在航空行業(yè)競爭白熱化的當(dāng)下，成本管控成為企業(yè)立足市場的關(guān)鍵。傳統(tǒng)成本管理模式漸顯疲態(tài)，將成本管理提升至戰(zhàn)略高度，對增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力意義重大。本文聚焦?？四Ｊ皆诤娇掌髽I(yè)戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用，以東方航空為典型案例進(jìn)行深入剖析。借助?？四Ｊ嚼碚摽蚣埽珳?zhǔn)識別關(guān)鍵成本驅(qū)動因素，并提出優(yōu)化戰(zhàn)略成本管理的策略建議，旨在助力航空企業(yè)提升競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

全球航空市場競爭愈發(fā)激烈，航空企業(yè)面臨巨大的成本壓力。傳統(tǒng)成本管理模式側(cè)重于降低短期成本，卻忽視了戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。與之不同，戰(zhàn)略成本管理旨在培育和構(gòu)建企業(yè)的核心競爭力與長期競爭優(yōu)勢，這就需要將成本管理提升到戰(zhàn)略層面。

戰(zhàn)略成本管理包含四種管理模式，其中?？四Ｊ綉?yīng)用最為廣泛。它通過對企業(yè)價值鏈、戰(zhàn)略定位和成本動因進(jìn)行分析，為企業(yè)提供一套系統(tǒng)的成本管理框架。文章選取東方航空作為研究對象，深入探討?？四Ｊ皆诤娇掌髽I(yè)戰(zhàn)略成本管理中的實際應(yīng)用，期望能為航空企業(yè)提升成本競爭力提供有益參考。

一、東方航空戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

（一）東方航空公司簡介

1.航線網(wǎng)絡(luò)布局

東方航空公司擁有龐大的國內(nèi)和國際航線網(wǎng)絡(luò)，覆蓋全球多個國家和地區(qū)。國內(nèi)航線緊密連接主要城市和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，構(gòu)建了較為完善的國內(nèi)運輸網(wǎng)絡(luò)。國際航線重點布局亞洲、歐洲、北美洲等主要市場，通過代碼共享、聯(lián)盟合作等方式不斷拓展覆蓋面和市場份額。然而，隨著市場競爭的加劇，部分航線出現(xiàn)運力過剩、票價競爭激烈的問題，急需優(yōu)化航線網(wǎng)絡(luò)布局，提升運營效益。

2.機(jī)隊結(jié)構(gòu)

東方航空公司的機(jī)隊規(guī)模較大，涵蓋多種機(jī)型，包括波音和空客等系列飛機(jī)。不同機(jī)型在航程、載客量、運營成本等方面存在差異。近年來，東方航空逐步推進(jìn)機(jī)隊更新?lián)Q代工作，引進(jìn)更先進(jìn)、燃油效率更高的新型飛機(jī)，以降低燃油成本和維修成本。但在機(jī)隊結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，也面臨著舊機(jī)型處置、新機(jī)型飛行員培訓(xùn)等一系列挑戰(zhàn)。

3.市場競爭地位

在國內(nèi)航空市場，東方航空公司與中國國際航空公司、南方航空公司等大型航空公司競爭激烈，在市場份額、客運量、貨運量等方面展開角逐。同時，還受到低成本航空公司低價策略和新興航空公司創(chuàng)新商業(yè)模式的沖擊。低成本航空公司吸引價格敏感型旅客，新興航空公司則憑借創(chuàng)新理念爭奪細(xì)分市場。東方航空公司需在保持服務(wù)品質(zhì)和品牌形象的基礎(chǔ)上，提升市場競爭力，降低運營成本。

