摘" 要：在全面實施“營改增”政策背景下，要求建筑企業(yè)切實地履行應盡的稅務責任，并主動對“營改增”制度下的稅務風險進行研究，以維護建筑企業(yè)收益持續(xù)增長和獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。本文聯(lián)系“營改增”的基本概述，對建筑企業(yè)增值稅稅務風險點進行細致分析，從加強稅務管控前置工作、明確增值稅管控要點、積極推進財務信息化、實行集中采購機制、開展內(nèi)部稅金清算等方面入手，提出幾點有效的增值稅稅務風險管理策略，以供參考。

關鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅；稅務風險；管理

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.17.124

建筑企業(yè)加強增值稅稅務風險管理工作，不僅可以實現(xiàn)粗放化稅務管理向精細化方向轉(zhuǎn)變，還能嚴格管控稅務風險，促進建筑企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。然而受到對“營改增”帶給建筑企業(yè)影響了解不足、增值稅稅務風險點把控不全等因素影響，導致建筑企業(yè)增值稅稅務風險管理水平無法得到提升。需要加強建筑企業(yè)增值稅稅務風險研究與分析，并立足實際采取有效措施進行管理與控制，在減少稅務風險問題發(fā)生的同時，促進建筑企業(yè)獲得高質(zhì)量的發(fā)展[1]。

1 “營改增”的基本概述

1.1 內(nèi)涵

“營改增”的全稱是營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，細致來說就是原本需要按照營業(yè)額征稅的行業(yè)，現(xiàn)在只需要對商品或服務的增值部分進行征稅?！盃I改增”是我國稅收制度的一次重大變革，其目的是減輕企業(yè)稅負、促進產(chǎn)業(yè)升級和培育新的動能。

1.2 影響

“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務管理的影響有：（1）納稅地點發(fā)生變化。在實行“營改增”政策后，建筑企業(yè)不再向勞務發(fā)生地的稅務機關進行應稅，而是向機構(gòu)所在地的稅務機關申報納稅。（2）增稅稅稅率發(fā)生變化。建筑行業(yè)營業(yè)稅稅率3%直接改成增值稅稅率11%，近年來還進行了增值稅稅率的變化，現(xiàn)在為9%。（3）實際稅負可能增加。由于建筑企業(yè)可取得的進項稅額會受到材料采購方式和供應商的影響，導致實際稅負增加。因此要降低建筑企業(yè)的稅務負擔，關鍵在于取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，使建筑企業(yè)發(fā)展更加規(guī)范[2]。

2 建筑企業(yè)增值稅稅務風險點分析

建筑企業(yè)增值稅稅務風險點包括：（1）組織結(jié)構(gòu)及人員構(gòu)成。通常建筑企業(yè)開展工程項目具有類型多、周期長、流程復雜等的特點，再加上執(zhí)行財務標準和財稅制度不夠統(tǒng)一影響，導致會計和稅務信息質(zhì)量無法得到保障。同時，建筑企業(yè)開展財務管理工作，由于缺乏業(yè)務信息支持，財務人員只能進行事后分析，無法及時發(fā)現(xiàn)和控制稅務風險，甚至出現(xiàn)財務、稅務、業(yè)務和資金相互脫節(jié)的情況。（2）增值稅發(fā)票管理?！盃I改增”背景下，建筑企業(yè)獲得增值稅進項發(fā)票成為工程項目能否實現(xiàn)控制稅負和獲得更多經(jīng)濟利益的關鍵。實際操作時卻受到發(fā)票管理不足影響，導致取得可抵扣進項稅票較為困難，尤其是在前端進項稅票取得方面，勞動力、機械設備、砂石材料等發(fā)票收集情況十分混雜，在取得以后也需要面臨虛假發(fā)票的風險，還可能被要求轉(zhuǎn)出進項稅額。（3）合同管理。特別是在合同條款約定和合同簽訂過程中，存在著一些增值稅稅務風險。比如在簽訂合同時，相關工作人員對各種稅收優(yōu)惠政策了解不夠，就容易引發(fā)業(yè)務性質(zhì)定位不明的問題，尤其將不同稅率業(yè)務混合在一起，后續(xù)也沒有進行分別核算，加重建筑企業(yè)的稅務負擔。

