中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.13411/j. cnki. sxsx.2025.02.0017

Research on Innovation in Corporate Financial Internal Auditing in the Digital Era

YANG Qin

（Schoolof Accounting，Chongqing Collegeof Financeand Economics，Chongqing 40216o，China）

Abstract：Withealofthedigialonoyrafiancalintealuditsrefcingupreedentedchallngesoftraoation andupgradingTraditioalauditconceptsandmetodsarenolongersuitableforthechanges inbusinessodelsndmanagementapochesofenterprisesintedigitalageReshapingtheuditingprocessandstrengtheningriskpreventionandcontrolthroughdigialeans havebecomeimportantissstatdtoeurgntlyddresedatpresentedigialtransforationofuditingisncessarypathtodapttothedevelopmentfedigitalonomytoextricateintealcotroldilemmas，andtoancethelevelfintealotrolan agement.Iisofgeatsignificanceformprovingtelevelofteriseriskanagemenandtealontrolandforprootingig quaitydevelopmentofenterprises.Onthebasisofreviewingteteoriesrelatedtodigitalauditing，tispaperaalyzsthenesitf digitaltransforaioinfiacialintealuditsnddctsthomohallgtatonstraintiitaltrasforatioofditsIn viewofthecuretproblmssuchstelackoftop-leveldesin，weakdatafundationndlaggingconstrucionofthetalenteam，itis proposedtomakeoverallplansfrthedigitalizationofuditingfromastrategicandoverallperspetiveandaccelerateteconructionof thetop-eveldesignofdigitalauditing.Systematiclayoutsshouldemadeinaspectssuchasdatagoverance，technologyapplication， andprocessengeingtoosodatetefodtioofigialditingIisessytroveesedhstie theasessmentandincentie，rengtenthtraingndmpoweent，ndaeleratetecultivatiooftedigitaluditingtaletteam. Weshouldbodourzseaglboaieortsndnlicaiostceleratethtiooflboaied interactivedigitaludingecosystem，provdingpatheferencesforbuildingamoderaudingsystemthatmtsthequiremntsofthe digital economy era.

Key Words：Digital Era；Corporate Financial Internal Audit；Digital Transformation；Digital Auditing

黨的二十大報告提出，全面推進數(shù)字化發(fā)展，激活數(shù)據(jù)要素潛能，構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟新優(yōu)勢。在數(shù)字經(jīng)濟時代，審計數(shù)字化變革勢在必行。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)內(nèi)控提出更高要求，傳統(tǒng)審計方法難以適應(yīng)，亟須創(chuàng)新變革;而海量數(shù)據(jù)和數(shù)字技術(shù)也為審計創(chuàng)新提供了有力支撐。推進審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，運用先進技術(shù)革新流程、提升效能，是順應(yīng)時代發(fā)展的必然選擇，也是破解發(fā)展瓶頸、推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需要。內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展大勢、擺脫內(nèi)控困境、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路[1]

一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型驅(qū)動財務(wù)內(nèi)部審計變革的必要性

（一）數(shù)字化審計是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢的必然選擇

當(dāng)前，以數(shù)字技術(shù)為核心驅(qū)動力的新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革蓬勃興起，數(shù)字經(jīng)濟日益成為全球經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎。數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，正深刻重塑傳統(tǒng)生產(chǎn)方式，催生出智能制造、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同等新業(yè)態(tài)新模式。同時，物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)加速滲透，推動產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化進程不斷深化。在此背景下，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、管控模式都發(fā)生了深刻變革。傳統(tǒng)審計所倚重的制度化管控、事后查證等方式，已難以有效應(yīng)對數(shù)字時代業(yè)務(wù)模式多元、組織結(jié)構(gòu)扁平、業(yè)財高度融合等新特征，亟須從審計理念、流程、技術(shù)等方面進行創(chuàng)新變革[2]。這就要求內(nèi)部審計必須立足數(shù)字化視角，主動適應(yīng)新技術(shù)、新業(yè)態(tài)發(fā)展需要，加速向數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

（二）數(shù)字化審計是破解內(nèi)部控制困境的重要途徑

從企業(yè)內(nèi)部控制實踐看，受制于“人治”思維和信息不對稱，內(nèi)控體系長期存在重制度、輕數(shù)據(jù)，重事后、輕預(yù)防等問題，內(nèi)控管理的有效性和權(quán)威性面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計作為內(nèi)控的重要組成部分，在助力企業(yè)防控風(fēng)險、完善治理中責(zé)無旁貸、大有可為，但傳統(tǒng)審計也普遍存在覆蓋不全面、響應(yīng)不及時、揭示不精準(zhǔn)等困境。其根源很大程度上在于傳統(tǒng)審計受制于人力、物力和數(shù)據(jù)來源的局限，難以對錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)全面采集和深入分析，事后審計為主的方式使風(fēng)險識別和控制的前瞻性不足。以財務(wù)審計為例，審計人員往往通過手工采集、Excel處理的方式開展審計，工作量大、效率低，難以應(yīng)對海量異構(gòu)數(shù)據(jù)，且稽核范圍有限，容易出現(xiàn)審計盲區(qū)。

