0 引言

“課程思政”一詞最早由上海市教委于2014年在其制定的《上海高校課程思政教育教學(xué)體系建設(shè)專項(xiàng)計(jì)劃》中提出。2017年12月，中共教育部黨組印發(fā)了《高校思想政治工作質(zhì)量提升工程實(shí)施綱要》，第一次在中央文件中正式提出了“課程思政”的概念。2020年5月，教育部印發(fā)《高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要》，對高等學(xué)校課程思政工作進(jìn)行全方位、系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)、部署，我國開始全面推進(jìn)高校的課程思政建設(shè)工作。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)是全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試科目之一，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程是高職院校大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)管理、大數(shù)據(jù)與審計(jì)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課程。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程主要涉及經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，蘊(yùn)含著十分豐富的思政元素，在實(shí)施課程思政方面有明顯的優(yōu)勢。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程由法律基礎(chǔ)總論、會(huì)計(jì)法律制度、支付結(jié)算法律制度、稅收法律制度、勞動(dòng)合同法和社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等內(nèi)容構(gòu)成，其中稅收實(shí)體法律制度以及稅收征管法律制度等內(nèi)容在課程中占據(jù)較大篇幅。近年來，影視明星、網(wǎng)紅主播等公眾人物因偷逃稅受到懲處的案例屢見不鮮，這些案例為“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率等知識點(diǎn)的講解和課程思政的實(shí)施提供了鮮活的素材。

1文獻(xiàn)綜述

在中國知網(wǎng)（CNKI）分別以“課程思政”“課程思政”和“經(jīng)濟(jì)法”“課程思政”和“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，所顯示的論文年度發(fā)表數(shù)量（見表1）也印證了課程思政在我國的興起與發(fā)展的過程。

2017年《高校思想政治工作質(zhì)量提升工程實(shí)施綱要》的印發(fā)，引發(fā)學(xué)者對課程思政問題的關(guān)注，2020年《高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要》的印發(fā)使得課程思政相關(guān)研究在數(shù)量上大增

自課程思政理念提出并在我國高校推廣以來，對課程思政的學(xué)術(shù)研究也取得了豐碩的成果。學(xué)者對課程思政的含義、內(nèi)涵，建設(shè)課程思政的意義、原則等基本問題都進(jìn)行了比較透徹的研究，也有不少學(xué)者對課程思政評價(jià)體系的構(gòu)建也提出自己的觀點(diǎn)。結(jié)合不同專業(yè)，深挖思政元素建設(shè)具體學(xué)科的課程思政研究成果也頗豐。具體到“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”這門課程，學(xué)者也從多個(gè)角度對課程思政建設(shè)進(jìn)行了研究。關(guān)于建設(shè)“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政的意義，和珍認(rèn)為可以構(gòu)建具有鮮明專業(yè)特色的課程思政體系，實(shí)現(xiàn)專業(yè)課與思政課協(xié)同育人的目的；鄧志文和趙紅英等[2]認(rèn)為有助于樹立大學(xué)生正確的世界觀、人生觀和價(jià)值，有助于突破專業(yè)課程與課程思政不相溶的結(jié)界。張大芳[3]認(rèn)為課程思政賦能學(xué)生職業(yè)核心素養(yǎng)教育，也有利于落實(shí)“立德樹人”根本任務(wù)。關(guān)于“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政的自標(biāo)，房朔楊[4分析了“一體五翼”的價(jià)值目標(biāo)；付裕5認(rèn)為培育學(xué)生的愛國思想、培養(yǎng)學(xué)生的法律素養(yǎng)和道德修養(yǎng)和專業(yè)扎實(shí)、技能過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及學(xué)生敬業(yè)強(qiáng)能和愛崗敬業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)都是課程思政的目標(biāo)；覃丹認(rèn)為目標(biāo)是立德鑄魂、明法篤行，培養(yǎng)德法兼修的高素質(zhì)、高技能人才；張華等認(rèn)為德法兼修是“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政總目標(biāo)，核心是將社會(huì)主義核心價(jià)值觀融合進(jìn)課堂教學(xué)。關(guān)于“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政存在的問題，榮明宇[8]認(rèn)為存在“與專業(yè)課的融合存在難度”、“教師自身思想政治教育能力素養(yǎng)有待提高”等問題；鄧志文和趙紅英[2]分析了青年專業(yè)教師對課程思政的教育缺乏專業(yè)性、教書與育人的職能分離導(dǎo)致課程價(jià)值下降、“填鴨式”的教學(xué)方法難以滿足學(xué)習(xí)需求等問題；張華等[7]認(rèn)為存在“教師對課程思政的理解有待加深”“課程思政教學(xué)內(nèi)容和途徑有待完善”“課程思政的評價(jià)機(jī)制有待健全”等問題。關(guān)于“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程可以挖掘的思政元素，聶玉洲分模塊分析了思政元素的挖掘，如稅法改革中的家國情懷、小稅種中的國計(jì)民生、增值稅、消費(fèi)稅中的消費(fèi)觀念等；隋秀娟[分模塊分析了會(huì)計(jì)法律制度、支付結(jié)算法律制度、稅收法律制度、勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度所蘊(yùn)含的思政元素；祝華[以企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為例，較為深入地挖掘了其中的思政元素，并分析了如何將思政元素融入到教學(xué)的各課堂和各環(huán)節(jié)。關(guān)于“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政教學(xué)的思路，和珍[1]、徐軍[12]、覃丹[6]、張大芳[3]等學(xué)者從加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)、將思政內(nèi)容融入到人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)等教學(xué)資料、采用包括案例教學(xué)等在內(nèi)的多種教學(xué)手段等多個(gè)角度探討了“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政教學(xué)的思路。

