中圖分類號(hào)：D922.28 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOl：10.19881/j.cnki.1006-3676.2025.06.05

摘要：［研究目的］隨著全球ESG投資規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，審計(jì)環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)真實(shí)性不足、信任缺失等問題日益突出，嚴(yán)重影響市場效率。構(gòu)建智能合約驅(qū)動(dòng)下分布式賬本的數(shù)據(jù)上鏈驗(yàn)證模型，可以提升ESG審計(jì)全流程的透明度并強(qiáng)化信任機(jī)制。［研究方法］系統(tǒng)梳理當(dāng)前 ESG審計(jì)面臨的真實(shí)性不足、效率低下、信任缺失等難點(diǎn)，在分析區(qū)塊鏈智能合約特性的基礎(chǔ)上，提出“數(shù)據(jù)分層上鏈—智能合約流程節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證”的鏈?zhǔn)娇尚艡C(jī)制設(shè)計(jì)。［研究結(jié)論］研究表明，智能合約與區(qū)塊鏈技術(shù)的結(jié)合，可實(shí)現(xiàn)ESG審計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)驗(yàn)證、不可篡改與實(shí)時(shí)追蹤，顯著增強(qiáng)審計(jì)流程的透明度與可靠性。為提高審計(jì)環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)的真實(shí)性，可以采取以下措施：一是完善核心算法與鏈?zhǔn)津?yàn)證機(jī)制，突破關(guān)鍵技術(shù)壁壘；二是建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)流程規(guī)范；三是構(gòu)建產(chǎn)業(yè)與政策協(xié)同推進(jìn)體系；四是建設(shè)以區(qū)塊鏈為核心的數(shù)據(jù)集成應(yīng)用。

隨著全球可持續(xù)發(fā)展理念的深入推進(jìn)，環(huán)境、社會(huì)和治理等因素受到企業(yè)的高度重視，并且已逐漸成為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的核心組成部分。在這種大環(huán)境的驅(qū)動(dòng)下，披露 ESG（Environmental，Social and Governance）信息已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)踐中的普遍現(xiàn)象。不過由于技術(shù)及法規(guī)的限制，在現(xiàn)行的ESG審計(jì)體系中仍然存在數(shù)據(jù)透明度不足、報(bào)告可信度存疑、信息不對(duì)稱等問題。這些問題有可能直接削弱利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)ESG披露內(nèi)容的信任度，從而導(dǎo)致資本市場決策效率降低，甚至阻礙全球可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)為解決這些問題提供了新思路。其分布式賬本特性可確保ESG數(shù)據(jù)不可篡改，智能合約能實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程自動(dòng)化，而時(shí)間戳和哈希加密則為數(shù)據(jù)追溯提供了技術(shù)保障。這種區(qū)塊鏈獨(dú)有的“鏈上存證”的模式在有效數(shù)據(jù)源和完備的監(jiān)督框架下能夠改善信息不對(duì)稱問題，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者提供實(shí)時(shí)、透明的數(shù)據(jù)查驗(yàn)渠道，進(jìn)一步幫助提升現(xiàn)有ESG報(bào)告的公信力。

本研究聚焦于區(qū)塊鏈技術(shù)提升ESG審計(jì)透明性與可信度的作用機(jī)制及應(yīng)用路徑。首先剖析當(dāng)前 ESG審計(jì)存在的三大核心問題：數(shù)據(jù)真實(shí)性難以驗(yàn)證、審計(jì)流程復(fù)雜低效、利益相關(guān)方信任缺失。其次，重點(diǎn)探討區(qū)塊鏈技術(shù)（包括數(shù)據(jù)上鏈、智能合約和共識(shí)機(jī)制）如何通過其去中心化、不可篡改和可追溯等特性解決這些問題，同時(shí)客觀分析技術(shù)應(yīng)用中存在的局限性。最后，從技術(shù)研發(fā)、標(biāo)準(zhǔn)制定、政策支持和數(shù)據(jù)科技集成四個(gè)維度，提出區(qū)塊鏈賦能ESG審計(jì)的實(shí)踐路徑，為構(gòu)建可信、高效的ESG審計(jì)體系提供解決方案。

一、區(qū)塊鏈賦能ESG審計(jì)研究的重要性

（一）文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)的核心特點(diǎn)與應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)有研究從不同角度論證了區(qū)塊鏈技術(shù)在構(gòu)建信任機(jī)制方面的獨(dú)特價(jià)值。多位學(xué)者研究表明，區(qū)塊鏈憑借其分布式賬本、智能合約、加密算法等技術(shù)特性，能有效解決信息不對(duì)稱、確權(quán)困難等信任問題。陸岷峰認(rèn)為耐心資本涵蓋多種基金投資形式，規(guī)模日益巨大、需求逐漸復(fù)雜，基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建一種應(yīng)用框架，能夠提升資產(chǎn)透明度與效率[1]。而區(qū)塊鏈技術(shù)的信息共享、信息溯源、智能合約等技術(shù)特點(diǎn)，能有效解決科技金融風(fēng)險(xiǎn)的跨部門傳播信息失真及操作風(fēng)險(xiǎn)等問題[2]。在數(shù)字化時(shí)代，不僅是金融領(lǐng)域，跨境電商也急需去中心化的金融信用體系，而區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本存儲(chǔ)模式、不對(duì)稱加密算法、共識(shí)機(jī)制、數(shù)字簽名、零知識(shí)驗(yàn)證技術(shù)、時(shí)間戳防偽數(shù)據(jù)鏈和智能合約機(jī)制等可以有效賦能跨境電商數(shù)字化發(fā)展[3]。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)已在多個(gè)領(lǐng)域得到應(yīng)用，但其透明性帶來的隱私泄露風(fēng)險(xiǎn)是目前應(yīng)用的技術(shù)門檻。王有恒通過定義理想化的隱私模型，分析四類技術(shù)方案的技術(shù)特征和應(yīng)用場景，提供了技術(shù)路線指導(dǎo)[4。郝儀佳等指出區(qū)塊鏈技術(shù)具有高透明性、可追、安全可靠等特點(diǎn)，可以有效解決傳統(tǒng)碳交易市場中效率低、信息透明度低等問題，分析區(qū)塊鏈與碳排放結(jié)合過程中面臨的新挑戰(zhàn)，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供動(dòng)力[5]。

2.ESG審計(jì)透明性與可信度研究進(jìn)展

現(xiàn)有研究揭示了ESG審計(jì)與信息披露對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要價(jià)值。杜永紅強(qiáng)調(diào)，在“雙碳”目標(biāo)下，

