目前，水利基礎設施會計核 算中存在著資產(chǎn)范圍界定繁雜、 記賬主體責任模糊、重置成本標 準難以確定等困難。這些問題既 影響會計信息質(zhì)量，又對水利基 礎設施管理提出挑戰(zhàn)。為此，文 章將針對這些困境展開深入分析， 并提出一些解決措施，希望能夠 對水利基礎設施會計核算起到一 定的借鑒與指導作用。

水利基礎設施會計核算的難點

資產(chǎn)范圍界定復雜 涉及固定資產(chǎn)與基礎設施交叉"一方面，水利系 統(tǒng)內(nèi)有大量不同型式組成的構筑物和設備相結合，例如水閘附屬控制用房 和泵站內(nèi)值守管理用房、庫區(qū)邊緣巡查交通船只等資產(chǎn)，不僅為工程本體 服務，而且具有顯著的獨立使用屬性。如果僅以物理依附關系來評判，則 易產(chǎn)生混亂；如果全靠使用功能判斷，還會漏掉公共資產(chǎn)的全面體現(xiàn)。

另一方面，固定資產(chǎn)與基礎設施的分類邊界并非固定，而是與管理 政策、財務制度、項目性質(zhì)等因素高度關聯(lián)。例如，如果一個堤防是新的 獨立項目，并為區(qū)域防洪服務，它就應包括在基礎設施核算內(nèi)；而其中與 之相匹配的應急儲備倉庫或者調(diào)度用車則需作為固定資產(chǎn)計列，二者在用 途上不可分割，而在核算邏輯上應分開對待。這一劃界不確定因素在實踐 中引起了很大爭議與差異，尤其是移交階段或者多單位共同管理時，往往 會產(chǎn)生重復入賬和交叉列支。

記賬主體職責界定模糊 存在多主體共管問題 有些項目跨越幾個區(qū) 縣或者涉及幾個水管單位權屬范圍，各管理單位承擔其中某個區(qū)段或者某 個功能區(qū)塊的責任，而會計核算環(huán)節(jié)則要求整體價值必須統(tǒng)一核算。在這 種情況下，“誰去記賬”就成了一個繞不過去的話題。理論上應遵循“誰 負責管護、誰算賬”的原則，但實際操作中這一原則常被執(zhí)行打折。如一 座水閘由市水文總站進行技術監(jiān)測、某市水務公司進行日常養(yǎng)護、某市地 區(qū)水務站進行岸線管理等，各方均與設施 有管理關系但沒有統(tǒng)一賬務主體。加之工 程資料交接不足，歷史建設數(shù)據(jù)的缺失以 及資產(chǎn)登記主體的頻繁變更，更加重了責 任的模糊性。有的單位由于不能證實資產(chǎn) 的完整性，不敢貿(mào)然入賬；也有的單位雖 然收到了實物，但由于沒有資料的支持， 被束之高閣。聯(lián)合管理項目也經(jīng)常出現(xiàn)賬 面上的重復或者疏漏，造成政府部門資產(chǎn) 統(tǒng)計數(shù)值的不正常波動。

重置成本標準制定困難 影響初始入

賬準確性"對不列入賬務核算范圍內(nèi)的市屬 水利設施，尤其是早期修建且資料丟失較 多的工程，一般需要按照重置成本法對其 初始入賬金額進行估計。但要建立科學合 理且能實施的重置成本標準并不是件容易 的事。

一是水利工程種類較多，施工年代跨 度較大，各工程在技術參數(shù)、施工材料、 施工工藝以及附屬設備等方面都存在顯著差異，單純采用行業(yè)均值通常很難體現(xiàn)個體工程的真正價值。

二是各地區(qū)物價水平、人工成本和設備采購標準有顯著差別，造成 單一標準很難與全市范疇相適應；而且如果按照工程單個計算，費用和時 間的投入都是非常大的，管理層面也很難承受。

三是對設施現(xiàn)行“成新率”的評價本身帶有主觀性，如果沒有與之 相匹配的技術檢測手段，單憑管理單位的經(jīng)驗性判斷，很容易產(chǎn)生高估和 低估的危險。

