【摘 要】 在中國(guó)傳統(tǒng)易文化中，以整體論世界觀為基礎(chǔ)，萬(wàn)事萬(wàn)物的生發(fā)變化遵循“無(wú)極生太極，太極生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦”的共通模式。據(jù)此，文章將兩儀、四象、八卦等抽象概念在人類會(huì)計(jì)實(shí)踐中具體賦值，依據(jù)易文化的推演法則構(gòu)建人類會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)化模式，以期發(fā)現(xiàn)隱匿在紛繁復(fù)雜會(huì)計(jì)表象背后的會(huì)計(jì)發(fā)展脈絡(luò)和運(yùn)行模式，為會(huì)計(jì)發(fā)展提供具有“中國(guó)方案”和“中國(guó)智慧”的理論視角。研究表明，人類會(huì)計(jì)實(shí)踐遵循太陰—少陽(yáng)—太陽(yáng)—少陰四象發(fā)展規(guī)律，先后經(jīng)歷坤、艮、坎、巽、乾、兌、離、震八個(gè)卦序階段。文章將以易經(jīng)易理為代表的東方科研范式與會(huì)計(jì)歷史演變相結(jié)合，揭示了會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)間規(guī)律和底層邏輯，為會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)提供了前瞻性展望與思考。

【關(guān)鍵詞】 易文化； 太極生化模式； 四象； 會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F230" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）16-0012-08

一、引言

黨的二十大報(bào)告指出，要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上推進(jìn)理論創(chuàng)新，為解決人類面臨的共同問(wèn)題提供更多更好的中國(guó)智慧、中國(guó)方案。習(xí)近平總書記于2021年指出，要加快構(gòu)建中國(guó)話語(yǔ)和中國(guó)敘事體系，用中國(guó)理論闡釋中國(guó)實(shí)踐，用中國(guó)實(shí)踐升華中國(guó)理論，打造融通中外的新概念、新范疇、新表述。黨的二十屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)中國(guó)式現(xiàn)代化是物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化，必須增強(qiáng)文化自信，發(fā)展社會(huì)主義先進(jìn)文化，弘揚(yáng)革命文化，傳承中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化。易經(jīng)乃群經(jīng)之首，易學(xué)為萬(wàn)學(xué)之宗，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，歷久彌新。歷史的研究可以改變對(duì)人類社會(huì)演進(jìn)缺乏清晰認(rèn)知的無(wú)知狀態(tài)[ 1 ]，本文運(yùn)用以易經(jīng)易理為代表的東方科研范式深入揭示古今中外會(huì)計(jì)發(fā)展史的時(shí)間規(guī)律和底層邏輯，是中國(guó)話語(yǔ)和中國(guó)敘事體系對(duì)會(huì)計(jì)演進(jìn)史的合理詮釋和預(yù)測(cè)，為現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)制度和政策環(huán)境優(yōu)化提供了學(xué)術(shù)智慧和學(xué)理支撐。

中國(guó)傳統(tǒng)易文化中的太極生化模式，描述了宇宙萬(wàn)物演化的進(jìn)程?！兑捉?jīng)·系辭傳上》有言：“易有太極，是生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦，八卦定吉兇，吉兇生大業(yè)”。太極是宇宙鴻蒙未開的初始混沌狀態(tài)；太極運(yùn)動(dòng)變化生出陰、陽(yáng)兩儀。陽(yáng)儀用符號(hào)“━”表示，指代陽(yáng)剛、健壯、主導(dǎo)、決策等屬性的事物；陰儀用符號(hào)“- -”表示，指代陰柔、柔順、服從、執(zhí)行等屬性事物。陰陽(yáng)兩儀產(chǎn)生以后，兩兩交互，疊用柔剛，宇宙又進(jìn)一步演化出“太陰（==）—少陽(yáng)（■）—太陽(yáng)（■）—少陰（■）”四象。四象既可以表示事物的四種狀態(tài)，也可以表征事物發(fā)展演化的四個(gè)階段，四象又可以進(jìn)一步演化出八卦。任何事物的發(fā)展遵循從無(wú)到有，從弱到強(qiáng)，從強(qiáng)到衰的演化過(guò)程。根據(jù)賈利軍等[ 2 ]的研究，事物發(fā)展如果遵循先陰后陽(yáng)，陰消陽(yáng)長(zhǎng)的規(guī)律，其八卦遷衍的排列順序?yàn)槔ぃā觯?、艮（■）、坎（■）、巽（■）、乾（■）、兌（■）、離（■）、震（■）。

朱熹有言：“物物一太極?！碧珮O生化模式可以用來(lái)描述大到宇宙，小到任何具體事物的生成演化。本文試圖從陰先陽(yáng)后的視角，以中國(guó)傳統(tǒng)易學(xué)的太極生化模式為參照，來(lái)探討會(huì)計(jì)進(jìn)化的問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)發(fā)展的太極與兩儀

根據(jù)歷史唯物主義的觀點(diǎn)，物質(zhì)資料生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人類最早的會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)行為是圍繞生活資料的生產(chǎn)、分配、儲(chǔ)備、消費(fèi)等管理事宜而逐漸發(fā)生的。人類社會(huì)早期，原始人類茹毛飲血，靠捕獵和采集為生，經(jīng)濟(jì)極端脆弱；到了舊石器時(shí)代中晚期，人類逐步擺脫對(duì)自然的依賴，進(jìn)入定居經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，農(nóng)業(yè)從畜牧業(yè)中分離出來(lái)，完成第一次社會(huì)大分工。中國(guó)舊石器時(shí)代晚期的人類遺址②出土了用于原始計(jì)量記錄的刻畫符號(hào)。原始母系氏族部落的主事人通過(guò)所刻畫的計(jì)量記錄符號(hào)來(lái)籌劃及安排生活資料的采集、儲(chǔ)備、分配和消費(fèi)，從而保障部落成員的生存和繁衍，這是中國(guó)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史起點(diǎn)[ 3 ]。

