摘要：審計整改不但要整改問題本身，更應(yīng)對導(dǎo)致問題發(fā)生的原因及相關(guān)責(zé)任人進行追責(zé)問責(zé)，從根源上發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，對于普遍性問題則需要從制度層面解決。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計需要強化被審計單位審計整改意識和作用，壓實被審計單位整改主體責(zé)任，細化整改措施，提升審計整改質(zhì)量，提高被審計單位管理水平。

關(guān)鍵詞：強化；審計整改；研究

審計整改是保障實現(xiàn)審計工作目標、發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)，是促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、全面深化改革、權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉的有力抓手。審計發(fā)現(xiàn)的問題能否得到徹底整改，關(guān)系到黨委和政府的執(zhí)行力和公信力。

一、行政事業(yè)單位審計整改難點

行政事業(yè)單位審計主要以內(nèi)部審計為主，目前部分審計報告質(zhì)量不高，如審計工作把關(guān)不嚴、違規(guī)情節(jié)不清晰、責(zé)任界定不明確、審計處理意見和建議缺乏可操作性等均使得被審計單位對責(zé)任追究無從入手，影響了審計整改的實際效果。同時審計追責(zé)問責(zé)不到位，影響和削弱了審計監(jiān)督應(yīng)有的警示懲戒作用。因此，夯實審計報告質(zhì)量，增強審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果，著力推進審計整改取得實效，有利于從根源上解決體制機制制度障礙和屢審屢犯問題，提高審計工作的權(quán)威性，更好地發(fā)揮審計工作“治已病、防未病”的重要作用。

二、行政事業(yè)單位審計整改存在的問題

目前，部分內(nèi)部審計僅僅需要被審計單位提交審計整改報告，包括整改依據(jù)及落實情況，尚未建立系統(tǒng)、完整的審計整改追蹤措施。如何從根源上健全審計監(jiān)督體系，解決審計整改措施未落實問題，需要采取全面、精準的措施，將各項要求細化到審計監(jiān)督工作的全流程和各環(huán)節(jié)，從點對點整改向體系化整改轉(zhuǎn)變、從單一部門推動向多部門聯(lián)動轉(zhuǎn)變、從具體問題整改向促進長效治理轉(zhuǎn)變，通過健全完善工作機制，構(gòu)建“體系化”工作格局，壓緊壓實被審計單位的整改主體責(zé)任、主管部門的監(jiān)督管理責(zé)任和審計部門的督促檢查責(zé)任，從而實現(xiàn)整改徹底，提高單位管理水平的局面。

（一）內(nèi)部審計方案不夠細化，重難點不突出

內(nèi)部審計方案是審計組成員開展審計工作的指引，其內(nèi)容含審計重點、各審計組成員的職責(zé)分工等內(nèi)容。但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計方案過于宏觀，未就被審計單位提供的審前資料確定審計重點與疑點，細化審計組成員任務(wù)分工。一是方案編制流于形式，編制方案時往往只是將以前其他項目方案略加改動，缺乏對實際審計工作的指導(dǎo)性，有些審計實施方案雖然框架分明，看似全面，但僅僅是內(nèi)容的堆積羅列，重難點不突出，未能有效結(jié)合被審單位自身特點和實際情況進行編寫。如某局在對其下屬單位審計過程中，照搬上級審計工作方案，存在“千篇一律、照搬照抄”現(xiàn)象。方案主要針對執(zhí)行相關(guān)財經(jīng)法規(guī)情況、內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況及各項資金的管理使用情況、資產(chǎn)、負債情況、重點建設(shè)項目及重要經(jīng)濟事項情況等內(nèi)容進行審計，范圍過于廣泛，未結(jié)合審前調(diào)查確認重點。二是審計組人員分工和協(xié)調(diào)性不強，對具體審計事項的人員配備、步驟方法、協(xié)調(diào)配合沒有提出明確、細化的要求，造成部分審計人員能力不足、工作事項相互交叉、效率不高進而影響審計質(zhì)量。人員分工方面僅簡單按賬套分配任務(wù)，工作內(nèi)容缺少互補或?qū)徍藱C制。