水利基礎設施會計核算的對策

明確核算邊界 制定水利基礎設施資產(chǎn)與固定資產(chǎn)區(qū)分細則"為了解 決核算混亂和資產(chǎn)分類不清等問題，建立系統(tǒng)的、可操作的核算邊界劃分 標準已勢在必行。首要任務是要從功能角度重新審視各種水利設施，厘清 哪些構筑物是組成公共服務系統(tǒng)必不可少的基本環(huán)節(jié)，哪些是配套或輔助 的職能。前一類劃歸基礎設施核算，后一類納入固定資產(chǎn)核算。同時，要 引入功能優(yōu)先原則，避免僅僅依靠物理歸屬關系來進行評判，以促進分類 的科學性。比如，泵站本體和運行系統(tǒng)毫無疑問屬于水利基礎設施范疇， 但如果這座泵站所配的用于管理的宿舍樓沒有對核心供排水功能造成影 響，那么就應該從主賬中分離出來，另設固定資產(chǎn)進行管理。

另外，基于現(xiàn)行制度，可以從工程類別、運行功能和維護責任幾個 維度出發(fā)，編制一個分類細則指引，以規(guī)范常見設施形態(tài)及歸屬規(guī)則，并 以此為基礎對每個單元進行核算操作。這樣，既能促進賬務口徑的統(tǒng)一， 降低不同機構對資產(chǎn)列報的模糊和糾紛，又能為后續(xù)審計監(jiān)管提供明確的 借鑒作用。

完善“誰管護、誰記賬”原則 劃清多主體管護范圍與責任"實際操 作中落實“誰負責管護、誰算賬”原則，既需要制度支撐，也離不開責任 劃分的細化與落地。在水利基礎設施的多層級管理模式中，僅僅依靠一句 原理很難解決現(xiàn)實問題。一方面，各個管理單位對于自身職責理解不統(tǒng)一， 經(jīng)常發(fā)生相互推諉或者重復記賬等情況；另一方面，各類水利工程涉及職 能部門、屬地單位和專業(yè)單位眾多，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制不健全，造成管護職責 零散和賬務處理混亂。

對此，需要構建一套跨單位責任劃分框架，以厘清各類型項目不同 管理維度下的權屬歸屬、維護職責和后續(xù)費用承擔者，將該類信息作為核 算責任前置條件予以固化。尤其對共管工程而言，要根據(jù)管護范圍將項目 分段或者劃分功能區(qū)域，各責任單位只對轄區(qū)內(nèi)資產(chǎn)進行確認和入賬。同 時，要推進信息共享平臺建設，使不同記賬主體的資產(chǎn)數(shù)據(jù)互通互審，避 免重復統(tǒng)計和價值沖突。

聯(lián)合專業(yè)機構制定分類重置成本標準

規(guī)范估值口徑"面對歷史上眾多水利工程原 始成本資料匱乏的現(xiàn)狀，建立科學的重置 成本標準對于準確核算來說至關重要。這 類標準如果只由內(nèi)部單位自定，由于專業(yè) 估算能力不強、行業(yè)視野不開闊等原因， 常常很難保證資料的科學性和公允性。

為此，要積極引進第三方專業(yè)機構， 特別是熟知水利工程定額和造價組成的估 值機構進行評估，并采取分類細化等方式 建立適合不同設施類型的重置成本評估指 標體系。從運行路徑看，水利工程可以按 其結構形式、功能類別和成新情況等進行 矩陣式分類，綜合行業(yè)標準、多年造價數(shù) 據(jù)和地區(qū)物價因素等加以調(diào)整，得到區(qū)域 適應性估算公式。對試點單位可以優(yōu)先選 擇樣本驗證的方式，并通過反向估值已有 項目來標定模型參數(shù)。

同時，要成立包括財政、審計、水務 和估值機構在內(nèi)的核定小組，來統(tǒng)一估值 口徑并對重置成本成果進行審查，以保證 核算結果在制度上的權威性和審計接受度。 為了確保標準具有持續(xù)的適應性，還應該 建立一個定期的修訂機制，及時考慮技術 的進步和成本的變動，以防止標準長時間 固化導致估值出現(xiàn)偏差。

通過理清核算邊界，健全記賬主體職 責，與專業(yè)機構共同建立分類重置成本標 準的應對策略，可有效破解水利基礎設施 會計核算困境。它不僅有利于提高會計信 息準確性與透明度，同時對促進水利基礎 設施管理水平、維護國家資產(chǎn)安全也有重 要作用。 作者單位：北京市水務資產(chǎn)管理事務中心