總的來說，目前關(guān)于“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政的研究成果還比較全面，但也存在不足，如在如何深入、全面挖掘“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”的思政元素這方面還有較大的空間，課程思政屬于隱性教育方式，關(guān)于課程思政教學(xué)成果的評價(jià)體系的研究還有待細(xì)化等。

2課程思政案例教學(xué)設(shè)計(jì)

2.1 學(xué)情分析

2.1.1 思政元素在學(xué)生中有認(rèn)知但缺乏切實(shí)體會(huì)與專業(yè)認(rèn)知

依法納稅、社會(huì)責(zé)任等思政元素在當(dāng)代大學(xué)生特別是財(cái)會(huì)專業(yè)大學(xué)生中有認(rèn)知，但這種認(rèn)知更多的是一種政治思想的認(rèn)知，缺乏切實(shí)體會(huì)與專業(yè)認(rèn)知，有必要通過對案例展開專業(yè)角度的分析，讓學(xué)生在深化知識理解的同時(shí)，切實(shí)感受思政元素。

2.1.2學(xué)生可以通過網(wǎng)絡(luò)快速地獲取大量信息

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，學(xué)生可以通過網(wǎng)絡(luò)快速地獲取大量信息，讓學(xué)生自己列舉相關(guān)案例后再展開專業(yè)分析，可以引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，深化對知識點(diǎn)的理解，提升思政教育效果。

2.1.3學(xué)生將來的職業(yè)是“高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)”

授課受眾為將來從事會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等職業(yè)的學(xué)生，工作實(shí)務(wù)中和財(cái)物的密切接觸，讓學(xué)生面臨巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑，使得此類職業(yè)成為容易出現(xiàn)違法犯罪問題的“高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)”，加強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)道德和遵紀(jì)守法觀念的教育尤為重要。但相對而言，由于“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程所涉及的法律規(guī)范比較繁雜、部分知識點(diǎn)較為晦澀，而大多數(shù)學(xué)生的法律基礎(chǔ)薄弱，學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性不夠。因此，有必要使用案例分析等教學(xué)方法，提升學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性。

2.2 教學(xué)目標(biāo)

2.2.1 知識目標(biāo)

學(xué)生能夠準(zhǔn)確判斷個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目和不同所得項(xiàng)目的所得稅稅率。

2.2.2 能力目標(biāo)

其一，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及政策和業(yè)務(wù)本身的屬性，學(xué)生能夠準(zhǔn)確作出判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否可以適用稅收優(yōu)惠政策，辨別是偷逃稅行為還是合法合理的稅務(wù)籌劃。

其二，通過案例分析，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，使其能夠運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)專業(yè)知識分析、解決一些實(shí)際問題，實(shí)現(xiàn)學(xué)以致用。