隨著制陶、石器制造、紡織、冶銅業(yè)等工藝的發(fā)展③，手工業(yè)從農(nóng)業(yè)中分離出來(lái)，第二次社會(huì)大分工完成，剩余產(chǎn)品進(jìn)一步增加，并為私有制的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。原始社會(huì)后期，部落之間開始交換剩余產(chǎn)品，并出現(xiàn)了脫離生產(chǎn)活動(dòng)而專門從事商品交換的階層——商人。根據(jù)《易經(jīng)·系辭傳下》記載，“日中為市，致天下之民，聚天下之貨，交易而退，各得其所。”神農(nóng)時(shí)代，已經(jīng)出現(xiàn)了以物易物的部落交換。交換促使經(jīng)濟(jì)從野蠻走向文明，也推動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄方法進(jìn)一步發(fā)展。商人階層的出現(xiàn)標(biāo)志著早期人類歷史第三次社會(huì)大分工的完成。由于管理氏族部落成員的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、分配、交換與消費(fèi)的客觀需要，也推動(dòng)了符號(hào)與數(shù)碼的發(fā)展。隨著剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，圍繞剩余產(chǎn)品的儲(chǔ)備、分配等管理問(wèn)題直接促進(jìn)了史前時(shí)期會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄行為的產(chǎn)生。到了新石器時(shí)代，由于管理氏族部落成員的生產(chǎn)、分配、交換與消費(fèi)的客觀需要，也推動(dòng)了符號(hào)與數(shù)碼的發(fā)展。史前時(shí)代，人們先后創(chuàng)造出實(shí)物記事（計(jì)數(shù)）④、繪畫記事（計(jì)數(shù)）⑤、刻記記事⑥、結(jié)繩記事（計(jì)數(shù)）⑦、刻契記事（計(jì)數(shù)）⑧等原始計(jì)量方法[ 4 ]。人類會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)行為的發(fā)生是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。人類原始計(jì)量記錄行為先于文字產(chǎn)生，可以視作古人會(huì)計(jì)活動(dòng)的萌芽，與人們當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)生活方式密切相關(guān)。上古會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)沒(méi)有形成獨(dú)立的專門方法，對(duì)應(yīng)中國(guó)本土?xí)?jì)的混沌太極態(tài)。

中國(guó)古代從奴隸制自然經(jīng)濟(jì)到封建制自然經(jīng)濟(jì)，其歷史演進(jìn)長(zhǎng)達(dá)三千余年。由于孤立、弱小、分散的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)處于極其緩慢的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，導(dǎo)致以核算錢糧征繳和力役征派為特征的官?gòu)d會(huì)計(jì)一家獨(dú)大，而與之相對(duì)應(yīng)的民間會(huì)計(jì)只是在商業(yè)流通領(lǐng)域內(nèi)有所發(fā)展。某種意義上，中國(guó)古代會(huì)計(jì)史基本上是一部官?gòu)d會(huì)計(jì)發(fā)展史[ 5 ]。

西周是我國(guó)奴隸制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具和生產(chǎn)方法顯著進(jìn)步，剩余產(chǎn)品大量增加。與此同時(shí)，商品交易貨幣由貝幣擴(kuò)展到銅幣。西周經(jīng)濟(jì)制度由“分封制”取代了“井田制”，諸侯俸祿和貢賦的計(jì)算也促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。手工業(yè)以大作坊的形式存在，并被官府壟斷。《周禮·天官》稱“司會(huì)掌邦之六典、八法、八則……而聽其會(huì)計(jì)?！蔽髦軙r(shí)期，日常零星核算被稱為“計(jì)”，把對(duì)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)情況的匯總考核稱之為“會(huì)”。會(huì)計(jì)核算涵蓋了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬與查賬等內(nèi)容。官?gòu)d會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立，會(huì)計(jì)已成為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)職能部門。同時(shí)，“憑證”“賬簿”“報(bào)表”“記賬方法”也初具雛形，為中式會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。西周時(shí)期，“書計(jì)”已成為一種專門學(xué)問(wèn)。就會(huì)計(jì)教育而言，計(jì)數(shù)教育從入學(xué)發(fā)蒙便開始，《禮記·內(nèi)則》有言“六年，教之?dāng)?shù)與方名”，又言：“十年，出就外傅，居宿于外，學(xué)書計(jì)。”西周時(shí)期，官?gòu)d會(huì)計(jì)已率先走出會(huì)計(jì)混沌太極態(tài)，進(jìn)入到陰陽(yáng)兩儀態(tài)。官?gòu)d會(huì)計(jì)的陽(yáng)儀可以賦值為國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的客觀發(fā)生，比如分封諸侯對(duì)王朝的獻(xiàn)貢以及王朝的費(fèi)用開支事項(xiàng)。官?gòu)d會(huì)計(jì)的陰儀則可以賦值為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和控制的需要。由此，國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)發(fā)生的頻密度和復(fù)雜度的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，疊加國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算和管理的需求⑨，直接促進(jìn)了中國(guó)古代奴隸制以及封建制國(guó)家官?gòu)d會(huì)計(jì)的發(fā)展。

