兼顧財務(wù)指標和非財務(wù)指標，并根據(jù)企業(yè)功能分類差異化設(shè)置，以協(xié)調(diào)國家、企業(yè)和管理者利益。三是法律適用雙重性。非營利性國企（如公共交通）受專門法規(guī)約束，營利性國企(如能源、醫(yī)藥)則同時遵循《公司法》和國有資產(chǎn)管理法規(guī)，預(yù)算管理需適應(yīng)不同監(jiān)管要求。四是社會責任融合。預(yù)算編制和執(zhí)行需優(yōu)先保障民生項目、區(qū)域協(xié)調(diào)和環(huán)保要求，確保經(jīng)濟效益與社會效益協(xié)同，體現(xiàn)國企的特殊使命。五是政治屬性突出。預(yù)算管理需服務(wù)國家重大戰(zhàn)略（如科技創(chuàng)新、“雙碳”目標），與國家政策高度一致，強化宏觀調(diào)控功能。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

(一)預(yù)算編制問題

預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果。但在實際操作中部分企業(yè)在預(yù)算編制的科學(xué)性、靈活性等方面存在很多不足。其一，過于依賴歷史數(shù)據(jù)、主觀判斷，缺乏合理的分析管理模型，導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實際的問題；其二，預(yù)算編制過程中各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)不到位，預(yù)算編制結(jié)果不能全面反映企業(yè)的實際需求、市場變化；其三，預(yù)算編制過程較長，并且未根據(jù)市場變化及企業(yè)自身發(fā)展過程中的不確定因素來對預(yù)算進行動態(tài)調(diào)整，致使預(yù)算與實際產(chǎn)生較大偏差；其四，預(yù)算編制或過于保守或過于激進，難以適應(yīng)市場發(fā)展變化，從而影響預(yù)算管理的最終效果。

(二)預(yù)算執(zhí)行問題

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理中的重要一環(huán)，預(yù)算執(zhí)行是否成功影響預(yù)算管理的效果。但在實際操作中部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行存在的偏差較大，主要原因在于以下幾個方面：其一，在預(yù)算執(zhí)行過程中忽略了各類影響因素，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計劃存在較大差異。如在執(zhí)行過程中忽略了市場環(huán)境變化、政策調(diào)整等方面要素對預(yù)算執(zhí)行的影響。其二，預(yù)算執(zhí)行透明度低。部分國有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行缺乏透明度，信息傳遞不暢，不僅導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)信息不對稱的問題，還可能導(dǎo)致管理層難以對預(yù)算執(zhí)行情況進行有效把握。其三，預(yù)算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督機制，使得預(yù)算在執(zhí)行過程中的偏差不斷擴大。其四，缺乏有效的激勵機制，員工參與預(yù)算工作積極性不足，影響了預(yù)算工作的開展。

（三）預(yù)算監(jiān)控與考核問題

預(yù)算監(jiān)控與考核是全面預(yù)算管理的重要組成部分，其目標是確保全面預(yù)算管理順利實施。但是在實際操作中，部分國有企業(yè)的預(yù)算監(jiān)控與考核存在一定問題。其一，預(yù)算監(jiān)控不合理。未對預(yù)算數(shù)據(jù)進行分析，預(yù)算監(jiān)控缺乏合理性，增加了管理工作的成本。其二，預(yù)算考核指標不科學(xué)。預(yù)算考核缺乏完善的考核標準，不僅影響預(yù)算考核公正性，還可能影響預(yù)算管理活動的效果。其三，缺乏合理的激勵機制，導(dǎo)致人員參與預(yù)算工作的積極性不高，削弱了預(yù)算管理的整體執(zhí)行力。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的改進建議