2.2.3 素質(zhì)目標(biāo)

通過案例分析，引導(dǎo)學(xué)生樹立法治意識，促進(jìn)其遵

紀(jì)守法意識，提升其專業(yè)技能與職業(yè)道德素質(zhì)、愛崗敬業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)其責(zé)任意識、家國認(rèn)同感以及制度自信。

2.3 教學(xué)重難點(diǎn)

2.3.1 教學(xué)重點(diǎn)

其一，個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

我國采用綜合所得及分項(xiàng)所得的混合稅制：綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；分項(xiàng)所得具體包括經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。

其二，個(gè)人所得稅的稅率。

綜合所得，適用 3% 至 45% 的七級超額累進(jìn)稅率;經(jīng)營所得，適用 5% 至 35% 的五級超額累進(jìn)稅率；利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為 20% 。

2.3.2 教學(xué)難點(diǎn)

其一，個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的準(zhǔn)確歸類。

各類所得的范圍；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得的區(qū)別與聯(lián)系。

其二，偷逃稅背后的制度原因。

2.4 思政元素挖掘原則

思政元素的挖掘并不是為了進(jìn)行課程思政而生硬提取，而是要結(jié)合課程，以知識點(diǎn)為中心，在講解到相關(guān)專業(yè)知識點(diǎn)時(shí)，挖掘出與知識點(diǎn)有內(nèi)在聯(lián)系的思政元素，適時(shí)、巧妙地在講解知識點(diǎn)的同時(shí)點(diǎn)出其中蘊(yùn)含的思政元素，幫助學(xué)生加深對知識點(diǎn)的理解，以更有效地掌握知識點(diǎn)，同時(shí)學(xué)生能夠自然地接受、認(rèn)同思政元素?！督逃筷P(guān)于印發(fā)〈高等學(xué)校課程思政建設(shè)指導(dǎo)綱要〉的通知》（教高［2020］3號）指出，要“深度挖掘提煉專業(yè)知識體系中所蘊(yùn)含的思想價(jià)值和精神內(nèi)涵，科學(xué)合理拓展專業(yè)課程的廣度、深度和溫度”，為了讓課程的知識點(diǎn)更有廣度、深度和溫度，讓學(xué)生以具體、生動(dòng)的方式體會(huì)思政元素，在進(jìn)行思政元素挖掘時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持與經(jīng)濟(jì)法基本原則相結(jié)合；與法律法規(guī)、國家政治相結(jié)合；與時(shí)事新聞相結(jié)合；各原則要素間相關(guān)關(guān)系見圖1。

2.4.1與經(jīng)濟(jì)法基本原則相結(jié)合

“法律原則是隨著獨(dú)立法律部門的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。一個(gè)法律部門之所以能夠獨(dú)立存在，其中一個(gè)重要原因，就是因?yàn)檫@個(gè)法律部門有區(qū)別于另一法律部門的原則。13]”經(jīng)濟(jì)法是我國的七大部門法之一，資源優(yōu)化配置原則、國家適度干預(yù)原則、社會(huì)本位原則、經(jīng)濟(jì)民主原則、經(jīng)濟(jì)公平原則、經(jīng)濟(jì)效益原則、可持續(xù)發(fā)展等原則都是經(jīng)濟(jì)法的基本原則，在“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程內(nèi)容中，社會(huì)本位原則、經(jīng)濟(jì)公平原則、經(jīng)濟(jì)效益原則、可持續(xù)發(fā)展等原則都有所體現(xiàn)。在展開“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程思政的教學(xué)過程中，將相關(guān)知識點(diǎn)、思政元素與經(jīng)濟(jì)法基本原則相結(jié)合，揭示作為知識點(diǎn)的相關(guān)法律法規(guī)和國家政策背后的經(jīng)濟(jì)法基本原則，可以讓知識點(diǎn)更有深度，對挖掘出來的思政元素的講解也更有深度，可以幫助學(xué)生深化對知識點(diǎn)的理解，進(jìn)而讓學(xué)生更加認(rèn)同符合法律原則理念的思政元素。如在結(jié)合案例講授個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率時(shí)，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)法的經(jīng)濟(jì)公平原則，引導(dǎo)出稅收公平原則，“經(jīng)濟(jì)法上的公平，是在承認(rèn)經(jīng)濟(jì)主體的資源和個(gè)人稟賦等方面差異的前提下而追求的一種結(jié)果上的公平，即實(shí)質(zhì)公平。[13]”超額累進(jìn)稅率能夠更好地體現(xiàn)稅收公平原則，隨著納稅人所得的增加，其適用的稅率也逐級提高，這是更深層次的實(shí)質(zhì)公平的體現(xiàn)。