（二）東方航空成本費用情況

東方航空公司2019－2023年營業(yè)成本與營業(yè)收入數(shù)據(jù)顯示，成本變動受多種因素影響。2020年，受新冠疫情影響，航空出行需求驟降，航班執(zhí)飛數(shù)量減少，燃油消耗、機(jī)場起降等運營成本隨之降低，營業(yè)成本降至708.30億元，同比下降33.95%。但由于收入下降幅度更大，營業(yè)成本占營業(yè)收入比重升至120.78%。2021年，疫情防控常態(tài)化，部分航空需求恢復(fù)，航班運營量增加，成本上升至800.41億元，增長13.05%，成本占收入比重仍較高（119.24%）。2022年，疫情反復(fù)，航空需求再次受抑制，航班運營規(guī)模受限，成本下降至747.47億元，下降6.8%，而收入下降幅度更大，成本占營業(yè)收入比重高達(dá)161.42%。2023年，隨著疫情防控政策調(diào)整，航空市場快速復(fù)蘇，需求大幅反彈，航班量顯著增加，運營成本大幅增長至 1124.61億元，增長50.46%，收入也大幅增長，成本占營業(yè)收入比重回歸至98.87% 。

（三）東方航空公司戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

1.東方航空公司成本核算方法存在局限性

目前東方航空成本核算存在一定局限性。在成本分類上，雖對航油成本、飛機(jī)折舊與租賃成本、人員薪酬成本等有基本分類核算，但對于間接成本，如航線規(guī)劃調(diào)整產(chǎn)生的潛在成本、航班延誤造成的綜合成本（包括旅客補償、后續(xù)航班調(diào)度成本等）核算不夠細(xì)致。同時，未針對航空運輸全流程建立系統(tǒng)成本核算體系，在供應(yīng)鏈成本方面，缺乏統(tǒng)一整合的會計科目來全面反映從飛機(jī)零部件采購到航材儲備管理、與供應(yīng)商合作成本等情況。此外，成本核算手段較多依賴人工統(tǒng)計與分析，對大量航班運營數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)處理效率低，難以實時準(zhǔn)確地為管理層提供全面成本信息，影響成本控制與戰(zhàn)略決策。

2.東方航空公司航油成本和職工薪酬成本較高

航油成本是東方航空公司最大的運營成本。2019-2023年，航油成本受疫情、國際原油市場等因素影響波動明顯。2020年，受疫情影響，航空運輸需求銳減，航油成本從2019年的341.91億元降至138.40億元，下降幅度達(dá)59.52%。2021年，隨著疫情得到一定控制，航空運輸市場有所恢復(fù)，航油成本增長48.79%。2022年，航空運輸需求緩慢恢復(fù)，航油成本平穩(wěn)增長7.95%。2023年，航空運輸市場進(jìn)一步復(fù)蘇，加上國際原油市場不確定性導(dǎo)致油價上漲，航油成本增長84.89%。

2019-2023年，東方航空公司職工薪酬成本也呈現(xiàn)波動變化。2020年，受疫情影響，航空業(yè)客流量大幅減少，公司采取減少員工工作時長、控制人員招聘等措施，職工薪酬成本從2019年的197.42億元降至164.13億元，下降幅度為13.09%。2021年，隨著航空業(yè)復(fù)蘇，員工工作量上升，薪酬成本有所上升。2022年，疫情反復(fù)，員工薪酬成本降至162.94億元。2023年，疫情影響減弱，業(yè)務(wù)量大幅回升，員工加班增多，且可能為激勵員工調(diào)整了薪酬，職工薪酬成本顯著上升至195.90億元，增長20.23% 。

二、?？四Ｊ较聳|方航空戰(zhàn)略成本管理分析

（一）戰(zhàn)略定位分析

1. SWOT分析

東方航空公司的優(yōu)勢在于其廣泛的航線網(wǎng)絡(luò)，覆蓋全球多地，能夠滿足不同旅客的出行需求。同時，機(jī)隊規(guī)模較大且得到逐步更新，新型飛機(jī)的引進(jìn)有助于降低成本。然而，其也存在明顯劣勢。成本核算方法存在局限性，間接成本核算不細(xì)致，核算手段落后，影響了決策的及時性和準(zhǔn)確性。此外，航油成本和職工薪酬成本較高，增加了運營成本管理的難度。