（二）審計組成員未注重對審前資料進行分析

內(nèi)部審計流程包括審前準備、審計實施、審計報告、后續(xù)審計和成果運用等五大流程。內(nèi)部審計各單位基本能夠按照內(nèi)審協(xié)會下發(fā)的內(nèi)部審計工作規(guī)范開展相關(guān)工作，但由于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計對象包括行政單位、事業(yè)單位、下屬企業(yè)等類型，事業(yè)單位又含科研院所、科技服務(wù)創(chuàng)收等類型，不同類型、不同地域、不同時間單位又具有不同風(fēng)險，但由于大多數(shù)專家存在“固定思維”，審計方法往往千篇一律。一是審計人員未就被審計單位類型對審前資料進行研究，確定被審計單位審計重點，如在對下屬單位審計過程中，審計組成員未事先就審前資料進行析，等全體成員達到審計點后未召開審前會議即開展審計工作，在審計過程中成員又缺少交流溝通，致使審計結(jié)果差強人意。二是審計組部分成員思維固化、各顯神通，往往利用已有或本單位經(jīng)驗或標準對被審計單位進行審計，缺乏對審計方案的理解。

（三）審前清單化資料報送不及時、不完整

審前資料準確、及時、完整有利于審計組更好開展審計工作，然而由于被審計單位提供審前資料人員水平或財務(wù)人員管理水平參差不齊，提供的審前資料錯漏百出。一是報表數(shù)據(jù)不準確，口徑不一致，未注意資料間的勾稽關(guān)系，出現(xiàn)賬賬、賬表、賬實不一致問題。如筆者在參與某審計過程中就曾遇到被審計單位提供的審前資料顯示內(nèi)部單位之間債權(quán)債務(wù)彼此掛賬不一致問題，那債權(quán)債務(wù)將作為審計要點之一。二是審前資料提供不及時，部分被審計單位對審計工作不重視，直至審計組進場甚至退場都不能提供審前資料。三是審前資料報送不完整，一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)無法提供給審計組，對于未能及時提供審計組的數(shù)據(jù)則需要從側(cè)面其他資料進行關(guān)注。如某單位未能提供及時提供車輛使用臺賬，審計人員可從財務(wù)賬套車輛運行費用明細、車輛合同臺賬、加油卡明細、用車審批、門衛(wèi)室監(jiān)控等其他資料予以開展審計工作。

（四）審計報告質(zhì)量不高

審計報告是審計組成員開展審計工作的成果反饋，但報告問題描述不清、指引未細化等原因?qū)е卤粚徲媶挝灰姷綀蟾嬉惨活^霧水。一是報告內(nèi)容龐雜、條理不清，如某單位對下屬單位審計報告套用上級模板，對領(lǐng)導(dǎo)評價內(nèi)容較多，被審計單位基本情況過于冗長，管理體制、收支情況、資產(chǎn)情況等羅列過多，可利用信息不多，主題不明確，而對于問題卻提及較少，就算提及也泛泛而談。二是問題沒有進行梳理歸類，只是對問題進行“流水賬”式的羅列，內(nèi)容龐雜、輕重點不分，未對問題根本原因或造成的結(jié)果進行披露。如簡單羅列差旅費等支出未經(jīng)審批而支出卻忽略內(nèi)控制度是否健全或制度執(zhí)行不力等情況卻未提及；混淆會議費、培訓(xùn)費、接待費用支出而忽略是否通過會議、培訓(xùn)轉(zhuǎn)移公務(wù)接待，存在大吃大喝等違規(guī)情況。三是審計評價內(nèi)容抽象，涉及面廣，對未經(jīng)核實的內(nèi)容進行評價，部分審計報告評價部分未經(jīng)核實照抄照搬被審計人員述職報告導(dǎo)致評價失真。四是審計建議過于籠統(tǒng)，如“加強財務(wù)管理，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，完善內(nèi)部管理制度”等，未對報告提及的問題細化整改建議或提出明確要求，缺乏針對性和操作性。