2.4.2與法律法規(guī)、國家政策相結(jié)合

制定政策法規(guī)的可行性原則要求政策法規(guī)的制定要符合事物的規(guī)律性，立足于實(shí)際并易于落實(shí)，便于執(zhí)行。國家在制定經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域的法律法規(guī)、出臺相關(guān)政策時(shí)，亦會(huì)尊重社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)和規(guī)律，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)法的基本原則。在實(shí)施課程思政的過程中，要挖掘法律法規(guī)和國家政策背后的時(shí)代背景與國家對國計(jì)民生的考量。如在講解超額累進(jìn)稅率時(shí)，除了結(jié)合經(jīng)濟(jì)法的經(jīng)濟(jì)公平原則，還要結(jié)合我國的鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和共同富裕戰(zhàn)略目標(biāo)，引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)知到這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，可以讓高收入者相對于低收人者承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)，這有助于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。通過引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)知法律法規(guī)、國家政策背后國家關(guān)注民生、促進(jìn)和諧社會(huì)發(fā)展的用意，從而讓知識點(diǎn)變得有溫度。課程思政“屬于隱性教育方式，大學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的過程中更容易感同身受、更容易受到觸動(dòng)和震動(dòng)，也就更容易接受蘊(yùn)含在其中的思想政治教育理念。[14]”學(xué)生的父母等家庭成員作為普通勞動(dòng)者，大多數(shù)是適用超額累進(jìn)稅率中較低的稅率，學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位后，多數(shù)也是適用較低的稅率，這會(huì)讓學(xué)生感受到自己及其家人都是法律法規(guī)、國家政策的受益者，從而更加認(rèn)同法律法規(guī)、國家政策中的思政元素。

2.4.3 C 與時(shí)事新聞相結(jié)合

數(shù)字化時(shí)代，新媒體成為我們生活中不可或缺的一部分，大學(xué)生通過新媒體可以快速、全方位地了解到時(shí)事新聞。由于時(shí)事新聞廣泛地存在于社會(huì)的方方面面，將知識點(diǎn)、思政元素與時(shí)事新聞相結(jié)合，可以讓知識點(diǎn)更有廣度，教師對知識點(diǎn)和思政元素的講解會(huì)更加具體、生動(dòng)。同時(shí)，知識點(diǎn)、思政元素與時(shí)事新聞的結(jié)合還能提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，深化對問題的分析。有學(xué)者曾就學(xué)生對課程思政的興趣點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，在“國家政策文件和領(lǐng)導(dǎo)重要講話”“馬克思、毛澤東經(jīng)典著作”“歷史典故、傳統(tǒng)文化”“名人軼事、科學(xué)趣聞”“新聞時(shí)事、社會(huì)熱點(diǎn)話題”等多個(gè)選項(xiàng)中，學(xué)生對“新聞時(shí)事、社會(huì)熱點(diǎn)話題”的興趣度最高[15]。教師課前選取包含了與課程專業(yè)知識相關(guān)的思政元素的時(shí)事新聞，以圖片、視頻等方式整合到課堂教學(xué)資料中，在課堂上進(jìn)行案例分析。在介紹、播放這些資料時(shí)，很多學(xué)生由于對這些時(shí)事新聞已經(jīng)有所了解，會(huì)迅速引發(fā)他們運(yùn)用專業(yè)知識對這些時(shí)事新聞進(jìn)行分析的興趣，學(xué)生會(huì)更深入地參與到課堂分析與討論中，在此過程中，學(xué)生對課程專業(yè)知識和思政元素的認(rèn)知也會(huì)更加深入。