ESG審計(jì)制度建設(shè)對(duì)提升信息披露質(zhì)量具有關(guān)鍵作用，需通過完善評(píng)估體系和大數(shù)據(jù)審計(jì)來增強(qiáng)透明度[。除了企業(yè)自身角度外，徐光華等分析探討了ESG信息披露情況與企業(yè)市場價(jià)值之間的關(guān)系，指出良好的ESG信息披露情況有望帶來更高的股票回報(bào)，減少信息不對(duì)稱，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造[7]。陳鳳霞和姜賓指出ESG信息披露可以加強(qiáng)企業(yè)的信息透明度建設(shè)，緩解因信息不對(duì)稱問題導(dǎo)致的利益摩擦，同時(shí)提升企業(yè)內(nèi)部管理效率和促進(jìn)企業(yè)外部良好聲譽(yù)、形象的形成，降低企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)，為ESG審計(jì)的透明性提供了實(shí)證支持[8]。在國際層面，ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格，JaroslavS和JaromirV分析基于《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》（Corporate Sustainability Reporting Directive，CSRD）準(zhǔn)則的非財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的評(píng)估方法，進(jìn)一步提高對(duì)企業(yè)的ESG信息披露要求[9]。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)在ESG審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的潛力分析

現(xiàn)有研究從不同維度探討了區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用價(jià)值。例如從區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值出發(fā)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)路徑，分析聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略[10]。區(qū)塊鏈的四大核心機(jī)制對(duì)審計(jì)模式有著至關(guān)重要的影響，可以探討技術(shù)應(yīng)用中的矛盾點(diǎn)，并給出解決建議[11]。在財(cái)會(huì)領(lǐng)域中，王甲迎探討了區(qū)塊鏈賦能會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中應(yīng)用的優(yōu)勢，構(gòu)建了碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)[12]。這些研究共同揭示了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)流程的革新作用，為區(qū)塊鏈在ESG審計(jì)中的應(yīng)用提供了技術(shù)參考和方法借鑒。

4.研究空白與創(chuàng)新點(diǎn)

在中國情境下，探索區(qū)塊鏈如何系統(tǒng)性解決ESG數(shù)據(jù)真實(shí)性問題的研究還較為稀缺。本研究創(chuàng)新性地提出區(qū)塊鏈賦能ESG數(shù)據(jù)審計(jì)有效路徑，通過核心數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上鏈、輔助數(shù)據(jù)批量上鏈、參考數(shù)據(jù)按需上鏈的分層上鏈機(jī)制確保審計(jì)數(shù)據(jù)不可篡改，并結(jié)合智能合約的多級(jí)驗(yàn)證實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)驗(yàn)證與交叉核驗(yàn)，進(jìn)一步結(jié)合物聯(lián)網(wǎng)的可信采集技術(shù)，保證數(shù)據(jù)源的真實(shí)性的同時(shí)，有效解決了傳統(tǒng)ESG審計(jì)中存在的信息孤島問題；針對(duì)ESG審計(jì)的多方需求，通過算法化的協(xié)作規(guī)則，重新定義了ESG審計(jì)中的多方信任結(jié)構(gòu)。研究填補(bǔ)了現(xiàn)有文獻(xiàn)中關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)在ESG審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用研究的空白，可為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用ESG審計(jì)提供一定的參考依據(jù)。

5.理論依據(jù)

本研究以委托代理理論和技術(shù)創(chuàng)新擴(kuò)散理論為雙重支撐，構(gòu)建區(qū)塊鏈賦能ESG審計(jì)的分析框架。委托代理理論是由契約發(fā)展理論演變而來，主要指委托人通過指派、雇傭代理人完成工作，同時(shí)賦予代理人一定的決策權(quán)，根據(jù)工作的完成情況給予相應(yīng)的報(bào)酬。

在ESG審計(jì)中，企業(yè)作為代理人出于自身利益的考慮，可能隱藏負(fù)面的ESG審計(jì)數(shù)據(jù)或者虛假披露，這在短期內(nèi)或許可以減輕企業(yè)的外部壓力，維護(hù)企業(yè)在市場中的聲譽(yù)，但是作為委托人的投資者往往需要依賴這些審計(jì)報(bào)告去評(píng)估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理與社會(huì)責(zé)任的履行情況。這些信息的真實(shí)性無法得到驗(yàn)證，委托人需要承擔(dān)較大的監(jiān)督成本。而區(qū)塊鏈技術(shù)分布式記賬確保數(shù)據(jù)上鏈后的不可篡改，同時(shí)結(jié)合智能合約的自動(dòng)化執(zhí)行，能夠?qū)⒋砣说牡赖伦杂X轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢则?yàn)證的算法保證，從而降低委托人的監(jiān)督成本與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

技術(shù)創(chuàng)新擴(kuò)散理論由埃弗雷特·羅杰斯（EverettM.Rogers）提出，強(qiáng)調(diào)新技術(shù)在社會(huì)當(dāng)中通過特定渠道隨時(shí)間推移逐漸被采納的過程，而區(qū)塊鏈技術(shù)在ESG審計(jì)中的擴(kuò)散路徑正是遵循此理論。在認(rèn)知階段，ESG審計(jì)存在數(shù)據(jù)造假、效率低下等問題，區(qū)塊鏈技術(shù)由于其不可篡改特性被行業(yè)熟知；在說服階段，其數(shù)據(jù)上鏈可以解決企業(yè)選擇性披露問題，智能合約自動(dòng)化驗(yàn)證可以縮短審計(jì)周期；在決策與實(shí)施階段，區(qū)塊鏈一方面能解決技術(shù)難題，另一方面可通過政策引導(dǎo)在行業(yè)內(nèi)得到推廣。最終，區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)被大部分企業(yè)采納的愿景?；诖死碚?，區(qū)塊鏈技術(shù)與ESG審計(jì)的融合路徑可進(jìn)一步細(xì)化為審計(jì)理論框架與技術(shù)特性的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如表1所示。

（二）ESG審計(jì)透明性與可信度的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

當(dāng)前ESG審計(jì)面臨三大問題：數(shù)據(jù)造假、效率低下、信任危機(jī)。部分企業(yè)為提升評(píng)級(jí)，在報(bào)告中選擇性披露或美化數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，誤導(dǎo)投資決策。更為重要的是，傳統(tǒng)審計(jì)需要跨部門、跨機(jī)構(gòu)反復(fù)核驗(yàn)，耗時(shí)費(fèi)力且成本高企，而審計(jì)過程中的人為操作空間，又讓最終報(bào)告的可信度大打折扣。