3 建筑企業(yè)增值稅稅務風險管理研究

3.1 加強稅務管控前置工作

建筑企業(yè)開展增值稅稅務風險管理工作，首先就要高度重視稅務管控的前置工作，通過從源頭控制減少稅務風險問題發(fā)生。相關內(nèi)容包括：（1）加大宣傳教育力度。建筑企業(yè)可以采用召開增值稅稅務風險管理與防控工作會議的方式，讓各部門領導及工作人員參與其中，使參會人員意識到增值稅稅務風險管理的必要性和重要性。在會議上，也要緊密圍繞“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務管理的變化和影響，重新審視增值稅稅務風險，并從整體角度入手進行重新定位與規(guī)劃，促進粗放型稅務管理向精細化方向升級。另外，借助現(xiàn)代多媒體手段對增值稅稅務風險管理進行宣傳，讓更多工作人員了解和參與，共同推進稅務風險管理工作科學有效地展開[3]。（2）實行業(yè)務、財務、稅務和資金一體化融合。積極踐行稅務風險管理前置管控理念，有效將稅務風險管理前移到建筑企業(yè)業(yè)務、財務、決策等部門，促使這些前端部分切實履行稅務風險管理的職責，最終在使稅務風險管理成為建筑企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)重要組成部分的過程中，提升稅務風險管控水平與質(zhì)量。

3.2明確增值稅管控的要點

在準確把握增值稅管控要點后，后續(xù)作業(yè)才會變得更有針對性，并取得理想的稅務風險管理效果。相關內(nèi)容包括：（1）項目合同管理。作為防控增值稅稅務風險的源頭環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)在加強項目合同管理時，要將重心放在上下游企業(yè)上面。在上游企業(yè)合同中，可以增加對付款時間和開票金額的具體描述，比如付款日憑結(jié)算單按照實際結(jié)算金額開具增值稅發(fā)票，可防止在實際收取款項前開增值稅發(fā)票、開具增值稅發(fā)票金額超過實際結(jié)算金額等問題出現(xiàn)，導致建筑企業(yè)現(xiàn)金流受到不良的影響。在下游企業(yè)合同中，除了要約定付款條件和開具發(fā)票時間以外，還要對增值稅金額和稅率進行提前約定好且約定好國家關于增值稅稅率發(fā)生變動時，合同隨之進行同步變動，鎖定成本不受影響。通過在合同中增加發(fā)票開具時間條款、約定未及時開票造成稅款繳納損失由對方承擔條款、對合同價款進行價稅分離和結(jié)算時準確標注增值稅適用稅率等，可防控進項稅發(fā)票抵扣風險。（2）銷項稅額管控。建筑企業(yè)要降低涉稅風險，還要嚴格遵照納稅義務發(fā)生時間對銷項稅額進行確定。執(zhí)行時要與建設單位保持緊密溝通聯(lián)系，并對月末提交發(fā)票開具申請強化管理，防止出現(xiàn)集中開具發(fā)票的情況，引發(fā)項目與進項稅發(fā)票無法及時匹配的問題，需要建筑企業(yè)資金支出和稅款繳納同時進行，這可能會引起建筑企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。另外，密切關注存在的視同銷售情況，比如設備對外投資、償債等，需要對收取的價外費用是否嚴格按照規(guī)定計提銷項稅額進行研究與分析，并保證稅率使用科學合理性[4]。（3）進項稅額管控。由于供應商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，會對進項稅發(fā)票能否抵扣和實際進項稅額都有較大的影響，因此開展進項稅額管控工作，要對供應商選擇引起關注。建筑企業(yè)在對供應商進行選定時，應該要求供應商對發(fā)票傳遞約定進行嚴格執(zhí)行，并在合規(guī)票據(jù)前提下按照不可抵扣時選報價最低、可抵扣時選綜合成本最低的方法，合理確定采購價格及供應商。這里對可抵扣情況進行細致分析，增值稅進項稅額可以抵扣，供應商選擇和比價應將注意力放在進項稅額對收益的影響上面，只有保證不含抵扣進項稅額成本越低，才能取得項目收益增高的效果。這時選擇綜合采購成本最低的供應商進行合作，不僅附加稅費更低，而且利潤最大化目標也能順利達成。（4）增值稅留抵退稅。建筑企業(yè)開展增值稅稅務風險管理活動，注意對留抵退稅政策進行有效利用，可以起到節(jié)約成本和回流資金的作用。實際操作中建筑企業(yè)要對增值稅改革有關政策進行全方位了解，并主動向當?shù)囟悇諜C關提交退還企業(yè)增量留抵稅額的申請，平時還要注意納稅信用等級的提升與維護，這樣既能緩解建筑企業(yè)資金回籠壓力，又能促進建筑企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3.3 積極推進財務信息化