2.5 教學(xué)策略

其一，通過對學(xué)生所了解的案例運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行分析，讓學(xué)生從知道的社會(huì)事件開始，從專業(yè)視角進(jìn)行逐層加深的分析，讓學(xué)生產(chǎn)生切實(shí)感覺和專業(yè)知識角度的認(rèn)知，達(dá)到自然而然地讓學(xué)生接受專業(yè)知識與思政元素雙重教育的目的。

其二，在教學(xué)過程中通過對學(xué)生已經(jīng)了解甚至熟悉的信息加以引導(dǎo)，運(yùn)用專業(yè)知識深入分析，讓學(xué)生逐層分析出這些信息背后其原本沒有意識到的更深層次的知識、原理與蘊(yùn)含的思政元素，讓學(xué)生產(chǎn)生新鮮感與好奇心，可以充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣、加強(qiáng)對知識點(diǎn)的理解與對思政元素的認(rèn)同。

其三，針對授課受眾職業(yè)的“高風(fēng)險(xiǎn)”，讓學(xué)生通過案例看到偷逃稅所引發(fā)的嚴(yán)重后果，幫助學(xué)生全方位立體認(rèn)知在依法治國時(shí)代知法守法的重要性，尤其是作為“高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)”的從業(yè)者，在掌握了專業(yè)知識和相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確辨析行為的屬性，進(jìn)而作出理性選擇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3課程思政案例教學(xué)實(shí)施

3.1 案例簡介

案例1：2021年12月，浙江省杭州市稅務(wù)局稽查局經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）在2019—2020年期間，通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對薇婭作出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元。

案例2：2021年4月初，上海市稅務(wù)局第一稽查局依法受理關(guān)于鄭爽涉嫌偷逃稅問題的舉報(bào)。經(jīng)查，鄭爽于2019年主演電視劇《倩女幽魂》，與制片人約定片酬為1.6億元，實(shí)際取得1.56億元，未依法如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，偷稅4302.7萬元，其他少繳稅款1617.78萬元。同時(shí)查明，鄭爽另有其他演藝收入3507萬元，偷稅224.26萬元，其他少繳稅款1034.29萬元。以上合計(jì)，鄭爽2019—2020年未依法申報(bào)個(gè)人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。上海市稅務(wù)局第一稽查局依據(jù)相關(guān)法律，對鄭爽追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)2.99億元。

3.2 案例分析過程

3.2.1引導(dǎo)學(xué)生列舉公眾人物偷逃稅案例

范冰冰、鄭爽、雪梨、薇婭、鄧倫、袁冰妍等公眾人物涉稅案例。

3.2.2引導(dǎo)學(xué)生對公眾人物偷逃稅的手段進(jìn)行分析

引導(dǎo)學(xué)生通過所了解的相關(guān)案例，分析出常見的偷逃稅手段：簽訂陰陽合同、拆分合同、以現(xiàn)金、股權(quán)、房產(chǎn)等形式支付報(bào)酬隱匿收入、不申報(bào)個(gè)人收入、通過成立子公司、個(gè)人工作室等方式轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等。

3.2.3從案例分析引出相關(guān)知識點(diǎn)

3.2.3.1 偷逃稅案例中的知識點(diǎn)回顧

其一，回顧企業(yè)所得稅特別是小型微利企業(yè)的稅率。

其二，回顧個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等主體不適用《企業(yè)所得稅法》的知識點(diǎn)，引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)知個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人所涉及的個(gè)人所得稅。

合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 5%～35% 的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

3.2.3.2 偷逃稅案例中的知識點(diǎn)學(xué)習(xí)

從勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營所得引出個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目和稅率，理解偷逃稅背后的所得稅制度原因：

第一，企業(yè)所得稅的稅率為 25% ，小型微利企業(yè)實(shí)際稅負(fù) 5% （年應(yīng)納稅所得額減按 25% 計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅）。通過注冊子公司，將出鏡傭金、坑位費(fèi)等原本適用最高 45% 稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為最低適用 5% 稅率的企業(yè)經(jīng)營所得等手段報(bào)稅，可以適用更低的稅率。