1.數(shù)據(jù)真實(shí)性不足

當(dāng)前ESG信息披露亂象叢生，部分企業(yè)通過“數(shù)據(jù)粉飾”來掩蓋真實(shí)表現(xiàn)。在缺乏剛性約束的披露環(huán)境下，企業(yè)往往選擇性地放大亮點(diǎn)、掩蓋污點(diǎn)，甚至采用不準(zhǔn)確的指標(biāo)和不符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)來報(bào)告ESG數(shù)據(jù)，使得ESG評(píng)分淪為公關(guān)工具而非真實(shí)反映[13]。例如，盛屯礦業(yè)在2021—2023年間通過財(cái)務(wù)手段虛增利潤3.5億元，其ESG環(huán)境評(píng)分卻始終穩(wěn)定在9.26分高位。但環(huán)保處罰記錄顯示，該企業(yè)期間存在多次超標(biāo)排放未披露，暴露出評(píng)分與事實(shí)嚴(yán)重脫節(jié)?？频陆逃?024年社會(huì)維度評(píng)分僅3.14分，與其宣稱的“員工培訓(xùn)投入激增 120% ”形成鮮明反差，數(shù)據(jù)與實(shí)際投入存在顯著矛盾。更為嚴(yán)重的是，紅相股份（2017—2022）和中泰化學(xué)（2022）分別虛增利潤9.2億元、收入12.3億元，但它們的ESG評(píng)級(jí)直到2025年才跌至CC級(jí)，反映出評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)造假識(shí)別的嚴(yán)重滯后性。這些案例揭示出ESG生態(tài)的深層危機(jī)：當(dāng)企業(yè)可以輕易操縱數(shù)據(jù)，當(dāng)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)難以及時(shí)識(shí)別造假，整個(gè)ESG評(píng)價(jià)體系的公信力將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

同時(shí)，我國不同企業(yè)類型對(duì)于ESG報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性也有一定影響，如表2所示，央國企不僅在ESG報(bào)告披露的連續(xù)性與第三方審驗(yàn)比例上要遠(yuǎn)高于民營企業(yè)與ST/*ST企業(yè)，且爭議事件的得分也最低。這說明央國企在ESG管理方面具有較高的成熟度和規(guī)范性，其ESG報(bào)告數(shù)據(jù)具有一定的可信度，但民營企業(yè)與ST/*ST企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，其在ESG報(bào)告管理方面能力較差，爭議事件頻出，降低了企業(yè)ESG數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

2.審計(jì)流程的復(fù)雜性與效率低下

傳統(tǒng)ESG審計(jì)涉及多源異構(gòu)數(shù)據(jù)的采集與驗(yàn)證，包括人工收集紙質(zhì)文件、核對(duì)電子表格等煩瑣環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)顯示平均每個(gè)項(xiàng)目需處理超過15類數(shù)據(jù)源，導(dǎo)致審計(jì)周期普遍長達(dá)3—6個(gè)月[14]。具體如圖1所示。如汽車行業(yè)中，在《中國汽車行業(yè)ESG標(biāo)準(zhǔn)》的框架下，企業(yè)需要收集大量的數(shù)據(jù)，其中包括13個(gè)一級(jí)指標(biāo)和103個(gè)三級(jí)指標(biāo)。但實(shí)際操作中，供應(yīng)鏈碳排放數(shù)據(jù)涉及生產(chǎn)、物流、供應(yīng)商等多個(gè)環(huán)節(jié)，不同部門采用不同的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法，造成了數(shù)據(jù)的不一致，增加了整合難度。

3.利益相關(guān)者信任缺失的癥結(jié)分析

當(dāng)前ESG審計(jì)正遭遇嚴(yán)重的信任危機(jī)。究其根源在于企業(yè)披露的ESG數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)頻頻“打架”，真實(shí)性存疑；關(guān)鍵議題管理淪為形式化管理，實(shí)質(zhì)性改善不足；第三方驗(yàn)證形同虛設(shè)，缺乏有效制衡等。

這些問題動(dòng)搖了市場對(duì)ESG評(píng)級(jí)的信任基石，當(dāng)投資者發(fā)現(xiàn)ESG得分與企業(yè)實(shí)際表現(xiàn)嚴(yán)重背離時(shí)，整個(gè)評(píng)價(jià)體系的公信力便會(huì)轟然崩塌[15]。

經(jīng)調(diào)查，有多家上市公司（如*ST中潤、*ST工智等）被出具了“無法表示意見”的ESG審計(jì)意見。這些公司多數(shù)存在財(cái)務(wù)困境，如連續(xù)虧損、凈資產(chǎn)為負(fù)等，這可能導(dǎo)致審計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而出具“無法表示意見”。這種情況會(huì)直接影響投資者和其他利益相關(guān)者的信任，因?yàn)檫@些意見暗示公司存在重大不確定性或問題。值得一提的是，對(duì)外宣稱“零容忍反腐”的明陽電器，在2023年被曝向國家電網(wǎng)相關(guān)人員行賄500萬元以中標(biāo)項(xiàng)目，ESG報(bào)告未披露涉事人員的處理結(jié)果及整改措施，商業(yè)道德議題管理形同虛設(shè)。截至2024年年底，A股僅12家企業(yè)的ESG報(bào)告經(jīng)過了第三方的審計(jì)，暴露出第三方驗(yàn)證機(jī)制的嚴(yán)重不足。

二、智能合約驅(qū)動(dòng)的ESG審計(jì)可信度增強(qiáng)機(jī)制

（一）數(shù)據(jù)上鏈確保數(shù)據(jù)真實(shí)性

不可篡改性是區(qū)塊鏈最顯著的特點(diǎn)之一。與傳統(tǒng)的可編輯數(shù)據(jù)庫相比，該特點(diǎn)意味著數(shù)據(jù)一旦上傳到區(qū)塊鏈上，就無法隨意更改或刪除[16]。每一個(gè)新的區(qū)塊的產(chǎn)生都意味著一筆數(shù)據(jù)的添加，新區(qū)塊與之前的數(shù)據(jù)區(qū)塊通過加密技術(shù)連接在一起，從而形成一個(gè)永久且無法篡改的鏈條。鏈條形成后區(qū)塊鏈會(huì)立即記錄任何對(duì)數(shù)據(jù)的修改或刪除行為，并構(gòu)成公共賬本的一部分。比如企業(yè)提供的關(guān)于碳排放、能源消耗、資源利用、員工待遇等信息，一旦記錄在區(qū)塊鏈上，在未經(jīng)審計(jì)的情況下無法隨意修改，增強(qiáng)了公眾、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)這些數(shù)據(jù)的信任。區(qū)塊鏈這種不可變性，可以有效防止企業(yè)在報(bào)告ESG數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)誤導(dǎo)行為，確保了企業(yè)提供的ESG信息的完整性和真實(shí)性。