民間會(huì)計(jì)與“富家治生”的“家計(jì)”關(guān)系密切。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期是我國(guó)從奴隸社會(huì)向封建社會(huì)轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期。土地分封制土崩瓦解，地主土地所有制取而代之，奴隸轉(zhuǎn)變?yōu)樨毭?，鐵器、耕牛和水利的發(fā)展大幅提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力，民間手工業(yè)得以發(fā)展，百工活躍，商人階層穩(wěn)固。春秋時(shí)期，國(guó)家許可私人經(jīng)營(yíng)工商業(yè)。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，手工業(yè)出現(xiàn)了官營(yíng)與私營(yíng)并存，私營(yíng)冶鐵、煮鹽、釀酒業(yè)的規(guī)模不亞于官營(yíng)手工業(yè)。私商們通商諸國(guó)，投機(jī)取利，家累千金，富比王侯。商家也成為諸子百家中的重要一家[ 6 ]。著名的商家代表人物有“三致千金”的范蠡和商賈祖師白圭。在吞吐頻繁的私商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，商人們要對(duì)每一筆收入和開支了了分明，清楚地結(jié)算盈利。根據(jù)郭道揚(yáng)[ 7 ]的分析，戰(zhàn)國(guó)時(shí)期民間會(huì)計(jì)出現(xiàn)的“券書”既是經(jīng)濟(jì)憑證也是會(huì)計(jì)“籍書”，類似于近代會(huì)計(jì)核算中以單代賬的情況。綜上，可以判斷中國(guó)民間會(huì)計(jì)于春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期走出會(huì)計(jì)混沌太極態(tài)，進(jìn)入到陰陽(yáng)兩儀態(tài)。民間會(huì)計(jì)的陽(yáng)儀可以賦值為私人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易事項(xiàng)的發(fā)生，民間會(huì)計(jì)的陰儀可以賦值為私人對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易事項(xiàng)的反映、核算和管理。由此，私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)發(fā)生的頻密度和復(fù)雜度的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，疊加私人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)管理的需求，直接促進(jìn)了中國(guó)古代民間會(huì)計(jì)的發(fā)展。

綜上，當(dāng)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單并低頻發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)并無(wú)存在的必要。但當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸頻密復(fù)雜，單純依靠頭腦記憶并匯總核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已不現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)就有必要成為一項(xiàng)專門的經(jīng)濟(jì)管理職能并獨(dú)立出來(lái)。人類會(huì)計(jì)思想和行為的發(fā)生是為了維系人類生存與發(fā)展，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的波動(dòng)性，并對(duì)生產(chǎn)生活進(jìn)行反映、控制和管理。如何界定推動(dòng)中國(guó)古代會(huì)計(jì)發(fā)展的陰陽(yáng)兩儀呢？簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)的陽(yáng)儀是國(guó)家或私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的發(fā)生；會(huì)計(jì)的陰儀則是人們反映、核算和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主觀需要。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀存在疊加人們反映、核算和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主觀需要催生并推動(dòng)了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀發(fā)生與人們主觀管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的對(duì)立統(tǒng)一。會(huì)計(jì)受陰陽(yáng)兩儀力量的推動(dòng)螺旋式地向前發(fā)展。

三、易學(xué)中的“三才”在會(huì)計(jì)情境下的賦值

易學(xué)中有天、地、人三才的概念。《易經(jīng)·系辭傳下》有言：“《易》之為書也，廣大悉備。有天道焉，有人道焉，有地道焉。兼三才而兩之，故六。六者非它也，三才之道也?！睆膬蓛x到三才的演進(jìn)是“二生三”的過(guò)程。易學(xué)中的三爻卦和六爻卦皆與天、人、地三才相對(duì)應(yīng)?！盾髯印と逍А吩唬骸爸粮咧^之天，天下謂之地?！薄豆茏印ば蝿?shì)篇》亦曰：“天覆萬(wàn)物而制之，地載萬(wàn)物而養(yǎng)之?！背填U《程氏易傳》注否卦卦辭時(shí)說(shuō)：“天地交而萬(wàn)物生于中，然后三才備。人為最靈，故為萬(wàn)物之首。凡生天地之中者，皆人道也?！备鶕?jù)古人對(duì)天地人三才的認(rèn)知和易學(xué)取象比類的理念，可以得出：就三爻卦而言，上爻代表天，中爻代表人，下爻代表地。就六爻卦而言，上面兩爻代表天，中間兩爻代表人，下面兩爻代表地。

從古至今，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)過(guò)程及其所作出的論斷主要經(jīng)歷了中國(guó)古代的“工具論”⑩，蘇聯(lián)的“管理工具論”{11}、“藝術(shù)論與技術(shù)論”，美國(guó)的“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”{12}，中國(guó)學(xué)者提出的“管理活動(dòng)論”、“會(huì)計(jì)控制論”{13}和“契約論”[ 8 ]。馬克思指出：“在一切社會(huì)狀態(tài)下，人們對(duì)生產(chǎn)生活資料所耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間必然是關(guān)心的，雖然在不同發(fā)展階段關(guān)心的程度不同?！瘪R克思還指出：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！瘪R克思認(rèn)為會(huì)計(jì)是基于“過(guò)程的控制”與“觀念的總結(jié)”，是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)所作出的科學(xué)結(jié)論。在近現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)的基本職能一是反映，二是控制；會(huì)計(jì)的發(fā)展既不是純技術(shù)性的，也不是純理論性的，而是會(huì)計(jì)原理與會(huì)計(jì)實(shí)踐的統(tǒng)一體。