（五）審計整改標準不明確，問題整改不徹底

審計整改結(jié)果認定是審計工作的后續(xù)篇章，是對被審計單位整改情況開展檢查并進行評判的行為。審計部門應(yīng)在被審計單位提供審計整改資料的基礎(chǔ)上，對照審計提出的整改要求、處理處罰意見進行全面檢查，所以整改標準很重要。由于行政事業(yè)單位尚未出臺審計整改標準，導(dǎo)致一些被審計單位領(lǐng)導(dǎo)打擦邊球，特別是違規(guī)發(fā)放津補貼等敏感問題整改不徹底，敷衍了事，個別被審計單位對于違規(guī)發(fā)放津補貼采取即刻停發(fā)措施代替整改，一些單位退還當年違規(guī)發(fā)放津補貼，而整改徹底的單位即采取從自違規(guī)發(fā)放津補貼日起開始清退。

三、強化審計整改措施建議

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議強調(diào)：審計整改“下半篇文章”與審計揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進。審計整改是審計項目的重要組成部分，是確保審計監(jiān)督職責(zé)發(fā)揮的關(guān)鍵，做好審計整改，關(guān)鍵是要從提高審計質(zhì)量、壓緊壓實整改責(zé)任、整合整改監(jiān)督力量、促進整改成果轉(zhuǎn)化入手，切實做好審計整改“下半篇”文章。

（一）“摸清底數(shù)”，優(yōu)化、細化審計方案

審計工作是一項綜合性很強的工作，必須將問題置于過去、現(xiàn)在、未來的歷史發(fā)展過程中進行思考，注重把握問題產(chǎn)生的根源、演變進程及其內(nèi)在邏輯，從而精準發(fā)現(xiàn)問題、判斷問題、反映問題。審計實施方案是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是審計人員現(xiàn)場工作的規(guī)范，是明確審計目標、突出審計重點、規(guī)范審計程序、控制審計風(fēng)險的主要載體。目標明確、內(nèi)容翔實、重點突出、科學(xué)合理的審計實施方案對于全面指導(dǎo)審計工作、規(guī)范實施程序、提高審計質(zhì)量起到關(guān)鍵性作用。