第二，勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得，適用最高 45% 的稅率，通過設(shè)立個(gè)人工作室等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)等方式，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，只適用最高 35% 的稅率。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征收規(guī)定）》的通知（財(cái)稅［2000]91號）等文件，很多地區(qū)為了招商引資，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按 10% 的行業(yè)利潤率核定征收，再按照經(jīng)營所得五級累進(jìn)制計(jì)算個(gè)稅，將個(gè)人所得稅“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”的稅目折算為個(gè)人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，個(gè)人所得稅實(shí)際按 0.5%～3.5% 征收。

3.2.4引導(dǎo)學(xué)生討論公眾人物偷逃稅的后果

公眾人物的偷逃稅行為，會(huì)讓其自身承受嚴(yán)重的后果。不但其聲譽(yù)會(huì)受損，更嚴(yán)重的是偷逃稅是違法甚至犯罪的行為，違法犯罪者要承擔(dān)相應(yīng)的行政、刑事法律責(zé)任。公眾人物的偷逃稅行為還會(huì)讓其因聲譽(yù)受損等原因無法履行代言、產(chǎn)品推廣等合同義務(wù)而需要承擔(dān)違約民事責(zé)任。對于有偷逃稅行為的公眾人物來說，職業(yè)生涯的終結(jié)，也是他們不得不面對的后果。

3.2.4.1 承擔(dān)行政責(zé)任

行政責(zé)任主要是依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三、六十四條等條款的規(guī)定，補(bǔ)繳稅款、滯納金、被處以罰款等。如案例中薇婭被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元，鄭爽被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)2.99億元。

3.2.4.2 承擔(dān)刑事責(zé)任

刑事責(zé)任主要是依據(jù)《刑法》第二百零一條等條款的規(guī)定，逃稅達(dá)到一定的金額，要被處以有期徒刑、拘役、罰金等刑罰。不過，第二百零一條第四款有所謂的“首罰不刑”（準(zhǔn)確講是“首二罰不刑”）的規(guī)定，有逃稅行為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”正是有這樣的規(guī)定，實(shí)踐中很多有逃稅的公眾人物選擇及時(shí)繳清稅款、滯納金及罰款，因而沒有被追究刑事責(zé)任，如薇婭、鄭爽等人都在規(guī)定的期限內(nèi)繳清了稅款、滯納金以及罰款而沒有被追究刑事責(zé)任。

3.2.4.3 承擔(dān)民事責(zé)任

主要是依據(jù)《民法典》合同編相關(guān)條款，承擔(dān)違約賠償責(zé)任。違約賠償責(zé)任主要是由于影視明星、網(wǎng)絡(luò)主播因?yàn)榕臄z影視作品和影視公司以及因?yàn)榇?、推廣企業(yè)產(chǎn)品而和企業(yè)簽訂合同，影視明星的偷逃稅行為會(huì)導(dǎo)致其參演的影視劇無法上映或已經(jīng)上映、播放的作品要下架，其代言廣告也無法正常傳播，網(wǎng)絡(luò)主播的偷逃稅行為會(huì)導(dǎo)致其產(chǎn)品推廣因受到網(wǎng)絡(luò)平臺的封殺而無法完成，這往往是合同規(guī)定的需要承擔(dān)違約責(zé)任的情形。如鄭爽就因參演的電視劇無法上映，被多家影視公司起訴而被判返還有關(guān)費(fèi)用并承擔(dān)違約賠償責(zé)任。

3.2.4.4終結(jié)職業(yè)生涯

依據(jù)主要是相關(guān)主管部門的規(guī)范性文件。國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》有黑名單制度，《國家新聞出版廣播電視總局辦公廳關(guān)于加強(qiáng)有關(guān)廣播電視節(jié)目、影視劇和網(wǎng)絡(luò)視聽節(jié)目制作傳播管理的通知》則禁止違法犯罪行為者作為主創(chuàng)人員參與制作的電影、電視劇、各類節(jié)目等作品的制作、播出，這些規(guī)定無疑就終結(jié)了有偷逃稅行為的公眾人物的職業(yè)生涯。