就三爻的賦值而言，“天”對(duì)應(yīng)的是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的客觀發(fā)生，這里的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅包括微觀層面上的私人或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易事項(xiàng)，也包括宏觀層面上國(guó)家財(cái)政的收入和支出?！暗亍睂?duì)應(yīng)的是人類對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)管理和控制的主觀需要，私人或企業(yè)有對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的主觀需要，國(guó)家各級(jí)政府有對(duì)財(cái)政收入和支出管理和控制的主觀需要。“人”所對(duì)應(yīng)的是人們?yōu)榱藵M足對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)管控的需要，所發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為，以及所實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)功能。會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀發(fā)生與人們主觀管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的對(duì)立統(tǒng)一。換言之，為了滿足人類對(duì)日益頻繁和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算、監(jiān)督、控制和輔助決策的需要，會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

綜上，“人”作為人類所發(fā)生的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為，既不會(huì)逾越“天”源源不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的范圍，又要在盡可能滿足人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)管控需求“地”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督、控制和管理的功能，為當(dāng)事的會(huì)計(jì)主體提升管理效益和決策質(zhì)量。

四、會(huì)計(jì)發(fā)展的四象與八卦

（一）太陰階段：會(huì)計(jì)的萌芽

所謂會(huì)計(jì)“太陰階段”，是指會(huì)計(jì)的陽(yáng)儀（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生）與會(huì)計(jì)的陰儀（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理）處于一種醞釀發(fā)展的初級(jí)狀態(tài)，雙方的力量還很柔弱。在自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，原始氏族的生產(chǎn)生活勉強(qiáng)能維系生存，剩余產(chǎn)品極其有限，這個(gè)階段會(huì)計(jì)活動(dòng)處于萌芽狀態(tài)。新石器時(shí)代，生產(chǎn)力水平有所提高，人們學(xué)會(huì)了栽培農(nóng)作物和飼養(yǎng)牲畜，出現(xiàn)了制陶等原始手工業(yè)。生產(chǎn)剩余品及儲(chǔ)備數(shù)量、品種增多，原始交換關(guān)系發(fā)生。這個(gè)階段的會(huì)計(jì)行為以滿足人們簡(jiǎn)單核算需求的記錄和計(jì)量為主，由于剩余產(chǎn)品及私有財(cái)產(chǎn)尚未大量出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督和管理的功能并無(wú)要求。

會(huì)計(jì)“太陰階段”并非一個(gè)靜止?fàn)顟B(tài)，而是經(jīng)歷著一個(gè)由量變積累向質(zhì)變躍遷的過(guò)程。這一過(guò)程用易學(xué)符號(hào)表示如圖1。

整個(gè)太陰階段由兩個(gè)子階段“坤”“艮”所構(gòu)成。會(huì)計(jì)之太陰，兩儀皆為陰，昭示著這個(gè)階段受制于生產(chǎn)力發(fā)展水平，自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)以自給自足為主，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)相當(dāng)簡(jiǎn)單，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中剩余產(chǎn)品極其有限，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還談不上管理，對(duì)會(huì)計(jì)的需求處于缺失狀態(tài)。而“坤”“艮”可以看作是這樣一個(gè)初級(jí)發(fā)展階段的細(xì)化。

根據(jù)之前引入的三才概念系統(tǒng)，“坤”所表征的就是“太陰階段”中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)都處于非常柔弱甚至缺失的子階段，如圖2所示。雖然表面上看，人類的生產(chǎn)生活等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極為簡(jiǎn)單粗放，還談不上管理和控制，但是“坤”卦在易學(xué)中的象意是大地母親，含藏萬(wàn)物。隨著生產(chǎn)力不斷發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)的分工逐漸細(xì)化，經(jīng)過(guò)采集狩獵與農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)與手工業(yè)、生產(chǎn)與商業(yè)的三次社會(huì)分工，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的數(shù)量、頻次及復(fù)雜程度增加，單純依靠頭腦計(jì)算并記憶經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已不現(xiàn)實(shí)，剩余產(chǎn)品增加并出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)私有制。財(cái)產(chǎn)私有制強(qiáng)化了等價(jià)交換的內(nèi)在需求，這些都形成了對(duì)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要。會(huì)計(jì)發(fā)展太陰階段的“艮”所表征的是伴隨著生產(chǎn)力水平的提高，先有農(nóng)業(yè)從游牧業(yè)和采集狩獵業(yè)中分離出來(lái)，后有手工業(yè)從農(nóng)業(yè)中分離出來(lái)，商業(yè)資本出現(xiàn)，商人階層以商鋪（坐賈）或販夫走卒（行商）等形式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。例如，黃帝時(shí)期的“穿井”、“制舟車”和“創(chuàng)制度量衡系統(tǒng)”，為擴(kuò)大通商半徑，創(chuàng)新交通工具以及規(guī)制市場(chǎng)交易作出了卓越貢獻(xiàn)[ 9 ]。到了夏朝，商國(guó)第七任國(guó)君王亥，因“服牛乘馬，引重致遠(yuǎn)”開古代畜牧業(yè)和遠(yuǎn)程商業(yè)貿(mào)易之先河，極大提升了商國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。春秋時(shí)期，國(guó)家許可私人經(jīng)營(yíng)工商業(yè)。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，手工業(yè)出現(xiàn)了官營(yíng)與私營(yíng)并存，私營(yíng)冶鐵、煮鹽、釀酒業(yè)與官營(yíng)手工業(yè)規(guī)模相當(dāng)。商業(yè)發(fā)展成為促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展變化的質(zhì)變因素，如圖3所示。在易學(xué)中，“艮”卦的象意之一為“手”，意味著在會(huì)計(jì)發(fā)展的“艮”卦階段，手工業(yè)發(fā)展迅速，百工興盛，為商品交換提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻次有所增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍有所擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜程度有所提高，艮卦的天爻從坤卦的陰爻變成陽(yáng)爻就說(shuō)明了這一點(diǎn)。