(一)優(yōu)化預(yù)算編制

在全面預(yù)算管理過程中，要確保預(yù)算編制盡可能合理，實現(xiàn)對各類資源的合理配置，并提高企業(yè)的市場競爭力和抗風險能力。首先，確保預(yù)算編制準確性。預(yù)算編制必須獲取準確數(shù)據(jù)，為此，要關(guān)注數(shù)據(jù)來源的多樣性、復(fù)雜性，保障所編制的預(yù)算準確、可靠，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)分析機制對各類數(shù)據(jù)進行分析、處理，并建立數(shù)據(jù)檢查機制，對數(shù)據(jù)進行審核，提高數(shù)據(jù)的可信度。其次，增強預(yù)算編制靈活性。預(yù)算編制方法必須能夠適應(yīng)市場的發(fā)展變化，為此，需要采用滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方法，讓預(yù)算編制更加靈活。其中：滾動預(yù)算編制法作為一種將預(yù)算編制周期縮短的方法，能按照月、季為周期編制預(yù)算；零基預(yù)算編制法能反映出企業(yè)的實際情況，以零開始對各項業(yè)務(wù)活動進行重新劃分，合理配置資源，有序應(yīng)對市場波動，提高預(yù)算編制合理性。

例如，某國企在編制預(yù)算時，為了豐富數(shù)據(jù)來源，便引入市場調(diào)研機構(gòu)的數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計信息等外部數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)規(guī)劃，進行綜合分析。從2024年開始，業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時，應(yīng)充分考慮市場需求、原材料價格波動等因素，預(yù)算銷售額的預(yù)測準確率從原來的 70% 提高到了 85% 。同時，企業(yè)采用多種預(yù)算編制方法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的特點，采用零基預(yù)算、滾動預(yù)算等方法。業(yè)務(wù)部門從2024年起采用零基預(yù)算法編制成本預(yù)算，對每一項費用進行重新評估和審核，成本預(yù)算的準確性得到顯著提高，預(yù)算超支率從 23% 下降到了 5% 。

(二)強化預(yù)算執(zhí)行

強化預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。預(yù)算編制在完成之后如果沒有得到嚴格執(zhí)行，將無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。為此，可從以下幾個方面入手：首先，建立預(yù)算執(zhí)行制度。預(yù)算執(zhí)行制度要明確各級人員在預(yù)算工作中的具體職責、權(quán)限，設(shè)計完善的預(yù)算執(zhí)行責任制，確保各環(huán)節(jié)都有專業(yè)人員負責，并明確人員在預(yù)算工作中的責任和義務(wù)，形成完善的預(yù)算考核體系，確保責任落實到位，并可成立專門的管理部門，負責對預(yù)算管理活動進行監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行各流程都得到全面監(jiān)控。其次，提高預(yù)算的靈活性。企業(yè)要簡化預(yù)算執(zhí)行流程，解決過于復(fù)雜導(dǎo)致預(yù)算難以有序執(zhí)行的問題，提高預(yù)算的靈活性。例如，通過建立快速反應(yīng)機制，對預(yù)算突發(fā)情況進行分析，并基于ERP等方面技術(shù)對預(yù)算進行自動化、智能化處理2。

例如，某國企為強化預(yù)算執(zhí)行剛性，便嚴格控制預(yù)算調(diào)整，明確預(yù)算調(diào)整的條件和審批流程。2024年，集團總部將預(yù)算調(diào)整申請的審批權(quán)限上收，全年預(yù)算調(diào)整次數(shù)減少到10次，涉及金額占全年預(yù)算總額的比例下降到 1% 。同時，完善監(jiān)控機制，建立多維度的預(yù)算監(jiān)控指標體系，除了關(guān)注財務(wù)指標外，還增加了業(yè)務(wù)進度、項目質(zhì)量等非財務(wù)指標。財務(wù)部門對重點項目建立了實時監(jiān)控系統(tǒng)，及時掌握項目進展情況，2024年新啟動的項目預(yù)算執(zhí)行偏差率便控制在了 10% 以內(nèi)。