從機(jī)會來看，航空運輸技術(shù)不斷發(fā)展，為降低成本、提高運營效率提供了技術(shù)支持。但東方航空公司也面臨諸多威脅，市場競爭異常激烈，不僅要與國內(nèi)大型航空公司競爭，還要應(yīng)對低成本航空公司和新興航空公司的沖擊。航油價格受國際原油市場影響波動較大，增加了成本控制的難度。

2.戰(zhàn)略組合分析

基于SWOT分析，東方航空公司可采取多種戰(zhàn)略組合。利用航線網(wǎng)絡(luò)和機(jī)隊更新優(yōu)勢，抓住市場復(fù)蘇機(jī)遇，加大對熱門航線和新興市場航線投入，提高市場份額；抓住技術(shù)發(fā)展機(jī)會，加大研發(fā)投入，提升機(jī)隊運營效率，降低成本，提升服務(wù)質(zhì)量（SO戰(zhàn)略）。憑借規(guī)模優(yōu)勢應(yīng)對競爭，優(yōu)化航線布局，提升服務(wù)質(zhì)量，與其他航空公司進(jìn)行差異化競爭；通過機(jī)隊更新降低航油消耗，降低航油價格波動影響（ST戰(zhàn)略）。針對成本管理劣勢，借助市場復(fù)蘇契機(jī)，加強(qiáng)員工成本管理培訓(xùn)，建立系統(tǒng)成本核算體系；與供應(yīng)商合作，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，降低采購成本（WO戰(zhàn)略）。面對成本與競爭威脅，加強(qiáng)成本控制，優(yōu)化運營流程，降低航油和職工薪酬成本；與航油供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定合作關(guān)系，參與套期保值，穩(wěn)定航油價格（WT戰(zhàn)略）。

（二）價值鏈分析

1.內(nèi)部價值鏈分析

在采購環(huán)節(jié)，東方航空應(yīng)加強(qiáng)與供應(yīng)商合作談判，爭取有利采購價格和付款條件，建立集中采購平臺，提高采購規(guī)模效應(yīng)，降低采購成本。在生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，優(yōu)化飛行計劃，采用經(jīng)濟(jì)飛行高度和速度，降低燃油消耗；加強(qiáng)飛機(jī)維護(hù)管理，提高維護(hù)效率，減少停場時間，降低維修成本；在地面服務(wù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化地勤流程，提高服務(wù)效率，減少旅客等待時間和航班延誤，降低額外成本。

2.外部價值鏈分析

在供應(yīng)商方面，與航油供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定合作關(guān)系，通過簽訂長期合同、參與套期保值，穩(wěn)定航油價格，降低成本波動風(fēng)險；與飛機(jī)制造商密切合作，獲取新型飛機(jī)技術(shù)信息和采購優(yōu)惠。在客戶方面，加強(qiáng)客戶關(guān)系管理，通過會員制度、客戶反饋機(jī)制，了解客戶需求，提供個性化服務(wù)，提高旅客滿意度和忠誠度；與旅游公司、酒店建立合作聯(lián)盟，共同開發(fā)旅游產(chǎn)品，實現(xiàn)資源共享、互利共贏。

（三）成本動因分析

1.結(jié)構(gòu)性成本動因分析

東方航空公司應(yīng)根據(jù)市場需求和航線布局，合理調(diào)整機(jī)隊規(guī)模和結(jié)構(gòu)，淘汰老舊高成本機(jī)型，引進(jìn)燃油效率高、維護(hù)成本低的新型飛機(jī)，降低長期運營成本。優(yōu)化航線網(wǎng)絡(luò)，減少重復(fù)和低效航線，加大對熱門航線和新興市場航線投入，合理分配運力，提高航線運營效益。加大對航空運輸技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用投入，如飛行導(dǎo)航技術(shù)、飛機(jī)節(jié)能技術(shù)等，通過技術(shù)創(chuàng)新提高運營效率，降低成本。