換言之，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)。某種意義上，會(huì)計(jì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種映射或投影。從歷史演變的角度，會(huì)計(jì)發(fā)展的太陰階段，會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)為記錄和計(jì)量，直至生產(chǎn)力發(fā)展帶來(lái)剩余財(cái)富的積累以及商業(yè)的興起，為下一階段的發(fā)展做鋪墊。

（二）少陽(yáng)階段：會(huì)計(jì)的生發(fā)

在易經(jīng)系統(tǒng)里面，少陽(yáng)意味著陽(yáng)氣初發(fā)，象征著四季中的春季，主萬(wàn)物生發(fā)。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高，越來(lái)越多的剩余產(chǎn)品積累并沉淀在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，私有制得到發(fā)展，并進(jìn)一步產(chǎn)生了階級(jí)和國(guó)家。以西周奴隸制王朝為例，《周禮》一書介紹了西周較為完備的官?gòu)d會(huì)計(jì)制度。西周時(shí)期，以“式法”（原始憑證）為核算依據(jù)，以“日成”“月要”“歲會(huì)”為決策依據(jù)的“中式簿記”方法體系的基礎(chǔ)已經(jīng)建立起來(lái)[ 9 ]。根據(jù)《周禮》，西周統(tǒng)治者為了控制國(guó)家經(jīng)濟(jì)收支，規(guī)定了各類收支項(xiàng)目的名稱、來(lái)源、標(biāo)準(zhǔn)及用處，即“九賦”“九貢”“九式”。周王通過(guò)天官大宰，授權(quán)以司會(huì)為首的會(huì)計(jì)官員具體把控，要求會(huì)計(jì)部門根據(jù)設(shè)定項(xiàng)目核算，并定期報(bào)告{14}。本文中，少陽(yáng)內(nèi)部的遷衍變化如圖4所示。從太陰發(fā)展到少陽(yáng)，最能顯示質(zhì)變的是艮卦（■）與坎卦（■）的不同，而艮卦與坎卦的不同就在于天爻、地爻、人爻之間的關(guān)系發(fā)生了改變。在艮卦中，天爻比人爻和地爻更強(qiáng)勢(shì)，而在坎卦中，人爻與天爻的關(guān)系較上一階段發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，少陽(yáng)階段的人爻比天爻和地爻顯得更為積極，這就是質(zhì)變之所在。在少陽(yáng)階段的坎卦中，會(huì)計(jì)功能得到進(jìn)一步發(fā)揮。比如西周時(shí)期，會(huì)計(jì)不僅是記錄和計(jì)量，還體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告和績(jī)效考核的功能。據(jù)《周禮·天官》記載，“凡在書契版圖者之貳，以逆群吏之治，而聽其會(huì)計(jì)，以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成?！敝袊?guó)古代封建統(tǒng)治者長(zhǎng)期采取“利出一空，重農(nóng)抑商”的政策，是因?yàn)榭吹搅私?jīng)商較務(wù)農(nóng)而言，發(fā)家致富更為輕松迅捷。商業(yè)資本和民間會(huì)計(jì)在政治夾縫和高壓風(fēng)險(xiǎn)中艱難生存和這也與坎卦的象意“風(fēng)險(xiǎn)”不無(wú)關(guān)聯(lián){15}。富貴險(xiǎn)中求，嘗到甜頭的商人階層會(huì)進(jìn)一步加大資本的投入，通過(guò)增加通商頻次，豐富商品品種，擴(kuò)大通商范圍，以期做大做強(qiáng)。例如西漢時(shí)期商品貨幣經(jīng)濟(jì)突出發(fā)展，富甲天下的富商大賈不在少數(shù)?！妒酚洝へ浿沉袀鳌酚涊d：“庶民農(nóng)工商賈，率亦歲萬(wàn)息二千（戶），百萬(wàn)之家則二十萬(wàn)”?！稘h書·貢禹傳》有言：“商賈求利，東西南北各用智巧，好衣美食，歲有十二之利”。隨著民間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)一步活躍，也為會(huì)計(jì)從少陽(yáng)階段的坎卦（■））進(jìn)一步向巽卦（■）遷衍提供了基礎(chǔ)條件。

那么，少陽(yáng)突變階段的巽（■）卦又表征何種意義呢？單就卦象而言，巽表征的是天爻（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生）開始與人爻（會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)）匹配起來(lái)的階段。這個(gè)匹配的過(guò)程大致如下：在歐洲，工業(yè)革命促進(jìn)生產(chǎn)力爆發(fā)式發(fā)展，人類社會(huì)積累的財(cái)富以商業(yè)資本或者產(chǎn)業(yè)資本的形態(tài)回流到經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，資本天然的逐利性被激活，資本主義大行其道。