（三）數(shù)字化審計是提升內(nèi)控管理水平的現(xiàn)實需要

當(dāng)前，部分企業(yè)在內(nèi)控管理中仍存在重形式、輕實質(zhì)，重結(jié)果、輕過程的問題，對風(fēng)險的感知能力不強，對已查找出的問題整改不徹底，內(nèi)控的嚴(yán)肅性、震慢力有待加強。要實現(xiàn)內(nèi)控管理從“有形覆蓋”向“有效執(zhí)行”的提升，迫切需要內(nèi)部審計在提高透明度、規(guī)范流程、完善機制等方面發(fā)揮積極作用，而數(shù)字化轉(zhuǎn)型正為審計價值發(fā)揮開辟了廣闊空間。海量數(shù)據(jù)是數(shù)字時代最寶貴的資源稟賦。隨著業(yè)務(wù)系統(tǒng)的不斷完善和數(shù)據(jù)中臺的日臻成熟，企業(yè)可挖掘、可用的數(shù)據(jù)呈幾何級增長。這為內(nèi)部審計實現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動、洞察先機提供了堅實基礎(chǔ)。通過數(shù)據(jù)整合共享破除部門壁壘，運用大數(shù)據(jù)分析方法追蹤管理鏈條、梳理業(yè)務(wù)全流程，能夠增強對風(fēng)險的整體把握能力，推動內(nèi)控管理從就事論事向統(tǒng)籌兼顧升級。以往靠經(jīng)驗和推斷難以發(fā)現(xiàn)的深層次違規(guī)行為，在數(shù)據(jù)的支持下無所遁形，有利于從源頭堵塞漏洞。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的現(xiàn)實困境

（一）頂層設(shè)計滯后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型缺乏戰(zhàn)略統(tǒng)籌

當(dāng)前，不少企業(yè)對審計數(shù)字化缺乏系統(tǒng)性的戰(zhàn)略謀劃，存在認(rèn)識不到位、重視程度不夠等問題。管理層對數(shù)字審計的重要影響認(rèn)識不足，容易把審計數(shù)字化等同于系統(tǒng)上線、流程電子化，對其在提升全局管控、精準(zhǔn)揭示風(fēng)險等方面的價值內(nèi)涵了解不夠，投入保障的主動性、持續(xù)性不足。同時缺乏明確的數(shù)字化轉(zhuǎn)型路線圖和目標(biāo)藍(lán)圖，審計數(shù)字化項目多頭并進、各自為政，系統(tǒng)整體性不強，既有流程與審計場景結(jié)合不緊密，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值挖掘不充分，數(shù)字化能力向?qū)徲嬌a(chǎn)力轉(zhuǎn)化不夠。此外，配套的數(shù)字化管理制度、工作規(guī)范和考核機制還不健全，數(shù)字審計的質(zhì)量控制和持續(xù)改進有待加強。審計數(shù)字化戰(zhàn)略統(tǒng)籌不夠、頂層設(shè)計滯后已成為制約審計變革的突出問題。

（二）數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，審計系統(tǒng)整合不足

高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源是數(shù)字化審計的基礎(chǔ)。然而，當(dāng)前不少企業(yè)在數(shù)據(jù)治理和審計系統(tǒng)整合方面還存在明顯不足。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)口徑差異較大，財稅數(shù)據(jù)也常常不能有效匹配，影響了數(shù)據(jù)整合和分析效果。數(shù)據(jù)管理缺乏統(tǒng)籌，存在數(shù)據(jù)孤島等問題。業(yè)務(wù)財稅數(shù)據(jù)分散在不同系統(tǒng)中，缺乏系統(tǒng)的集成共享和關(guān)聯(lián)分析，難以形成數(shù)據(jù)協(xié)同，數(shù)據(jù)價值挖掘深度不夠。數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高，無效數(shù)據(jù)、錯誤數(shù)據(jù)較多，數(shù)據(jù)及時性、準(zhǔn)確性有待加強。數(shù)據(jù)治理的薄弱直接影響了大數(shù)據(jù)審計的精準(zhǔn)性[3]。此外，審計管理系統(tǒng)的集成化水平不高，審計與業(yè)務(wù)流程貫通不夠，難以實現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實時聯(lián)動，制約了持續(xù)審計能力的提升。數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，審計系統(tǒng)整合不足以成為數(shù)字化審計面臨的突出問題。