隨著現(xiàn)代科學技術不斷發(fā)展，各種信息技術在建筑企業(yè)管理領域也得到十分廣泛的應用，使建筑企業(yè)管理效率與水平得到提升。在建筑企業(yè)開展增值稅稅務風險管理工作時，注意利用現(xiàn)代先進技術推進財務信息化建設發(fā)展，就能對建筑企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)體系進行優(yōu)化調(diào)整，并結(jié)合各部門傳遞信息實現(xiàn)增值稅稅務風險管理過程信息化管控，稅務風險管理水平與質(zhì)量也能得到提升。相關內(nèi)容包括：（1）推進業(yè)務財務一體化。建筑企業(yè)可根據(jù)自身情況，有效利用信息技術及相關財務軟件，對業(yè)務財務一體化系統(tǒng)進行建立，在實現(xiàn)業(yè)務財務工作高度協(xié)同的基礎上，相關信息也能有效傳遞與共享，以為增值稅稅務風險管控提供科學性的參考。同時，緊密圍繞業(yè)務、財務、資金和稅務，對四者融合的共享管理平臺進行建立，使建筑企業(yè)整體財務和稅務管理水平得到提升，并透過平臺傳遞信息對業(yè)務、財務、資金等內(nèi)容進行追蹤分析，由此實現(xiàn)稅務風險的有效防范與控制。（2）延展拓展稅務管理模塊內(nèi)容。建筑企業(yè)在推進財務信息化過程中，也要圍繞稅務管理內(nèi)容對相關功能模塊進行考慮和搭建。執(zhí)行時可從合同管理、預繳稅費、開票申請審批、銷項進項發(fā)票管理、納稅申報等角度入手，對稅務管理涉及內(nèi)容和環(huán)節(jié)進行細致梳理，然后將之全部納入到稅務管理模塊中，實現(xiàn)稅務管理全面覆蓋。建筑企業(yè)開展增值稅稅務風險管理工作，也就能實現(xiàn)業(yè)務、財務、稅務管理同步進行，在降低整體稅務管理成本的基礎上，提高建筑企業(yè)稅務風險管理能力與效率[5]。

3.4 實行集中采購機制

為有效應對“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務管理的影響，建筑企業(yè)開展增值稅稅務管理工作，還可以實現(xiàn)集中采購機制，選擇合適供應商進行合作，在降低企業(yè)項目成本的同時，有效防范稅務風險問題。相關內(nèi)容包括：（1）建立企業(yè)集中采購機制。建筑企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術，對供應商誠信數(shù)據(jù)庫進行建立，并依托數(shù)據(jù)庫收集整理的信息，實現(xiàn)對供應商誠信情況的有效評估。針對出現(xiàn)的供應商失信情況，也能以具體名單的方式展現(xiàn)出來，最后選擇合適供應商，通過盡可能多地獲得可抵扣增值稅專用票，降低建筑企業(yè)稅務負擔。（2）慎重選擇勞務分包。由于勞務成本占據(jù)施工工程總成本的20%～30%，因此建筑企業(yè)要取得勞動公司提供可抵扣進項稅額的發(fā)票，實現(xiàn)減低企業(yè)稅務負擔的目標，就需要慎重選擇勞務分包，通過借助專業(yè)勞務分包公司經(jīng)驗及組織能力，有效控制施工進度、減少人工使用、提高機械使用效率等，最終在開源節(jié)流中實現(xiàn)企業(yè)成本有效控制和提高稅務管理水平。（3）加強增值稅專用發(fā)票管理。建筑企業(yè)實行集中采購機制，最為主要目的是降低項目成本和稅務風險。加強增值稅專用發(fā)票管理才能真正取得抵扣進項稅的效果，被稅務機關要求轉(zhuǎn)出風險也能防止發(fā)生。具體操作中建筑企業(yè)應選擇一般納稅人資格的供應商取得增值稅專用，并切實保證貨物、勞務、應稅四流一致。同時，對于增值專用發(fā)票票面購銷雙方單位名稱、納稅人識別號、貨物品名、數(shù)量金額、稅率等內(nèi)容也要保證完整準確，并與實際交易相符。此外，嚴厲禁止虛開增值專用發(fā)票及向稅務機關以外單位買賣增值專用發(fā)票的情況，這不僅會面臨被稅務機關要求轉(zhuǎn)出的風險，還不利于建筑企業(yè)納稅信用等級維護與提升。