會(huì)計(jì)制度作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理制度的一項(xiàng)基本制度，不能脫離經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)展。唐宋時(shí)期，“官?gòu)d會(huì)計(jì)”演進(jìn)到完善形態(tài)，建立了統(tǒng)一的財(cái)計(jì)制度體系與規(guī)范的中式簿記方法體系。該體系涵蓋了賬簿組織系統(tǒng)、賬目分類與分項(xiàng)設(shè)置、憑證與“四柱”結(jié)算、會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)編報(bào)等內(nèi)容。此外，《國(guó)計(jì)簿》與《會(huì)計(jì)錄》的撰寫標(biāo)志著中式簿記向中式會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。明清時(shí)期，伴隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的萌芽，民間會(huì)計(jì)產(chǎn)生了中式復(fù)式簿記“龍門賬”和“四腳賬”。在歐洲，15世紀(jì)末誕生于意大利的復(fù)式記賬法大行其道。從18世紀(jì)60年代到80年代，肇始于英國(guó)的工業(yè)革命，隨后在法國(guó)、德國(guó)與美國(guó)等國(guó)相繼完成，借貸復(fù)式簿記傳播開來(lái)。英國(guó)的工業(yè)革命為制造成本核算和管理制度的創(chuàng)立與發(fā)展提供了契機(jī)，“固定資產(chǎn)折舊革命”把近代“簿記學(xué)”推進(jìn)到現(xiàn)代“會(huì)計(jì)學(xué)”。在巽卦中，天爻和人爻皆為陽(yáng)爻，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)功能配合良好，甚至超出了人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控要求。

易學(xué)中，“巽”卦的象意為風(fēng)，象征著會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)站在了“風(fēng)口”上，趕上了時(shí)代發(fā)展的紅利。值得注意的是，少陽(yáng)階段的坎卦和巽卦的地爻皆為陰爻，處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，說(shuō)明會(huì)計(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)較好地滿足了人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和控制的需求，也為會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入下一階段做好了鋪墊。

工業(yè)革命催生了新的經(jīng)濟(jì)組織形式——股份公司。隨著出資人由家族、親屬、朋友擴(kuò)展到陌生的投資者，產(chǎn)業(yè)資本獨(dú)立出來(lái)作為一種追求增殖的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。這種經(jīng)營(yíng)形態(tài)變化對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高要求，除了記賬和算賬，還需要查賬并接受外界監(jiān)督。這就意味著會(huì)計(jì)主體必須向資本投入方定期報(bào)告資本狀況及經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)的受托責(zé)任呼之欲出。這也為從少陽(yáng)的巽卦（■）遷衍到太陽(yáng)的乾卦（■）做好了鋪墊。

（三）太陽(yáng)階段：會(huì)計(jì)的成熟

從少陽(yáng)的巽卦（■）發(fā)展到太陽(yáng)的乾卦（■），得益于人類技術(shù)進(jìn)步和制度配套的突飛猛進(jìn)。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，伴隨著機(jī)器大工業(yè)、礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和農(nóng)業(yè)的發(fā)展，以及國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的開拓，一母多子的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)，會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入到全面成熟期。在經(jīng)歷了1929—1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)后，美國(guó)痛定思痛，通過(guò)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)形式的問(wèn)題，這推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)全方位的發(fā)展，并且?guī)ьI(lǐng)世界進(jìn)入現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的新時(shí)代。在此期間，科斯、諾思、薩繆爾森等經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)研究的高度重視和參與，泰勒等工程師開拓性地發(fā)展了管理會(huì)計(jì)。法國(guó)學(xué)者亨利·法約爾在總結(jié)多年公司經(jīng)營(yíng)管理工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，區(qū)分了“財(cái)務(wù)”和“會(huì)計(jì)”兩項(xiàng)工作的定位。財(cái)務(wù)與資本的籌措與應(yīng)用有關(guān)，而會(huì)計(jì)則包括成本在內(nèi)的系統(tǒng)核算。美國(guó)學(xué)者創(chuàng)立了科學(xué)管理理論，并提出了“現(xiàn)代成本制度”，其中“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析”“預(yù)算控制”的精神與具體計(jì)量的方法，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

20世紀(jì)中葉，跨國(guó)公司興起，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其遍布全球的分支機(jī)構(gòu)為各國(guó)提供審計(jì)、稅務(wù)和咨詢服務(wù)。與此同時(shí)，電子計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，成為管理信息系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)記錄與核算的重大技術(shù)革命。會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的傳遞，使得跨國(guó)管理成為可能。

自改革開放以來(lái)，會(huì)計(jì)事業(yè)也得到了蓬勃發(fā)展。20世紀(jì)90年代，我國(guó)社會(huì)主義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系全面建立起來(lái){16}；與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)管理體制也逐步建立；社會(huì)主義審計(jì)理論與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度也進(jìn)一步完善。

由此，少陽(yáng)階段巽卦的地爻從陰爻變成陽(yáng)爻。人類會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)了少見的天（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生）、地（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理）、人（會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)）三者匹配的狀態(tài)，見圖5中的乾卦。在易學(xué)中，“乾”卦的象意是天，意味著經(jīng)濟(jì)主體的社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)如日中天。同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體服務(wù)的會(huì)計(jì)也發(fā)展到全面成熟的階段，其計(jì)量、記錄、核算、報(bào)告、監(jiān)督、控制、反饋、分析評(píng)估等功能發(fā)揮得淋漓盡致。