3.3 思政元素實(shí)施路徑

通過對案例進(jìn)行層層深入的分析，引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合稅法相關(guān)知識點(diǎn)進(jìn)行思考，讓學(xué)生意識到在我國大力推進(jìn)依法治國的背景下依法納稅的重要性和偷逃稅所引發(fā)的嚴(yán)重后果，引導(dǎo)學(xué)生樹立依法納稅的意識，加強(qiáng)對依法治國理念和個(gè)人、企業(yè)等主體的社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知。通過剖析法律法規(guī)和政策背后國家對國計(jì)民生的考量，讓學(xué)生增強(qiáng)家國認(rèn)同感。課程思政的本質(zhì)是立德樹人，要“把思政育人的要求滲透到知識傳授中，使教師在傳授知識的基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生將所學(xué)知識轉(zhuǎn)化為品德、素質(zhì)或能力”[16]，通過分析案例，可以更加形象、生動(dòng)地講解專業(yè)知識，為鍛煉學(xué)生良好的職業(yè)能力奠定基礎(chǔ)，并增強(qiáng)其愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的認(rèn)知，提升其職業(yè)素養(yǎng)。

4課程思政案例教學(xué)反思

4.1 思政元素的選取要準(zhǔn)確

注意從選取的案例中準(zhǔn)確地分析出所包含的思政元素，并和相關(guān)聯(lián)的知識點(diǎn)巧妙結(jié)合，讓學(xué)生從案例分析中學(xué)到專業(yè)知識，并通過以視頻、圖案等方式展現(xiàn)的立體感強(qiáng)的案例，讓學(xué)生認(rèn)同其中的思政要素，進(jìn)而增強(qiáng)學(xué)生對思政元素的認(rèn)同與接受。

4.2教學(xué)手法的運(yùn)用要自然

教學(xué)過程要注意思政元素的切入盡量做到自然，不要給學(xué)生刻意為之進(jìn)行思想教育的感覺。讓學(xué)生在逐層展開對案例的分析過程中，加強(qiáng)對知識點(diǎn)的理解與所蘊(yùn)含的思政元素的切實(shí)感受，從而將思政元素與課程內(nèi)容更好結(jié)合，實(shí)現(xiàn)“隱性思政育人”教學(xué)理念，“潤物無聲”地讓學(xué)生掌握知識點(diǎn)的同時(shí)，潛移默化引導(dǎo)學(xué)生接受、認(rèn)同思政元素，并將思政元素的價(jià)值理念內(nèi)化為自己做人做事的標(biāo)準(zhǔn)。

4.3分析角度的選擇要多元

可以將以往學(xué)習(xí)過的知識點(diǎn)，結(jié)合案例所涉及到的課程后期將學(xué)到的知識點(diǎn)，進(jìn)行融會(huì)貫通，進(jìn)行全方位、多角度的分析，從而鞏固知識點(diǎn)、深化案例分析。如本案例可以從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多稅種所涉及的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠等知識點(diǎn)進(jìn)行分析，也可以從不同稅收法律關(guān)系主體的角度進(jìn)行案例分析，如從納稅人即從偷逃稅主體的角度所分析的偷逃稅手段，就是從事會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等職業(yè)的從業(yè)人員本著“依法納稅”原則要避免的“雷區(qū)”，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員本著“實(shí)質(zhì)課稅”原則進(jìn)行客觀判斷，加強(qiáng)稅務(wù)檢查與稽查的重點(diǎn)。通過多角度的全面分析，力圖透徹地分析案例所蘊(yùn)含的各個(gè)知識點(diǎn)與思政元素，全面、飽滿的案例分析讓學(xué)生在獲取豐富知識的同時(shí)，也鍛煉其綜合分析能力與透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力，增強(qiáng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，為其掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)知識與磨練良好的職業(yè)素養(yǎng)打好基礎(chǔ)。

5 結(jié)語

依托專業(yè)課程，結(jié)合相應(yīng)的知識點(diǎn)，選擇合適的案例進(jìn)行案例分析，并深入挖掘其中所蘊(yùn)含的思政元素，可以達(dá)到深化學(xué)生對知識點(diǎn)的理解，接受、認(rèn)同其中的思政元素的目的。課程思政建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)對學(xué)生傳授知識、進(jìn)行價(jià)值引領(lǐng)，最終實(shí)現(xiàn)立德樹人的目標(biāo)。

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收稿日期：2024-11-29

作者簡介：

王娜，女，1975年生，博士研究生，講師，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)法，知識產(chǎn)權(quán)管理。