需要注意的是，不同數(shù)據(jù)層的上鏈規(guī)則是不同的，碳排放數(shù)據(jù)、能源消耗數(shù)據(jù)、重大安全事故記錄、高管薪酬結(jié)構(gòu)等核心數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)必須實(shí)時(shí)上鏈，員工培訓(xùn)記錄、社區(qū)活動(dòng)記錄等輔助數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)可定期批量上鏈，而行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)、歷史對(duì)比數(shù)據(jù)等參考數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)按需上鏈即可。具體規(guī)則如圖2所示。

在上述工作原理的基礎(chǔ)上，可以構(gòu)建整體技術(shù)路徑，即通過物聯(lián)網(wǎng)傳感器、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)、第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)等方式收集ESG數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)哈希化并打時(shí)間戳，確保不可篡改，再通過智能合約自動(dòng)校驗(yàn)ESG合規(guī)性，并將哈希值上鏈存證。最后監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者等按權(quán)限訪問數(shù)據(jù)。通過這樣的工作流程，使得ESG審計(jì)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)從采集到上鏈的全流程可信，增強(qiáng)報(bào)告公信力。具體流程如圖3所示。

（二）智能合約確保審計(jì)流程透明化

1.智能合約技術(shù)實(shí)現(xiàn)機(jī)制

智能合約在區(qū)塊鏈中扮演著至關(guān)重要的角色，當(dāng)企業(yè)的能源消耗、碳排放、資源管理、員工權(quán)益、供應(yīng)鏈記錄、社會(huì)責(zé)任履行情況等ESG數(shù)據(jù)被上鏈時(shí)，智能合約會(huì)根據(jù)預(yù)設(shè)的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)驗(yàn)證。比如，企業(yè)上傳的碳排放數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈上進(jìn)行記錄時(shí)，智能合約會(huì)按照預(yù)定的碳排放閾值自動(dòng)檢查數(shù)據(jù)是否合規(guī)。如果數(shù)據(jù)超出了設(shè)定的合規(guī)范圍，智能合約會(huì)觸發(fā)相應(yīng)的異常警報(bào)或提醒，并生成相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。由于這些審計(jì)過程都被編碼到區(qū)塊鏈中，這一切的校驗(yàn)工作都不依賴人為的干預(yù)，減少了人為失誤或故意操控的空間。

更重要的是，智能合約不僅能夠自動(dòng)執(zhí)行合規(guī)性驗(yàn)證，還會(huì)將每次驗(yàn)證結(jié)果都永久地存儲(chǔ)在分布式賬本上[17]。企業(yè)、審計(jì)方和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等參與節(jié)點(diǎn)可以隨時(shí)追溯數(shù)據(jù)來源和驗(yàn)證過程，任何數(shù)據(jù)的修改未經(jīng)過審計(jì)之前都是不可篡改的，并且所有操作都會(huì)被實(shí)時(shí)記錄。這一機(jī)制的實(shí)現(xiàn)將有望減少人為操控的可能性，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的透明度和可信度，具體操作如圖4所示。

2.智能合約在ESG審計(jì)體系中的核心優(yōu)勢分析

智能合約的自動(dòng)化特征可以有效提高審計(jì)的效率與精準(zhǔn)度，相比傳統(tǒng)人工審計(jì)受時(shí)空和資源限制，智能合約系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)全流程自動(dòng)化。值得注意的是，當(dāng)企業(yè)達(dá)到預(yù)設(shè)的環(huán)保指標(biāo)或社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)觸發(fā)合規(guī)驗(yàn)證并生成標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)合格報(bào)告，若指標(biāo)不符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的要求，則自動(dòng)生成整改意見。這種審計(jì)流程的全自動(dòng)化機(jī)制可以壓縮審計(jì)周期，促使每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格遵循既定規(guī)范。

一方面，智能合約能夠做到全天候不間斷收集和檢測數(shù)據(jù)。在多數(shù)情況下，一天內(nèi)的任何時(shí)間段，系統(tǒng)一旦檢測到異常，就會(huì)實(shí)時(shí)地把預(yù)警信號(hào)同步直達(dá)監(jiān)管部門的監(jiān)控屏幕、投資者的決策終端和企業(yè)高管的手機(jī)。這些警報(bào)并非只是普通的通知信息，它們也將作為無法篡改的數(shù)據(jù)永久保存在區(qū)塊鏈上。這些數(shù)據(jù)可以將企業(yè)從車間能耗記錄到公司治理決策等大大小小的所涉及的ESG關(guān)鍵數(shù)據(jù)都顯示在區(qū)塊鏈上，從而幫助審計(jì)部門在追溯到該企業(yè)ESG數(shù)據(jù)時(shí)較快地搜尋到需要的數(shù)據(jù)。相較于傳統(tǒng)人工報(bào)送可能存在24小時(shí)響應(yīng)延遲和紙質(zhì)憑證易損毀等問題，這種自動(dòng)化方案將大大提高審計(jì)數(shù)據(jù)效率，從而減少傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人工修改與操作的可能性。

另一方面，智能合約能夠賦能ESG審計(jì)的動(dòng)態(tài)學(xué)習(xí)和優(yōu)化能力，主要通過區(qū)塊鏈上的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)反饋和預(yù)設(shè)的機(jī)器學(xué)習(xí)算法實(shí)現(xiàn)。區(qū)塊鏈的不可篡改性讓智能合約不斷收集ESG相關(guān)的數(shù)據(jù)，豐富數(shù)據(jù)樣本，每次審計(jì)結(jié)果和外部環(huán)境的變化都會(huì)觸發(fā)預(yù)設(shè)的學(xué)習(xí)算法，在數(shù)據(jù)樣本達(dá)到預(yù)設(shè)值時(shí)，就會(huì)自動(dòng)優(yōu)化ESG數(shù)據(jù)審計(jì)方式，從而提升審計(jì)的準(zhǔn)確性與適應(yīng)性。