值得注意的是，太陽(yáng)階段的“乾”卦三爻皆是陽(yáng)爻，陽(yáng)極而陰生。就微觀層面而言，當(dāng)會(huì)計(jì)主體的財(cái)富生產(chǎn)活動(dòng)達(dá)到鼎盛時(shí)，意味著市場(chǎng)需求得以滿足，市場(chǎng)基本飽和，增長(zhǎng)空間有限，已無(wú)追加投資的必要，甚至經(jīng)濟(jì)主體還會(huì)因?yàn)樨S厚的利潤(rùn)積累和充足的現(xiàn)金流而大手筆分紅，從而變相地造成經(jīng)濟(jì)資源投入減少，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不再擴(kuò)張。由此，“乾”卦的上爻從陽(yáng)爻變成陰爻，從而實(shí)現(xiàn)了從“乾”卦向“兌”卦的遷衍。從易學(xué)象意的角度，“兌”為口，為喜悅，象征投資者因“吃”到紅利獲得投資回報(bào)而感到欣悅。

會(huì)計(jì)在資本主義時(shí)期得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。馬克思的《資本論》對(duì)歷史全面考察后，資本發(fā)展經(jīng)歷了商業(yè)資本、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本后發(fā)現(xiàn)，會(huì)進(jìn)入壟斷資本的終極形態(tài)。壟斷資本集中表現(xiàn)在信用制度的兩面性。從正面性看，信用制度可以在一夜之間集合巨量資金，滿足投資的需要。然而，信用制度具有深刻的寄生性和腐朽性。股份公司發(fā)起人、創(chuàng)始人和董事容易在股票發(fā)行和交易環(huán)節(jié)從事投機(jī)和欺詐活動(dòng)。換言之，信用制度加速了資本主義矛盾的危機(jī)爆發(fā)[ 11 ]。老子在《道德經(jīng)》第四十二章有言：“故物或損之而益，或益之而損?！敝俺删唾Y本成功的信用制度和股份公司組織形式在逾越了與生產(chǎn)力匹配的發(fā)展階段后，或許成為反噬及阻滯資本發(fā)展的障礙。另一方面，不同歷史時(shí)期，新舊經(jīng)濟(jì)動(dòng)能轉(zhuǎn)換，隨著新一輪以信息、數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)為代表的科技革命興起，傳統(tǒng)的“資本投入—產(chǎn)出”商業(yè)模式逐漸衰落，而以創(chuàng)建價(jià)值網(wǎng)絡(luò)和價(jià)值生態(tài)為特征的“連接紅利”模式逐漸興起，會(huì)計(jì)也面臨著被倒逼改革的困境。陳國(guó)青等[ 12 ]指出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)三張報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流表、利潤(rùn)表）可能難以對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)等新業(yè)態(tài)類企業(yè)進(jìn)行有效的價(jià)值判斷，需要引入“第四張報(bào)表”對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)、口碑、品牌、公允價(jià)值等進(jìn)行測(cè)量。

（四）少陰階段：會(huì)計(jì)的失能

在圖5中，太陽(yáng)階段的“兌”卦與少陰階段的“離”卦之間的區(qū)別在于“天——人”關(guān)系發(fā)生了逆轉(zhuǎn)。在太陽(yáng)階段的“兌”卦中，天爻（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生）與人爻（會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)）關(guān)系中，即使社會(huì)財(cái)富生產(chǎn)活動(dòng)不再擴(kuò)張甚至削減，也沒(méi)有影響會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。21世紀(jì)，隨著互聯(lián)網(wǎng)革命不斷深入，人類進(jìn)入數(shù)智經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力和價(jià)值驅(qū)動(dòng)邏輯出現(xiàn)重大變化，根植于舊有技術(shù)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)在新的時(shí)代顯得力不從心[ 13 ]。黃世忠[ 14 ]指出，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性持續(xù)降低，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)新經(jīng)濟(jì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素視而不見。數(shù)智化時(shí)代，數(shù)據(jù)作為要素資源進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，但并沒(méi)有進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)要素帶來(lái)的超額利潤(rùn)無(wú)法透視跟蹤，會(huì)計(jì)的價(jià)值管理功能被極大削弱。少陰階段的“離”卦中，一方面各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源在追加投入，另一方面會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)卻趨于弱化，會(huì)計(jì)有用性下降。這是因?yàn)閿?shù)智經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，傳統(tǒng)商業(yè)模式下的“投入—產(chǎn)出”邏輯變得模糊，連接紅利的產(chǎn)生機(jī)制為非補(bǔ)償式，具有自組織、自生長(zhǎng)特征的社群/平臺(tái)/大數(shù)據(jù)資源不完全是傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)或投資所能帶來(lái)的，而是外生于會(huì)計(jì)報(bào)表[ 13 ]。

雖然少陰階段的會(huì)計(jì)制度日益健全，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨復(fù)雜細(xì)化，但仍然不能扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)失能的頹勢(shì)。數(shù)智經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的資本投入的邊際效應(yīng)下降，企業(yè)越來(lái)越呈現(xiàn)出一種價(jià)值網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)協(xié)同效應(yīng)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)力量[ 15 ]。這意味著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)少陰階段的“離”卦中的天爻由陽(yáng)爻變成陰爻，而人們對(duì)數(shù)智經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和控制提出了更高的要求，地爻（陽(yáng)爻）相對(duì)于天爻和人爻更為強(qiáng)勢(shì)，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)功能不但不能有效滿足數(shù)智經(jīng)濟(jì)的時(shí)代需求，甚至還阻滯了發(fā)展，表征會(huì)計(jì)功能的人爻為陰爻，從而這個(gè)階段的會(huì)計(jì)遷衍為“震”卦勢(shì)在必行，如圖5所示。