（三）人才支撐不足，復(fù)合型人才匱乏

數(shù)字化審計的關(guān)鍵是人才。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審人員以傳統(tǒng)會計、審計背景為主，對數(shù)字技術(shù)認(rèn)知不足、應(yīng)用不深，數(shù)字化思維和大數(shù)據(jù)分析能力普遍不強。現(xiàn)有內(nèi)審隊伍數(shù)字化素養(yǎng)參差不齊，對大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的了解多停留在概念層面，實操能力不足，在運用智能算法開發(fā)模型、制定程序方面存在不足。同時高校相關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)還不能完全適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展需要，既精通財務(wù)審計業(yè)務(wù)、又熟練掌握數(shù)據(jù)分析技術(shù)的復(fù)合型人才十分緊缺。此外審計數(shù)字化的培訓(xùn)教育體系尚不健全，培訓(xùn)內(nèi)容與實際工作結(jié)合不夠緊密，培訓(xùn)效果有待提高。專業(yè)化的數(shù)字審計人才隊伍建設(shè)滯后已成為制約審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要因素。

三、加快財務(wù)內(nèi)部審計數(shù)字化變革的優(yōu)化路徑

（一）構(gòu)建數(shù)字化審計頂層設(shè)計，明確轉(zhuǎn)型路徑

推進數(shù)字化審計變革，首先要從戰(zhàn)略層面進行系統(tǒng)謀劃、明確方向。企業(yè)管理層要提高對數(shù)字化審計的認(rèn)識，將其上升到事關(guān)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來審視，并納入企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的總體規(guī)劃。頂層設(shè)計要緊扣數(shù)字化審計的目標(biāo)愿景，圍繞促進企業(yè)內(nèi)控管理、風(fēng)險防范、公司治理等核心任務(wù)，兼顧近期目標(biāo)和長遠(yuǎn)規(guī)劃，制定切實可行的實施路徑。針對審計數(shù)據(jù)治理、系統(tǒng)建設(shè)、流程優(yōu)化、人才培養(yǎng)等重點領(lǐng)域，研究制定詳細(xì)的任務(wù)分解和時間表，明確各階段目標(biāo)、重點任務(wù)和保障措施。在實施路徑設(shè)計上，要立足企業(yè)實際，科學(xué)評估自身基礎(chǔ)和外部環(huán)境，選擇與之相適應(yīng)的信息化路徑，堅持全局規(guī)劃、分步實施，突出重點、快速突破。可分階段推進數(shù)據(jù)集中、流程優(yōu)化、模型搭建等任務(wù)，力求以點帶面，穩(wěn)步推進。對基礎(chǔ)較好的領(lǐng)域，要加大投入，盡快形成示范效應(yīng)；對基礎(chǔ)薄弱的領(lǐng)域，要統(tǒng)籌謀劃，細(xì)化措施，扎實推進。同時，數(shù)字化審計體系構(gòu)建要堅持集約建設(shè)、協(xié)同推進。審計職能部門要主動與業(yè)務(wù)、財務(wù)、IT等部門加強協(xié)同，建立健全跨部門協(xié)調(diào)機制，明確職責(zé)邊界和權(quán)責(zé)關(guān)系。要嚴(yán)格遵循體系化設(shè)計思路，加強審計業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、技術(shù)的融合集成，注重系統(tǒng)整體性，減少重復(fù)建設(shè)，提高資源配置效率[4]

在具體實施中，要加強對數(shù)字化審計項目的統(tǒng)籌管理，健全項目立項、預(yù)算、考核機制，加強項目執(zhí)行過程管控，確保項目進度和質(zhì)量。要建立常態(tài)化的總結(jié)評估機制，及時發(fā)現(xiàn)問題，持續(xù)改進優(yōu)化。

（二）深化數(shù)據(jù)治理應(yīng)用，夯實數(shù)字化審計基礎(chǔ)