2.執(zhí)行性成本動因分析

提高員工成本管理意識，通過培訓(xùn)和激勵機(jī)制，鼓勵員工參與成本控制；優(yōu)化人力資源配置，合理安排員工崗位和工作時間，提高工作效率。加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量管理，減少旅客投訴和賠償成本；提高飛機(jī)維修質(zhì)量，確保飛行安全，降低安全事故潛在成本。優(yōu)化供應(yīng)鏈流程，加強(qiáng)與供應(yīng)商信息共享和協(xié)同合作，提高航材采購和庫存管理效率，降低庫存成本和缺貨風(fēng)險。

三、東方航空戰(zhàn)略成本管理優(yōu)化建議

（一）明確戰(zhàn)略定位，精準(zhǔn)聚焦成本管理重點

東方航空公司應(yīng)深入調(diào)研市場，根據(jù)各航線客源、需求及競爭態(tài)勢明確戰(zhàn)略定位。商務(wù)航線采取差異化戰(zhàn)略，升級高端設(shè)施、提供個性化服務(wù)，以高附加值服務(wù)支撐高票價，提升盈利能力；旅游航線實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，優(yōu)化運營流程，通過優(yōu)化航班時刻、采用標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)、與旅游供應(yīng)商合推優(yōu)惠產(chǎn)品等，降低成本，吸引價格敏感型旅客，獲取成本優(yōu)勢，擴(kuò)大市場份額。同時，持續(xù)關(guān)注市場與對手策略，靈活調(diào)整戰(zhàn)略定位，確保成本管理貼合市場需求。

（二）強(qiáng)化價值鏈協(xié)同，提升成本管理效率

完善內(nèi)部價值鏈協(xié)同，搭建跨部門溝通平臺，推動信息共享與合作。采購部門聯(lián)合多部門評估供應(yīng)商和產(chǎn)品，確保零部件質(zhì)量與適配性，降低成本；銷售部門及時傳遞市場需求和客戶反饋，運營部門據(jù)此合理安排航班資源，制定服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，減少浪費。深化外部價值鏈合作，與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，共同研究油價走勢，制定長期采購策略，探索新能源投資，降低燃油依賴。與機(jī)場、旅行社等建立聯(lián)合營銷機(jī)制，共享客戶資源，聯(lián)合推廣產(chǎn)品，實現(xiàn)互利共贏，降低營銷成本。優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，建立供應(yīng)商績效評估體系，激勵供應(yīng)商提升產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)水平，降低采購成本與供應(yīng)風(fēng)險。

（三）深化成本動因分析與管控，有效降低成本

企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張時，東方航空公司應(yīng)針對結(jié)構(gòu)性成本動因開展可行性研究與成本效益分析。在開辟新航線前分析市場、競爭態(tài)勢和運營成本，確保盈利；在擴(kuò)充機(jī)隊時考量飛機(jī)選型、運營需求與成本承受力，平衡規(guī)模經(jīng)濟(jì)和成本控制。加大技術(shù)研發(fā)投入，利用大數(shù)據(jù)優(yōu)化航線調(diào)度，采用新材料降油耗。

針對執(zhí)行性成本動因，培育全員參與成本管理的文化，提升員工成本意識。優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少飛機(jī)等待時間與設(shè)備損耗。建立質(zhì)量管理體系，降低服務(wù)質(zhì)量問題帶來的成本。完善供應(yīng)鏈管理，運用信息化手段優(yōu)化庫存，提升響應(yīng)速度和效率。

（作者單位：聊城大學(xué)商學(xué)院）

作者簡介：葛冉冉，女，1999年9月19日出生，漢族，山東省聊城市莘縣人，聊城大學(xué)商學(xué)院研究生。