（三）共識(shí)機(jī)制構(gòu)建多方信任體系

區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制為ESG審計(jì)構(gòu)建了一套創(chuàng)新的驗(yàn)證體系。在這個(gè)體系中，企業(yè)提交的ESG數(shù)據(jù)需要經(jīng)過多方獨(dú)立驗(yàn)證，其涵蓋了監(jiān)管、審計(jì)，以及監(jiān)督等相關(guān)部門。在構(gòu)建該創(chuàng)新體系時(shí)，首先需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)把好合規(guī)關(guān)，接下來相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)專業(yè)核查，最后則需要非政府組織提供第三方監(jiān)督。這些驗(yàn)證主體可以通過智能合約實(shí)現(xiàn)協(xié)同運(yùn)作相互制約的工作模式—一個(gè)需要被審查的數(shù)據(jù)，只有當(dāng)各方對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性達(dá)成共識(shí)時(shí)，該信息才會(huì)被寫入?yún)^(qū)塊鏈，從而確保了該信息各個(gè)方面的合規(guī)性。除此之外，該系統(tǒng)還可以根據(jù)實(shí)際需求靈活配置，比如系統(tǒng)可以采用工作量證明或權(quán)益證明機(jī)制，根據(jù)實(shí)際需求為不同機(jī)構(gòu)設(shè)置差異化的投票權(quán)重。這樣既保留了區(qū)塊鏈去中心化的特點(diǎn)，又讓專業(yè)機(jī)構(gòu)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)揮了主導(dǎo)作用，解決了單一區(qū)塊鏈可能導(dǎo)致的專業(yè)性不足的問題[18]。

智能合約可以將工作自動(dòng)化，這一優(yōu)勢在審計(jì)的過程中起到了很重要的作用。智能合約可以將GRI、SASB這些復(fù)雜的國際標(biāo)準(zhǔn)直接編入其運(yùn)行的代碼，相當(dāng)于所有的審計(jì)規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)都儲(chǔ)存在代碼中，一旦將數(shù)據(jù)輸入該代碼便可以自動(dòng)運(yùn)行，比傳統(tǒng)審計(jì)使用人力去翻閱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加節(jié)省時(shí)間，同時(shí)也提高了結(jié)果的準(zhǔn)確率。除此之外，代碼的運(yùn)行可以被看作黑盒算法，這意味著數(shù)據(jù)被輸入該系統(tǒng)后，在系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)行與計(jì)算的過程中是不可篡改的，這保證了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確執(zhí)行，還杜絕了傳統(tǒng)審計(jì)工作中人為造成的數(shù)據(jù)篡改等問題，增強(qiáng)了審計(jì)過程的可信性。

三、推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于ESG審計(jì)的方法路徑（一）加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，突破技術(shù)瓶頸

針對(duì)數(shù)據(jù)源驗(yàn)證困境及智能合約漏洞等技術(shù)難題，既需要增加部署物聯(lián)網(wǎng)可信執(zhí)行環(huán)境（TEE）、引入第三方數(shù)據(jù)公證節(jié)點(diǎn)，也需要使用形式化驗(yàn)證工具等解決方案。

具體而言，企業(yè)的原始數(shù)據(jù)在TEE環(huán)境中加密生成數(shù)字指紋，隨后直接上傳至區(qū)塊鏈中。這樣一是可以保證數(shù)據(jù)的唯一性，二是可以防止傳感器篡改參數(shù)，同時(shí)通過GPS或者北斗定位系統(tǒng)將數(shù)據(jù)與地理位置、具體時(shí)間綁定，防止企業(yè)將A數(shù)據(jù)謊報(bào)為B數(shù)據(jù)。為了進(jìn)一步解決數(shù)據(jù)源造假問題，還需要在區(qū)塊鏈中引入環(huán)保部門、電網(wǎng)部門、權(quán)威行業(yè)協(xié)會(huì)等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比，例如將企業(yè)上報(bào)的能耗數(shù)據(jù)與電網(wǎng)的用電記錄進(jìn)行對(duì)比，將碳排放數(shù)據(jù)與政府許可的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比等，規(guī)定至少三個(gè)公證節(jié)點(diǎn)聯(lián)合簽名來確認(rèn)數(shù)據(jù)有效。

另外，智能合約的安全問題需要采用Certora驗(yàn)證工具，將合約規(guī)則翻譯為數(shù)學(xué)公式，用數(shù)學(xué)證明的方式去驗(yàn)證整體的合約規(guī)則思路是否正確。例如將碳排放數(shù)據(jù)必須經(jīng)過三方驗(yàn)證，轉(zhuǎn)譯為邏輯表達(dá)式去驗(yàn)證邏輯思路，防止出現(xiàn)邏輯漏洞。

區(qū)塊鏈技術(shù)真正落地到ESG審計(jì)領(lǐng)域并非易事，具體分兩個(gè)階段實(shí)施：首先，技術(shù)部門需要聚焦關(guān)鍵技術(shù)節(jié)點(diǎn)的突破驗(yàn)證；其次，需要拓展至典型行業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)，之后把第一階段打磨的技術(shù)模塊組合成解決方案，從而全面推廣，把技術(shù)深度融入ESG審計(jì)全流程。整個(gè)過程必須始終堅(jiān)持技術(shù)研發(fā)要跟著實(shí)際需求走，即市場需要什么，區(qū)塊鏈技術(shù)就重點(diǎn)突破什么，避免陷入“為了用區(qū)塊鏈而用區(qū)塊鏈”的誤區(qū)。唯有如此，區(qū)塊鏈技術(shù)才能真正成為ESG治理體系的支柱[19]。

1.第一階段：技術(shù)研發(fā)與驗(yàn)證（2025—2030年）

2025年技術(shù)部門著重研發(fā)集成TEE和國密算法的ESG物聯(lián)網(wǎng)芯片原型。從源頭確保物聯(lián)網(wǎng)終端采集的數(shù)據(jù)真實(shí)可信，提升審計(jì)安全性與合規(guī)性。2026至2027年計(jì)劃突破兩大技術(shù)難題，一是推出動(dòng)態(tài)權(quán)重PoS共識(shí)測試網(wǎng)，其能根據(jù)驗(yàn)證節(jié)點(diǎn)的專業(yè)資質(zhì)動(dòng)態(tài)調(diào)整投票權(quán)重，讓數(shù)據(jù)上鏈又快又準(zhǔn)。二是推出跨鏈中繼網(wǎng)絡(luò)，跨鏈中繼網(wǎng)絡(luò)能夠在不同行業(yè)的區(qū)塊鏈之間搭建橋梁，讓供應(yīng)鏈、能源等不同場景的鏈上數(shù)據(jù)安全互通，徹底打破信息孤島，從而提升各行業(yè)之間數(shù)據(jù)交換的效率。