沒有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，數(shù)字化審計就難以有效開展。要充分認(rèn)識數(shù)據(jù)資源的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性作用，以數(shù)據(jù)治理為突破口，多管齊下破解數(shù)據(jù)壁壘。一方面要著力推進數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，組建由審計、財務(wù)、業(yè)務(wù)、IT等部門組成的聯(lián)合工作組，系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)、編碼規(guī)則、管控流程等，形成全面系統(tǒng)的企業(yè)級主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，為后續(xù)數(shù)據(jù)采集、分析、應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。在標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，既要立足自身實際，又要吸收行業(yè)通行做法，兼顧企業(yè)個性化需求和標(biāo)準(zhǔn)化要求。另一方面要強化數(shù)據(jù)管控和安全。制定貫穿數(shù)據(jù)全生命周期的管理制度，實施分級分類管理，明確各類數(shù)據(jù)的責(zé)任部門、管理辦法、使用權(quán)限等，杜絕重要數(shù)據(jù)失密、泄密等風(fēng)險。運用數(shù)據(jù)脫敏、加密等技術(shù)，加強敏感信息防護[5]。同時建立健全數(shù)據(jù)質(zhì)量考核問責(zé)機制，將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入業(yè)務(wù)部門績效范疇，形成數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的長效機制。此外，要著眼于數(shù)據(jù)的深度應(yīng)用，促進內(nèi)外數(shù)據(jù)聯(lián)通共享。整合財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建企業(yè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)多源數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，使數(shù)據(jù)從“靜態(tài)\"資源轉(zhuǎn)化為“動態(tài)”生產(chǎn)力。加強與外部單位的數(shù)據(jù)對接，建立外部數(shù)據(jù)直連機制，拓寬審計數(shù)據(jù)來源。創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析模型和算法，針對舞弊、異常開展智能識別，促進從海量數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題線索。

（三）強化人才隊伍建設(shè)，筑牢數(shù)字化審計根基

數(shù)字化審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須以高素質(zhì)人才隊伍為支撐。企業(yè)要著眼長遠(yuǎn)，加大人才投入，多措并舉加快數(shù)字化審計人才隊伍建設(shè)。一要轉(zhuǎn)變觀念，樹立人才是第一資源的理念，把數(shù)字化審計人才隊伍建設(shè)擺在突出位置，列入重要議事日程。制定數(shù)字化審計人才發(fā)展規(guī)劃，采取精準(zhǔn)有效措施，在人才引進、培養(yǎng)、使用、激勵等方面創(chuàng)新機制、完善政策，為人才發(fā)展提供廣闊空間和有力保障[6。二要創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，建立分層分類的培訓(xùn)體系，因材施教、精準(zhǔn)賦能。面向全體審計人員，加大信息化和數(shù)據(jù)分析能力培訓(xùn)力度，提升運用數(shù)字化工具開展審計的能力。面向業(yè)務(wù)骨干，實施“數(shù)字化審計專才計劃”，采取項目實戰(zhàn)、專題研修、交流輪崗等方式，重點提升數(shù)據(jù)思維和分析能力。面向管理人員，突出數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)導(dǎo)力培養(yǎng)，幫助樹立數(shù)字化審計理念，增強駕馭數(shù)字化變革的能力。同時統(tǒng)籌利用外部培訓(xùn)資源，選送骨干參加行業(yè)高端培訓(xùn)，加強與領(lǐng)先企業(yè)、高?？蒲袡C構(gòu)的互動交流，開闊視野、拓展思路。三要打破傳統(tǒng)用人觀念，創(chuàng)新人才引進方式。利用大數(shù)據(jù)等手段拓寬人才搜索渠道，聚焦高技能審計和數(shù)據(jù)分析人才，通過專場招聘、校企合作等方式引進。探索與第三方專業(yè)機構(gòu)合作，以項目外包、人員外派等方式引入市場化力量。鼓勵審計部門與業(yè)務(wù)、財務(wù)、IT等部門人員雙向交流，選派業(yè)務(wù)骨干參與數(shù)字化審計項目，在實踐中加速融合成長。四要完善人才激勵機制，暢通發(fā)展通道。制定差異化激勵政策，向數(shù)字化轉(zhuǎn)型一線傾斜，提高項目津貼和績效獎金比例。設(shè)置數(shù)字化審計專業(yè)職級體系，為人才成長搭建舞臺。加強后備人才梯隊建設(shè)，完善輪崗交流、掛職鍛煉等機制，拓展人才成長空間。

推進財務(wù)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，既要遵循共性規(guī)律，也要立足企業(yè)特點探索創(chuàng)新。要加強理論研究和實踐探索，及時總結(jié)提煉先進經(jīng)驗，完善制度機制，推動數(shù)字化審計縱深發(fā)展。要主動對標(biāo)先進，建立常態(tài)化的對標(biāo)學(xué)習(xí)機制，積極借鑒領(lǐng)先企業(yè)好做法，為自身發(fā)展注入動力。同時要嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范財務(wù)審計秩序，強化行業(yè)自律，支持注冊會計師協(xié)會依法履職，充分發(fā)揮協(xié)會作用，大力整治財務(wù)審計領(lǐng)域的亂象，促進行業(yè)健康發(fā)展[。只有行業(yè)監(jiān)管部門、會計師事務(wù)所、注冊會計師、企業(yè)等各方共同努力，培育良好的行業(yè)生態(tài)，財務(wù)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)，持續(xù)助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：黨婷]