在易學(xué)中，“震”卦的象意為“變動(dòng)”，或多或少會(huì)引起“陣痛”和“動(dòng)蕩”，這意味著經(jīng)濟(jì)主體發(fā)現(xiàn)依賴傳統(tǒng)的資源投入并不一定帶來(lái)增長(zhǎng)，改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)資源投入模式，發(fā)掘“大智移云物區(qū)”技術(shù)紅利和網(wǎng)絡(luò)連接紅利才能啟動(dòng)新一輪的增長(zhǎng)引擎，經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)期末與會(huì)計(jì)期初的經(jīng)營(yíng)狀況和成果會(huì)存在較大差異，會(huì)計(jì)如何實(shí)時(shí)跟蹤，動(dòng)態(tài)反映并控制經(jīng)濟(jì)主體日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，是會(huì)計(jì)在新的歷史時(shí)期值得探索和思考的問(wèn)題。

至此，從最初的坤到下一輪四象遷衍中的坤，會(huì)計(jì)走完了一個(gè)完整的過(guò)程。從會(huì)計(jì)的萌芽、生發(fā)、成熟、失能及失能后的反思，不難發(fā)現(xiàn)其中的否定之否定，這也再次印證了人類社會(huì)發(fā)展是一個(gè)螺旋式上升的過(guò)程。下一階段對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展柔弱的新“坤”態(tài)，人類社會(huì)全面步入數(shù)智時(shí)代，根據(jù)易經(jīng)模式的預(yù)測(cè)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)可能不復(fù)存在，基于數(shù)據(jù)與智能的新會(huì)計(jì)將泛在化并融入數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中。會(huì)計(jì)遍布業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，覆蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程{17}，屆時(shí)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不復(fù)存在，數(shù)智會(huì)計(jì)無(wú)處不在，會(huì)計(jì)制度將經(jīng)歷全新的變革。

五、結(jié)論與展望

受《易傳》中太極→兩儀→四象→八卦通用演化模式的啟發(fā)，本文通過(guò)具體思考人類會(huì)計(jì)實(shí)踐，逐步明晰了人類會(huì)計(jì)的四象演化之路。太陰對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的萌芽階段，這個(gè)階段大部分時(shí)期處于自給自足的自然經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)力水平低下，社會(huì)剩余財(cái)富極其有限，會(huì)計(jì)功能體現(xiàn)為記錄和計(jì)量，會(huì)計(jì)沒(méi)有獨(dú)立的專門方法，也沒(méi)有形成一門獨(dú)立的學(xué)科。少陽(yáng)對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)發(fā)展階段。這個(gè)階段經(jīng)濟(jì)形態(tài)主要表現(xiàn)為奴隸制經(jīng)濟(jì)和封建小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，畜牧業(yè)、農(nóng)業(yè)和手工業(yè)也從社會(huì)生產(chǎn)中獨(dú)立分工出來(lái)，私有財(cái)產(chǎn)和剩余財(cái)富的積累使得資本，尤其是商業(yè)資本進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，財(cái)富效應(yīng)初步顯現(xiàn)。這個(gè)階段的會(huì)計(jì)功能除了記錄計(jì)量，還體現(xiàn)了核算和考核功能，會(huì)計(jì)記賬方式也從先前的物記、繩記、刻記轉(zhuǎn)變?yōu)闀跤涃~，單式記賬法普及。太陽(yáng)階段對(duì)應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，隨著股份公司的出現(xiàn)和工業(yè)革命的興起，生產(chǎn)力大爆發(fā)，資本主義與會(huì)計(jì)的蓬勃發(fā)展同頻共振。隨著20世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)中心轉(zhuǎn)移到美國(guó)，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)和審計(jì)得到長(zhǎng)足發(fā)展，滿足企業(yè)對(duì)成本控制和報(bào)告受托責(zé)任的需要。這個(gè)階段，會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立學(xué)科登上歷史舞臺(tái)。少陰對(duì)應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵要素由傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)資本和金融資本轉(zhuǎn)換到人力/數(shù)據(jù)/關(guān)系/技術(shù)等智慧資本上來(lái)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)功能式微，會(huì)計(jì)信息的有用性下降。

會(huì)計(jì)經(jīng)歷了原始經(jīng)濟(jì)時(shí)代的記錄計(jì)量功能，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的考核監(jiān)督功能，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的治理功能，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的決策功能。數(shù)智經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)市值與凈資產(chǎn)之間差額不斷拉大，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)不能承載驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的要素資源，如人力資本、結(jié)構(gòu)資本、數(shù)據(jù)資本和關(guān)系資本在內(nèi)的智慧資本[ 16 ]，也不能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值共創(chuàng)帶來(lái)的超額收益。數(shù)智時(shí)代的新現(xiàn)象和新邏輯對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系提出了新的調(diào)整，會(huì)計(jì)的革命勢(shì)在必行。

中國(guó)傳統(tǒng)易文化給我們提供了可資參考和權(quán)衡的思路。根據(jù)易經(jīng)模式的預(yù)測(cè)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)很可能消失，數(shù)智會(huì)計(jì)將泛在地融入并內(nèi)化到數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，遍布業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，覆蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和軟硬件設(shè)施已明顯滯后于新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，我們要積極應(yīng)對(duì)，及時(shí)跟上數(shù)智時(shí)代發(fā)展的步伐?！?/p>

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