2.第二階段：標(biāo)準(zhǔn)制定與行業(yè)推廣（2030—2035年）

2028至2029年是行業(yè)推廣的關(guān)鍵窗口期。技術(shù)部門可以牽頭組建國際標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)盟，聯(lián)合全球頂尖專家、高校研究團(tuán)隊(duì)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)，全力推進(jìn)區(qū)塊鏈ESG應(yīng)用的IEEE國際標(biāo)準(zhǔn)立項(xiàng)工作。重點(diǎn)攻克三大技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：ESG報(bào)告的技術(shù)規(guī)范體系、全鏈路數(shù)據(jù)采集與傳輸協(xié)議、基于區(qū)塊鏈的ESG審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化流程。預(yù)計(jì)到2030年，系統(tǒng)將通過歐盟CSRD等國際嚴(yán)苛認(rèn)證，標(biāo)志著其合規(guī)性達(dá)到全球頂尖水平。屆時(shí)部署的聯(lián)盟鏈網(wǎng)絡(luò)將支撐10萬臺(tái)級(jí)設(shè)備的實(shí)時(shí)ESG數(shù)據(jù)采集，預(yù)計(jì)可使企業(yè)ESG報(bào)告成本下降 40% ，審計(jì)效率提升5倍。

（二）制定行業(yè)規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)體系

區(qū)塊鏈技術(shù)正在重塑ESG審計(jì)領(lǐng)域。采用區(qū)塊鏈技術(shù)可以大幅提高審計(jì)效率，但是這并不表明區(qū)塊鏈技術(shù)是完美無缺的，曾經(jīng)在企業(yè)試點(diǎn)的過程中就因?yàn)樘紨?shù)據(jù)上鏈格式不統(tǒng)一導(dǎo)致跨平臺(tái)驗(yàn)證困難。這就需要在審計(jì)領(lǐng)域建立一個(gè)融合技術(shù)與治理的雙位一體的標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)區(qū)塊鏈賦能ESG審計(jì)的廣泛應(yīng)用。

在推進(jìn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)時(shí)，需要重點(diǎn)突破三方面的難題：在數(shù)據(jù)兼容性方面可以參考中國電子工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)協(xié)會(huì)發(fā)布的《區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)格式規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)上鏈的格式，盡量避免因?yàn)楦袷讲唤y(tǒng)一影響跨平臺(tái)驗(yàn)證效率；考慮到實(shí)際運(yùn)營中的能源消耗問題，建議選擇經(jīng)以太坊2.0驗(yàn)證過的PoS共識(shí)機(jī)制，在保證安全性的同時(shí)可降低約 99% 的能耗，更符合ESG對(duì)環(huán)境可持續(xù)的要求；更重要的是智能合約的開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，可以借鑒《GRI標(biāo)準(zhǔn)》，針對(duì)較為關(guān)鍵的數(shù)據(jù)自動(dòng)采集上鏈，提高審計(jì)效率[20]

在數(shù)據(jù)治理層面，ESG數(shù)據(jù)披露的規(guī)范化是推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵一步。針對(duì)“碳排放總量”“員工權(quán)益”等ESG中較為核心的數(shù)據(jù)，可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)公開上鏈，利用數(shù)據(jù)的不可篡改實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。但是考慮到企業(yè)有些數(shù)據(jù)涉及行業(yè)機(jī)密的問題，例如化工企業(yè)的原材料采購數(shù)據(jù)可能涉及商業(yè)秘密，直接公開并不現(xiàn)實(shí)。所以在考慮數(shù)據(jù)透明化的同時(shí)還必須考慮如何保護(hù)其商業(yè)機(jī)密。此時(shí)，零知識(shí)證明技術(shù)可以成為一個(gè)折中方案，通過加密技術(shù)驗(yàn)證數(shù)據(jù)真實(shí)性，無須暴露具體配方或成本結(jié)構(gòu)，從而降低數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，需重視數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)的安全，可以在物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備中部署可信執(zhí)行環(huán)境，這一做法相當(dāng)于為傳感器數(shù)據(jù)加上一層保險(xiǎn)一即使設(shè)備被黑客入侵，原始數(shù)據(jù)仍能在隔離區(qū)域加密處理。

（三）構(gòu)建政策支持與激勵(lì)機(jī)制

1．構(gòu)建政策支持體系

當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)在ESG審計(jì)落地的主要障礙是智能合約報(bào)告的法律效力不足?？梢栽凇吨腥A人民共和國電子商務(wù)法》修訂中增設(shè)條款，規(guī)定經(jīng)國家認(rèn)證的區(qū)塊鏈審計(jì)節(jié)點(diǎn)所生成的報(bào)告，在符合《中華人民共和國電子簽名法》的前提下具有與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告同等的法律效力。同時(shí)，在激勵(lì)措施方面可以采取分階段推動(dòng)扶持的政策，對(duì)首批應(yīng)用區(qū)塊鏈ESG審計(jì)的企業(yè)，在滿足《區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用指南》標(biāo)準(zhǔn)的前提下，給予 150% 的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。當(dāng)滲透率達(dá)到 15% 以上時(shí)再配套定向的綠色信貸額度，滲透率達(dá)到 30% 時(shí)，企業(yè)享受稅收減免疊加政策，吸引更多的企業(yè)加入到區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用中來。隨著全球化合作的不斷加深，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用潛力逐漸顯現(xiàn)。例如，中國和新加坡2023年啟動(dòng)的“吉寶灣光伏項(xiàng)目”，就通過螞蟻鏈開發(fā)的智能合約系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了發(fā)電量、碳減排等ESG數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)上鏈存證。這種模式若能解決跨國數(shù)據(jù)互認(rèn)問題，或可為后續(xù)項(xiàng)目提供可復(fù)用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

2．設(shè)計(jì)市場化激勵(lì)

市場化激勵(lì)的本質(zhì)是用市場規(guī)則解決市場問題，可以通過設(shè)計(jì)“讓好人賺錢，讓壞人虧錢”的機(jī)制，減少對(duì)道德或行政手段的依賴。

當(dāng)前很多企業(yè)的ESG數(shù)據(jù)披露存在“報(bào)喜不報(bào)憂”的現(xiàn)象，甚至部分碳排放、能耗數(shù)據(jù)存在人為修飾。為了提升透明度，改善上述問題，建議成立經(jīng)生態(tài)環(huán)境部、證監(jiān)會(huì)雙認(rèn)證的ESG數(shù)據(jù)存證平臺(tái)，企業(yè)上傳的碳排放、能耗等關(guān)鍵指標(biāo)交由第三方機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)，并配套一定的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施：對(duì)于數(shù)據(jù)通過審核且ESG表現(xiàn)較好的企業(yè)給予一定的企業(yè)所得稅的減免，以及提供優(yōu)先審批綠色債券額度或提供貼息貸款等服務(wù)。金融機(jī)構(gòu)也可以依據(jù)這些不可篡改的數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，例如，某銀行能對(duì)綠色評(píng)級(jí)為A級(jí)以上的企業(yè)提供 50～100 個(gè)基點(diǎn)的利率優(yōu)惠。這一舉措在降低企業(yè)融資成本的同時(shí)，也可能激勵(lì)企業(yè)在ESG方面持續(xù)投入與創(chuàng)新。當(dāng)然，實(shí)際效果還需要試點(diǎn)效果的驗(yàn)證，平衡風(fēng)險(xiǎn)與激勵(lì)的尺度。