重視審計方案編制，要使方案為審計工作開展的路線圖，需要做到以下幾點：一是提高審計人員意識，方案編制人員要從思想認識上改變以往“輕方案、重執(zhí)行”想法，在充分掌握審前資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計項目的總體要求及審計目標，確定審計工作內(nèi)容和重點，做到全面審計，突出重點。在審計前方案編制人員可通過國家下屬企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、天眼查等工具了解了被審計單位基本信息、法律訴訟、經(jīng)營風(fēng)險等信息，通過查詢基本信息與被審計單位提供材料進行校對，核實是否有重大遺漏或者單位存在運營風(fēng)險，如在某次審計過程中，查詢到被審計單位涉及幾宗法律訴訟，經(jīng)了解是債權(quán)債務(wù)糾紛問題，通過核實該單位核銷債權(quán)賬務(wù)處理，被審計單位以法院判決作為附件核銷多年債權(quán)；通過招投標網(wǎng)、政府采購網(wǎng)查詢被審計單位重大項目資料報送是否遺漏。二是對被審計單位政治生態(tài)或干部歷史進行了解，行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)大體可分為經(jīng)營型、科研型類別。經(jīng)營型領(lǐng)導(dǎo)以前分管科技服務(wù)部門創(chuàng)收工作，為增加創(chuàng)收，他們接觸范圍較廣，人情世故不少，對財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)相對較少；而科研型領(lǐng)導(dǎo)主要從事科研工作，管理規(guī)定較多，他們往往愿意花時間研究、學(xué)習(xí)，所以風(fēng)險會降低。筆者參與某次審計過程中，了解到被審計人員向來大方，為異地交流干部，該領(lǐng)導(dǎo)很重義氣，對于原單位來看他的老部下都是盛情款待。通過查詢被審計單位培訓(xùn)費，發(fā)現(xiàn)“老部下”領(lǐng)取講課費1000元，審計組通過查閱培訓(xùn)簽到表、通知等附件，再核查授課課件，與被培訓(xùn)人員溝通授課內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)被審計單位虛列培訓(xùn)費。三是查閱被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)以往審計報告中重大問題。一般情況下大部分領(lǐng)導(dǎo)有定向習(xí)慣思維，有“慣犯”風(fēng)險，相同問題會多次觸犯。如一些單位通過飯?zhí)?、下屬單位特別是下屬企業(yè)轉(zhuǎn)移接待費，大搞宴請問題屢禁不止。四是與被審計單位上級主管單位相關(guān)職能部門進行溝通，特別是計財、紀檢、人事、辦公室等部門了解被審計單位近年來財會監(jiān)督、巡察、人事工作、目標考核等方面存在的問題，以便找準重點、要點。五是提升審計組成員協(xié)作能力，通過建立信任、明確目標、有效溝通、激發(fā)潛能等方式，增強團隊合作凝聚力，根據(jù)被審計單位特點，審計組可選派財務(wù)人員為主，同時兼顧選派其他類型專技人才，包括建筑類、財會類、造價類、法律類、檔案管理類等不同類型人員，成員需具備敏銳的風(fēng)險識別能力，及時發(fā)現(xiàn)并評估潛在的風(fēng)險因素，并懂得在審計過程中相互配合、相互協(xié)作，如對于項目建設(shè)較多的被審計單位在人員配備中應(yīng)該包含建設(shè)類、造價類專家，采取財務(wù)專家審核資金撥付、合同管理、政府采購、招投標等，技術(shù)專家現(xiàn)場核實業(yè)務(wù)建設(shè)情況，了解項目造價、變更簽證、竣工驗收等，彼此之間相互印證資料真實性、合規(guī)性。如某被審計單位修建大院道路200米，資金支付也按200米，但實際修建路僅180米，而且寬度也與預(yù)算不一致，中途未發(fā)生任何變更簽證手續(xù)。

（二）重視審前資料分析，關(guān)注風(fēng)險要點

審前資料分析是開展審計工作的切入點，審計組成員應(yīng)該按照責(zé)任分工對審前資料進行分析，目前被審計單位主要提供領(lǐng)導(dǎo)述職報告、內(nèi)控制度、對外投資情況、銀行賬戶明細、債權(quán)債務(wù)、收支情況、班子收入、會議紀要記錄、近年被審計單位審計或財會監(jiān)督報告、會議培訓(xùn)計劃、合同臺賬、車輛行駛臺賬及相關(guān)審批資料、資產(chǎn)系統(tǒng)明細賬、項目管理、政府采購、招投標、自行采購等資料，各地行政事業(yè)單位根據(jù)本省情況或現(xiàn)場情況，還可能補充其他資料。