(三)完善預(yù)算監(jiān)控與考核

第一，健全監(jiān)控體系。國有企業(yè)要建立預(yù)算監(jiān)督體系，成立預(yù)算監(jiān)控小組，對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)控、評估，避免預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的問題。預(yù)算監(jiān)控小組要負責對不同領(lǐng)域預(yù)算工作的分析和監(jiān)督，確保預(yù)算工作中各部門形成密切的協(xié)調(diào)和配合機制，以完成預(yù)期工作任務(wù)。第二，建立合理的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控指標。預(yù)算監(jiān)控指標要涵蓋多層面，包括利潤指標等。其中：財務(wù)指標包括但不限于成本、利潤，用于衡量盈利能力、營運能力，分析產(chǎn)量、銷量、庫存，體現(xiàn)企業(yè)的運營效率；非財務(wù)指標包括但不限于員工滿意度、員工流失率，衡量企業(yè)管理水平。通過關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營特點、發(fā)展目標，形成完善的監(jiān)控指標，以完善經(jīng)營管理策略，全面分析各維度數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行分析和對比。第三，使用先進的技術(shù)手段提高監(jiān)控效率。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控手段包括云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等。企業(yè)要構(gòu)建高效的預(yù)算監(jiān)控體系，對預(yù)算數(shù)據(jù)進行采集、分析與預(yù)警，提供全面、準確的信息。通過搭建ERP、BI等，實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的自動化采集與處理。例如，借助大數(shù)據(jù)分析工具對預(yù)算進行深度挖掘，分析、發(fā)現(xiàn)潛在問題之后，形成合理的控制標準。第四，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算考核機制。企業(yè)要制定全面、公平、公正的考核體系，將預(yù)算執(zhí)行情況納入到各級人員的績效考核中，確保員工嚴格履行各項相關(guān)制度，落實相關(guān)工作職責。第五，定期召開預(yù)算匯報會，邀請各部門參與到其中，接受員工提問和建議，以此方式提高預(yù)算透明度以及增強員工參與感。第六，定期對預(yù)算進行審計、評估。預(yù)算審計和評估是確保預(yù)算目標順利實施的關(guān)鍵，可邀請第三方審計機構(gòu)定期開展內(nèi)部審計和外部審計，對預(yù)算情況進行全面、深人評估。其中：外部審計可以由第三方機構(gòu)負責，對預(yù)算執(zhí)行過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，全面分析預(yù)算管理的執(zhí)行情況，并提出改進措施；內(nèi)部審計主要由內(nèi)部審計部門負責對各類風險進行管理和控制，并對相關(guān)情況進行評估。第七，全員參與。要以多種形式向全體員工普及預(yù)算管理的重要性，讓員工對預(yù)算工作具備認可度，并通過舉辦培訓(xùn)班等方式，促進各項工作要求得到有序落實，并向優(yōu)秀員工頒發(fā)獎勵，鼓勵員工參與到相關(guān)工作中，持續(xù)改進預(yù)算管理體系。

例如，某國企為了優(yōu)化考核指標體系，便增加了非財務(wù)指標的考核權(quán)重，如市場份額、客戶滿意度、創(chuàng)新能力等。從2024年開始，在業(yè)務(wù)部門的考核指標中，非財務(wù)指標權(quán)重從 20% 提高到 40% ，從而使業(yè)務(wù)部門更加注重了企業(yè)的長期發(fā)展。同時，企業(yè)強化了員工激勵，將預(yù)算考核結(jié)果與員工薪酬、晉升等緊密掛鉤。2024年對完成預(yù)算目標的業(yè)務(wù)部門給予了豐厚的獎勵，員工的薪酬平均提高了 15% ；對未完成預(yù)算目標的部門進行了相應(yīng)的懲罰，員工的薪酬平均降低了 10% 。通過這種方式，員工對預(yù)算管理的積極性明顯提高，據(jù)調(diào)查，認為預(yù)算考核結(jié)果對自己工作有較大影響的員工比例提高到 80% O

全面預(yù)算管理是加強企業(yè)內(nèi)部管控的有效方法，對提高國有企業(yè)管理水平、提升市場競爭力都起著不可忽視的作用。全面預(yù)算能夠促進企業(yè)提高自身管理水平、提升企業(yè)的風險防范能力、促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要持續(xù)優(yōu)化預(yù)算編制、強化預(yù)算執(zhí)行、完善預(yù)算監(jiān)控與考核，使全面預(yù)算管理發(fā)揮出應(yīng)有的作用，為國有企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中長久發(fā)展助力。

參考文獻：

[1]楊曉玲.國有企業(yè)全面預(yù)算管理水平提高的有效措施.活力，2024(05):109-111.

[2]崔刊刊.國有企業(yè)全面預(yù)算管理的難點與對策.中國集體經(jīng)濟，2024(16):45-48.

[3]萬宇.業(yè)財融合視角下國有企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化路徑探析[.理財（市場版)，2024(03)：59-60，63.