同時(shí)考慮到區(qū)塊鏈所擁有的智能技術(shù)的優(yōu)勢，在開發(fā)時(shí)可以嘗試建立一個(gè)有關(guān)企業(yè)ESG數(shù)據(jù)表現(xiàn)的鏈上評(píng)分系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以選擇加權(quán)評(píng)分的模式。例如采用“ 50% 數(shù)據(jù)完整性 +30% 第三方驗(yàn)證 +20% 歷史改進(jìn)度”，根據(jù)區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)的完整性同時(shí)結(jié)合第三方評(píng)估與歷史情況的對(duì)比，經(jīng)過匯總后形成較為合理的分?jǐn)?shù)。但在使用該評(píng)分系統(tǒng)時(shí)，需要注意企業(yè)的一些異常數(shù)據(jù)波動(dòng)，防止企業(yè)通過美化數(shù)據(jù)造成風(fēng)險(xiǎn)，例如重點(diǎn)篩查短期內(nèi)出現(xiàn)明顯數(shù)據(jù)提升的企業(yè)。同時(shí)當(dāng)一個(gè)企業(yè)的ESG評(píng)分短期內(nèi)發(fā)生顯著變化時(shí)，可以設(shè)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)向該企業(yè)以及關(guān)注該企業(yè)的投資機(jī)構(gòu)發(fā)送提示。這種實(shí)時(shí)透明的信息披露，不僅能夠幫助投資者更高效地跟蹤企業(yè)表現(xiàn)，還可以形成一種監(jiān)督模式促使企業(yè)更加注重?cái)?shù)據(jù)披露的真實(shí)性。

（四）構(gòu)建以區(qū)塊鏈為核心的數(shù)據(jù)科技集成應(yīng)用

構(gòu)建以區(qū)塊鏈為核心的數(shù)據(jù)科技集成應(yīng)用，主要是通過分布式賬本技術(shù)建立可信數(shù)據(jù)基座，同時(shí)采用智能合約實(shí)現(xiàn)ESG審計(jì)規(guī)則的自動(dòng)化執(zhí)行，達(dá)到整合物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)，從而形成協(xié)同創(chuàng)新體系。在實(shí)踐層面可以通過“數(shù)據(jù)采集層”“數(shù)據(jù)處理層”“智能應(yīng)用層”的“三層聯(lián)動(dòng)”架構(gòu)實(shí)現(xiàn)技術(shù)融合與價(jià)值倍增，據(jù)此成功構(gòu)建這一協(xié)同創(chuàng)新體系。

數(shù)據(jù)采集層的核心目標(biāo)是確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可信性，具體而言就是確保從現(xiàn)實(shí)世界到數(shù)字世界的數(shù)據(jù)采集精準(zhǔn)、實(shí)時(shí)。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，在開發(fā)該集成應(yīng)用的數(shù)據(jù)采集層時(shí)，可以依托如環(huán)境傳感器、RFID標(biāo)簽等物聯(lián)網(wǎng)終端設(shè)備，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)世界數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)數(shù)字化。接下來將數(shù)字化后的數(shù)據(jù)通過5G/6G網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)高速低延時(shí)傳輸，并利用區(qū)塊鏈技術(shù)為原始數(shù)據(jù)附加時(shí)空戳和數(shù)字指紋，通過這種方式可以在保證數(shù)據(jù)權(quán)屬與安全的情況下同時(shí)實(shí)現(xiàn)從數(shù)據(jù)源到數(shù)據(jù)消費(fèi)的全過程。

數(shù)據(jù)處理層的主要任務(wù)是對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行高效、快速地處理與分析，釋放數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值。系統(tǒng)對(duì)大量數(shù)據(jù)的處理，需要采用邊緣計(jì)算與云計(jì)算協(xié)同的混合架構(gòu)，通過流式計(jì)算引擎實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)清洗與分析，確保只有經(jīng)過處理的有效數(shù)據(jù)才能夠進(jìn)入下一步的決策過程。同時(shí)運(yùn)用跨區(qū)域數(shù)據(jù)處理技術(shù)，使得不同的數(shù)據(jù)源在保證隱私與安全的前提下，能夠進(jìn)行學(xué)習(xí)與合作，從而打破數(shù)據(jù)孤島。

智能應(yīng)用層的主要需求是根據(jù)處理層提供的分析結(jié)果做出具體的決策，并將這些決策轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。所以這一層的主要構(gòu)建基礎(chǔ)就是基于深度學(xué)習(xí)算法構(gòu)建多模態(tài)數(shù)據(jù)分析模型，實(shí)現(xiàn)能夠融合來自不同設(shè)備、不同環(huán)境的多維數(shù)據(jù)，并且可以對(duì)這類數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的模式識(shí)別與預(yù)測分析。此外，出于決策有效性的需求，在構(gòu)建該層時(shí)應(yīng)結(jié)合知識(shí)圖譜技術(shù)建立跨領(lǐng)域關(guān)聯(lián)規(guī)則，通過數(shù)字孿生實(shí)現(xiàn)虛實(shí)映射與模擬預(yù)測，從多領(lǐng)域的角度對(duì)決策做出相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化與調(diào)整。而智能合約作為決策執(zhí)行的核心工具，可以實(shí)現(xiàn)將決策過程自動(dòng)化的同時(shí)，確保決策的高效性與準(zhǔn)確性。通過這一層的創(chuàng)新，智能系統(tǒng)不僅可以實(shí)現(xiàn)自我學(xué)習(xí)，還能根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行自適應(yīng)調(diào)整，從而提升系統(tǒng)的整體智能水平。

三大技術(shù)層可以通過標(biāo)準(zhǔn)化API接口實(shí)現(xiàn)有機(jī)銜接，形成“感知一計(jì)算一決策一執(zhí)行”的閉環(huán)體系，其中區(qū)塊鏈作為信任基石保障全流程數(shù)據(jù)確權(quán)與追溯，人工智能作為大腦驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)持續(xù)優(yōu)化，物聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)分別擔(dān)當(dāng)神經(jīng)末稍和血液系統(tǒng)的角色，共同構(gòu)建具有自學(xué)習(xí)、自適應(yīng)能力的智能生態(tài)系統(tǒng)。