要做實資料分析，應(yīng)該做到以下幾點：一是研究被審計單位的類型、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險領(lǐng)域等，以確定審計重點和審計策略。如被審計單位是科技創(chuàng)收服務(wù)部門，債權(quán)債務(wù)清理、材料支出、合同管理、轉(zhuǎn)包分包、收支入賬是否完整、及時、真實等為審計要點；如被審計單位為科研單位，應(yīng)關(guān)注課題支出、人員績效發(fā)放等方面；如行政單位應(yīng)該重點關(guān)注項目管理、資產(chǎn)管理，履行社會管理職能、貫徹落實上級部署、三重一大是否經(jīng)集體決策、是否公車私用等為審計要點；事業(yè)單位特別是公益二類自收自支單位應(yīng)重點關(guān)注債權(quán)債務(wù)、收支合法、公務(wù)接待方面支出；發(fā)達區(qū)域應(yīng)重點關(guān)注財政資金支出合法性，欠發(fā)達地域應(yīng)重點關(guān)注科技服務(wù)、財政資金是否非法撥付至下屬單位轉(zhuǎn)移支付等。二是打破思維固化，統(tǒng)一審計標準。審計組成員應(yīng)摒棄固定思維模式，提高歷史思維能力，多角度剖析原因，要以全局視角審視被審計單位情況。審計人員要緊扣被審計單位當前中心工作開展、重點任務(wù)落實、重點項目推進進行重要關(guān)注，要善于發(fā)現(xiàn)當前單位突出矛盾、突出問題和重大風(fēng)險，如某單位經(jīng)濟運行困難，公用及人員經(jīng)費不足，那單位凝聚力將被削弱，需重點關(guān)注科技服務(wù)創(chuàng)收市場占有率，分析是機制問題還是人為原因如存在個別人員私撈、隱藏收入等情況。三是審計組成員對審計資料進行量化分析和比較，提高審計發(fā)現(xiàn)問題敏感度，從懷疑問題到核實問題，最后確認問題。如某發(fā)達地方班子成員收入明顯少于欠發(fā)達地區(qū)，是統(tǒng)計口徑有誤還是隱藏收入需要核實，如債權(quán)長期掛賬是當時會計入賬錯誤，還是員工私自收款未繳存銀行，也或許債務(wù)方破產(chǎn)等，這就需要通過查閱歷史原始資料、函詢等方式進行核實。

（三）提升審前報送資料質(zhì)量

強化資料審核與校驗、完善資料報送機制利于有效解決被審計單位審前清單化資料報送不及時、不準確、不完整的問題，為審計組更好地開展審計工作提供有力保障。一是強化審計組成員資料審核與校驗?zāi)芰?，在收到被審計單位報送的資料后，審計組應(yīng)及時進行初步審核，檢查資料是否齊全、準確。對于報表數(shù)據(jù)不準確、口徑不一致的問題，審計組應(yīng)要求被審計單位進行核對和修正，并關(guān)注資料間的勾稽關(guān)系，確保賬賬、賬表、賬實一致。二是加強與被審計單位溝通，明確資料報送的時間節(jié)點和具體要求，提供詳細的資料清單和模板，并統(tǒng)一口徑，備注填寫說明，確保被審計單位掌握需要提供的資料內(nèi)容和格式。三是對于資料提供不及時情況，審計組應(yīng)督促被審計單位加快資料準備進度，并強調(diào)審計工作的重要性，提高其對審計工作的重視程度，對于經(jīng)催促但仍然多次未能按時、準確、完整報送資料的被審計單位，審計組可采取適當?shù)膽土P措施，如延長審計時間、降低審計評價，并將相關(guān)情況寫入審計報告。

（四）夯實審計報告質(zhì)量，建立審計整改閉環(huán)管理

審計報告應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式原則，描述的問題應(yīng)辯證客觀、實事求是，能夠落實“三個區(qū)分開來”要求，一是審計報告反映的內(nèi)容應(yīng)和審計對象相關(guān)，反映的事項涉及的范圍符合審計通知書、審計工作方案要求，范圍要與巡視巡察、財會監(jiān)督等相區(qū)分，既不能缺位也不能越位。二是報告層次分明，優(yōu)化審計報告結(jié)構(gòu)，基本信息介紹與審計要相關(guān)，問題描述邏輯鏈條要完整，違法違規(guī)點、事實要清晰，對責(zé)任人及形成損失、產(chǎn)生風(fēng)險責(zé)任要明確。三是整合違規(guī)問題，共性問題統(tǒng)一處理，重點問題要突出。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行整理歸類，按照問題的性質(zhì)、嚴重程度或影響范圍等因素進行分類。對突出重點問題，影響較大的問題進行詳細描述和分析。對于一般性問題，可以簡要說明并給出建議。四是審計評價有依據(jù)，不得引用未經(jīng)核實的數(shù)據(jù)或超越審計權(quán)限范圍，要與報告反映問題相呼應(yīng)，切忌前后矛盾，如在審計評價中予以肯定的方面，卻發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)問題；未發(fā)現(xiàn)問題的方面，卻在審計建議中提出應(yīng)予完善整改。五是審計建議對反映問題要有針對性，處理意見依法依規(guī)，審計建議切實可行，確保有法可依、有章可循，切實可行，可結(jié)合審計整改操作指南及相關(guān)法律法規(guī)明確整改措施，將意見分為立行立改、分階段整改、持續(xù)整改等多種類型。