3.5 開展內(nèi)部稅金清算

建筑企業(yè)積極開展內(nèi)部稅金清算工作，不僅可以實現(xiàn)增值稅稅務風險精細化管理，還能提高企業(yè)資金使用效率。相關內(nèi)容包括：（1）建立稅務多級清算機制。建筑企業(yè)要先對增值稅統(tǒng)分管理需求進行了解，然后以開展項目為主線，對物質(zhì)、發(fā)票、資金和稅務項目臺賬進行建立，并依托其進行項目稅負清算。執(zhí)行時注意對稅務多級清算機制進行建立，就能實現(xiàn)分層稅負核算，對于各環(huán)節(jié)存在的問題也能及時發(fā)現(xiàn)與處理，以此取得較好的增值稅稅務風險管理效果。甚至還可以從統(tǒng)籌角度入手，對建筑企業(yè)稅負情況進行系統(tǒng)分析和科學籌劃，在實現(xiàn)資金使用最大化效益的基礎上，稅務風險也能防止發(fā)生。（2）加強稅收繳納環(huán)節(jié)管理。作為增值稅稅務管理的重要環(huán)節(jié)，在建筑企業(yè)開展內(nèi)部稅金清算工作時，對稅收繳納環(huán)節(jié)引起關注，就能有效把握增值稅實施后稅收繳納需要面臨的情況與問題，再借助內(nèi)部糾錯機制，及時發(fā)現(xiàn)計算稅款過程中出現(xiàn)的稅法認知偏差問題，在發(fā)現(xiàn)后也能及時進行報表錯誤糾正和在法律要求下有效處理稅務業(yè)務[6]。

3.6 完善稅務控制制度

建筑企業(yè)對稅務控制制度進行健全完善，就能保證開展稅務活動合規(guī)合法合理，以此取得較好的稅務風險管理效果，建筑企業(yè)也能獲得穩(wěn)定持續(xù)的運營發(fā)展。相關內(nèi)容包括：（1）建立健全稅務風險管理制度。在對稅務風險管理制度進行建立時，建筑企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和最新稅收制度展開，通過編制切實可行和全新的增值稅內(nèi)部控制管理手冊，保證稅務工作開展合法合規(guī)，對于潛藏的稅務風險也能及時發(fā)現(xiàn)與控制處理。（2）完善工作人員職責制度。建筑企業(yè)開展增值稅稅務風險管理工作，也需要基層財務、稅務等人員參與其中。實際開展工作一旦出現(xiàn)職責履行不到位的情況，也容易滋生稅務風險問題。這時建筑企業(yè)注意圍繞日常經(jīng)營產(chǎn)規(guī)劃事項和基層財務稅務人員實務操作要求，對相應職責制度內(nèi)容進行優(yōu)化完善，就能指導這些人員嚴格遵照稅法規(guī)定及規(guī)范制度，科學地開展財務稅務工作，并在切實保證企業(yè)合規(guī)納稅中，有效維護建筑企業(yè)的納稅信用和控制稅務風險。

4 結(jié)束語

本文是對建筑企業(yè)增值稅稅務風險管理的研究與分析。隨著“營改增”政策在建筑行業(yè)中全面推行后，建筑企業(yè)計稅原理與適用稅率發(fā)生了變化，稅負高低主要取決于成本費用可抵扣的增值稅進項稅額。實際操作中要防范增值稅稅務風險發(fā)生，就要準確把握“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務管理的巨大影響，并從降低稅務風險、提高資金使用效益等方面入手，深化落實好增值稅稅務管控前置內(nèi)容、加強工程項目合同管理、建立企業(yè)集中采購機制、重視增值稅專用發(fā)票管理、實行企業(yè)內(nèi)部稅務多級清算、完善工作人員職責制度等工作，有效防范建筑企業(yè)增值稅稅務風險和優(yōu)化企業(yè)稅務管控工作，為建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展而保駕護航。

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作者簡介：陳冉（1988-），女，漢族，重慶人，研究生，中級會計師，研究方向：稅務管理。