四、結(jié)語

本文聚焦智能合約的核心驅(qū)動(dòng)作用，探索區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建ESG審計(jì)信任體系的研究路徑。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)背景下，ESG審計(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為必然趨勢。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、不可篡改、數(shù)據(jù)上鏈、智能合約和共識(shí)機(jī)制等功能，可以解決ESG審計(jì)過程中面臨的數(shù)據(jù)冗余、流程復(fù)雜、信任缺失等問題，提高審計(jì)流程效率，降低成本，滿足更多用戶的需求。區(qū)塊鏈技術(shù)賦能ESG審計(jì)當(dāng)前仍面臨諸多困難，應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)，早日突破技術(shù)瓶頸，解決區(qū)塊鏈技術(shù)的底層邏輯應(yīng)用難題。同時(shí)，應(yīng)規(guī)范行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，加快行業(yè)統(tǒng)一運(yùn)行指標(biāo)進(jìn)程。更重要的是能夠構(gòu)建以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的科技集成應(yīng)用，早日實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用ESG審計(jì)的重大突破。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸岷峰.基于區(qū)塊鏈的數(shù)字人民幣在耐心資本風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究[J].蘭州學(xué)刊，2025（2）：83-92.

[2]孟添，陸岷峰.基于區(qū)塊鏈的科技金融風(fēng)險(xiǎn)跨部門傳播治理研究[J].金陵科技學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2025，39（1）：1-8.

[3]李向紅，陸岷峰.基于跨境電商場景下供應(yīng)鏈金融中區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用研究[J].金融理論與實(shí)踐，2023（6）：51-59.

[4]王有恒，馮開開，李汝佳，等.區(qū)塊鏈智能合約隱私保護(hù)技術(shù)研究綜述[J].計(jì)算機(jī)學(xué)報(bào)，2025，48（6）：1374-1416.

[5]郝儀佳，夏詠.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳排放權(quán)交易機(jī)制研究[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2024（8）：59-62，221.

[6]杜永紅．“雙碳”目標(biāo)約束下的ESG審計(jì)研究[J].哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2022，24（2）：154-160.

[7]徐光華，卓瑤瑤，張藝萌，等.ESG信息披露會(huì)提高企業(yè)價(jià)值嗎？[J].財(cái)會(huì)通訊，2022（4）：33-37.

[8]陳鳳霞，姜賓.ESG信息披露與審計(jì)費(fèi)用[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2023（6）：56-61.

[9] JAROSLAV S，JAROMIR V. Quality of non-financial information in the context of CorporateSustainability Reporting Directive（CSRD） [J].Entrepreneurship and sustainability issues，2024，12（2）：193-209.

[10]宋建琦.區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用研究：以智元科技公司為例[J].會(huì)計(jì)之友，2020（7）：156-160.

[11]高明華.區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)模式、審計(jì)沖突及審計(jì)質(zhì)量提升[J].財(cái)會(huì)月刊，2022（3）：95-100.

[12]王甲迎.區(qū)塊鏈技術(shù)下碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)：構(gòu)建與應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2023，44（10）：103-110.

[13]查道林，陳思，劉琳.ESG信息披露與企業(yè)主體信用評(píng)級(jí)：來自我國債券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)會(huì)月刊，2025，46（1）：18-25.

[14]劉國艷，梁斌.關(guān)于加強(qiáng)我國ESG審計(jì)的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2024（18）：76-77.

[15]姜玲玲，宋曉妍，盧佳楠.生態(tài)文明審計(jì)視域下的ESG審計(jì)監(jiān)督研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2024（21）：42-47.

[16]陸岷峰.區(qū)塊鏈技術(shù)賦能綠色金融與綠色消費(fèi)：協(xié)同發(fā)展模式研究[J].農(nóng)銀學(xué)刊，2025（1）：49-52.

[17]周慧蕙，陸岷峰.區(qū)塊鏈技術(shù)賦能經(jīng)濟(jì)韌性：中國高質(zhì)量鏈經(jīng)濟(jì)模式的構(gòu)建探究[J].科技智囊，2025（2）： 37-47.

[18]周雷，鄧雨，張語嫣.區(qū)塊鏈賦能下供應(yīng)鏈金融服務(wù)小微企業(yè)融資博弈分析[J].金融理論與實(shí)踐，2021（9）：21-31.

[19]姜琪，張佳鑫，狄慧敏.區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的問題與對(duì)策研究：基于供給側(cè)與需求側(cè)的理論邏輯[J].金融教育研究，2021，34（3）：3-12.

[20]施亞東，王永，陸岷峰.數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)的首發(fā)經(jīng)濟(jì)生態(tài)重構(gòu)：基于數(shù)字一物理雙螺旋耦合的價(jià)值共創(chuàng)機(jī)制與區(qū)塊鏈技術(shù)路徑[J].社會(huì)科學(xué)家，2025（2）：1-10.

The Construction of ESG Audit Chain Trusted Mechanism Driven by Smart Contracts

XieLixin1 LuMinfeng2

（1. Sanjiang University， School of Law and Business， Jiangsu， Nanjing，210012； 2. ShanghaiUniversity，Shanghai Institute of Science and Technology Finance，Shanghai，200444）

Abstract： [Research purpose] With the continuous expansion of global ESG investment scale，issues of data authenticity and credibility in the audit process have become increasingly prominent， seriously affecting market efficiency. Building a data on-chainverification model for distributed ledgers driven by smart contracts can improve the transparency of the whole process of ESG audits and strengthen the trust mechanism. [Research method] This study conducts a systematic review of the prevailing challenges in ESG auditing， including data authenticity gaps， process inefficiencies， and trust deficits. Through an in-depth analysis of blockchain smart contract characteristics，it proposes a “tiered on-chain data architecture—smart contract-enabled node verification” chain trusted mechanism design. [Research conclusion] Research has shown that the combination of smart contracts and blockchain technology can achieve automatic verification， tamper proof，and real-time tracking of ESG audit data， significantly enhancing the transparency and reliability of the audit process. To improve data authenticity in auditing， the following measures are recommended： first， to improve the core algorithm and chain verification mechanism， and break through key technical barriers; second， to establish a unified data standard and audit process specification; third， to build a coordinated promotion system between industries and policies; fourth， to build data integrationapplicationswithblockchainasthecore.

Keywords：blockchain technology；ESG audit；data on chain;smart contracts