（五）出臺審計整改結(jié)果認定辦法，落實審計整改意見

審計整改結(jié)果認定是審計工作的后續(xù)篇章，是對被審計單位整改情況開展檢查并進行評判的行為。審計部門應(yīng)在被審計單位提供審計整改資料的基礎(chǔ)上，對照審計提出的整改要求、處理處罰意見進行全面檢查。截至目前，行政事業(yè)單位尚未出臺審計整改結(jié)果認定辦法，導(dǎo)致部分單位對審計建議落實不到位。

為規(guī)范審計整改結(jié)果認定，促進審計查出問題整改落實，建議審計部門出臺審計整改結(jié)果認定辦法。一是明確被審計單位審計整改資料提供范圍：包括整改報告、整改方案、會議紀要（記錄）、合同文本、財務(wù)資料、請示及回復(fù)、審批審核文件、建章立制等書面資料。二是辦法可根據(jù)被審計單位反饋的整改情況及整改進度，將整改結(jié)果分為“已完成整改”“基本完成整改”“正在整改”和“未整改”等情形，并在辦法中將重要事項如收繳清退資金、調(diào)整清理賬務(wù)、推進項目建設(shè)、規(guī)范預(yù)決算編制、健全規(guī)章制度、規(guī)范合同管理、規(guī)范資產(chǎn)處置和使用、消除不良后果和風(fēng)險隱患等情形整改標準進行明確。三是審計單位應(yīng)對未予銷號的問題按照規(guī)定進行跟蹤督辦，并根據(jù)督辦結(jié)果做好整改臺賬的對賬銷號工作，直到銷號為止，對于因被審計單位主觀原因不能整改或整改不徹底的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

四、結(jié)語

審計整改涉及內(nèi)容廣，鏈條程序復(fù)雜，需要審計單位、被審計單位以及相關(guān)部門的共同努力和配合。如審計單位通過出臺整改指引，為被審計單位提供明確的方向和步驟，指引應(yīng)該包括整改的流程、要求、時間節(jié)點等，確保被審計單位能夠清晰了解整改的目標和任務(wù)。審計部門對同類問題深入分析原因，找出問題根源，有助于被審計單位從根本上解決問題，避免類似問題再次發(fā)生。審計中發(fā)現(xiàn)如果現(xiàn)行規(guī)定存在不完善或不合理之處，應(yīng)推動規(guī)定的修訂和完善，如公益二類自收自支單位公務(wù)接待支出手續(xù)是否按照一般行政事業(yè)單位流程、公務(wù)接待標準是否與職級掛鉤。同時，審計部門需與各類職能監(jiān)督部門信息共享，開展審計成果運用和審計整改聯(lián)審制度，將審計監(jiān)督嵌入監(jiān)督體系，融入治理體系，實現(xiàn)審計監(jiān)督、整改、治理有機貫通。

新時代行政事業(yè)單位審計需認真落實習(xí)近平總書記“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”總要求開展審計，圍繞“國之大者”、省之重點、局之要事開展審計，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計次數(shù)，建立審計整改監(jiān)督信息化管理平臺，不斷提高審計整改工作的信息化、規(guī)范化和科學(xué)化水平，最終推動事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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[2]周丹.行政事業(yè)單位審計整改存在的常見問題及其對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2024（11）：93-95.

*課題項目：廣東省氣象局2024年軟科學(xué)項目“行政事業(yè)單位審計監(jiān)督體系構(gòu)建問題研究”（項目編號M202409）。

（作者單位：劉明輝，廣東省茂名市氣象局；戴書煜，陜西省氣象局；方圓，廣東省氣象局機關(guān)服務(wù)中心。戴書煜為通信作者）