事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作主要指的是通過對相關(guān)制度、程序、措施的深入貫徹落實(shí)，對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。近些年，黨中央、國務(wù)院提出了事業(yè)單位需要建立健全內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)對于幫助事業(yè)單位履行主體責(zé)任、控制發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、杜絕懶政庸政等具有促進(jìn)作用。事業(yè)單位需要以單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)維度作為重點(diǎn)，組織好內(nèi)部控制活動(dòng)。在單位這一維度，主要是通過建立相關(guān)管理機(jī)制，對業(yè)務(wù)進(jìn)行約束和規(guī)范；在業(yè)務(wù)這一維度，主要是利用預(yù)算收支、政府資產(chǎn)管理等具體的管控措施，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制措施順利落地。

基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及

內(nèi)容

一、資產(chǎn)管理關(guān)鍵控制點(diǎn)

在事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作中，其主要控制節(jié)點(diǎn)表現(xiàn)在明確事業(yè)單位的貨幣資金保密責(zé)任制是否得到有效健全，崗位設(shè)置是否科學(xué)合理，是否安排一人對事業(yè)單位的資金業(yè)務(wù)辦理過程進(jìn)行全面管控，是否落實(shí)崗位不相容制度。在出納崗位的設(shè)置上，是否同步進(jìn)行支出債權(quán)賬目的登記管理，是否安排一人進(jìn)行印章的全面管理，各類實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的歸口管理工作是否落實(shí)到位，相關(guān)處置程序和責(zé)任是否履行合理，資產(chǎn)管理臺(tái)賬是否建設(shè)足夠全面等。

二、政府采購業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)

在政府采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作中，主要是明確預(yù)算編制是否科學(xué)，采購活動(dòng)相關(guān)制度是否落實(shí)到位，采購需求和合同簽訂內(nèi)部審批等是否做好分離，是否實(shí)現(xiàn)了和財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)及配合，政府采購審核工作是否落實(shí)到位，采購方式選擇是否完善，信息發(fā)布是否全面，在出現(xiàn)政府采購變更時(shí)，是否嚴(yán)格履行內(nèi)部審批程序。

三、支出業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)

在事業(yè)單位的支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作中，主要是進(jìn)行審批、審核、支付及債務(wù)的管理，明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是否足夠全面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出標(biāo)準(zhǔn)是否得到順利履行，在報(bào)銷流程上是否足夠規(guī)范，各種支付事項(xiàng)的辦理是否嚴(yán)格依照內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求，崗位設(shè)置是否完善，職責(zé)權(quán)限是否足夠清晰。分級審批、付款、執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算等是否做到了崗位職責(zé)的相互分離，是否依照事業(yè)單位的業(yè)務(wù)支出類型做好后續(xù)的審批、支付及歸檔。單據(jù)來源是否符合事業(yè)單位的制度和我國法律法規(guī)，內(nèi)容是否足夠全面，手續(xù)是否足夠齊全，對于超出預(yù)算計(jì)劃的各種支出是否說明具體原因，審批是否足夠嚴(yán)格。

四、收入業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)

在事業(yè)單位的收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作中，主要是進(jìn)行收入核算和票據(jù)的內(nèi)控管理。比如在收入中，責(zé)任主體是否足夠清晰及明確，追究責(zé)任是否落實(shí)到位，是否嚴(yán)格按照規(guī)定及要求對非稅收入進(jìn)行征收，并將收入上繳到國庫專戶，是否存在收入的截留、挪用問題。在票據(jù)管理工作中，明確是否嚴(yán)格依照順序進(jìn)行票據(jù)的使用，是否存在拆本使用問題，票據(jù)的廢舊管理是否落實(shí)到位，是否安排專門的保險(xiǎn)柜來進(jìn)行保存，是否存在票據(jù)的違規(guī)轉(zhuǎn)讓、出借問題。

基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的難點(diǎn)

一、內(nèi)控意識(shí)薄弱

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的長期工程，需要內(nèi)部管理層和職工了解到內(nèi)部控制工作的重要性。但是結(jié)合實(shí)際，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對較差，有關(guān)工作人員未形成內(nèi)部控制工作重要性的思想認(rèn)知，在日常工作中過度關(guān)注為廣大人民群眾提供服務(wù)、履行公共職能，忽視了內(nèi)部控制工作具有的價(jià)值，主動(dòng)參與積極性較差。

二、制度建設(shè)不到位

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需要通過制度建設(shè)來為其提供剛性約束，但是結(jié)合實(shí)際，制度建設(shè)不夠完善，制度建設(shè)內(nèi)容不夠全面，信息傳遞通道不夠暢通，關(guān)鍵崗位未做好針對性的管理，組織架構(gòu)建設(shè)不夠科學(xué)，影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

三、業(yè)務(wù)管理力度差

個(gè)別基層事業(yè)單位由于規(guī)模小，技術(shù)、資金等存在限制，業(yè)務(wù)管理力度相對較差，在內(nèi)部控制工作中簡單地局限于壓降成本。針對事業(yè)單位的重點(diǎn)財(cái)務(wù)資產(chǎn)支出等未能進(jìn)行有效管控，預(yù)算約束力度相對較弱。

基層事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

一、強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

一是進(jìn)一步提升各職能部門對內(nèi)部控制工作的思想認(rèn)識(shí)，了解企業(yè)對于促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展具有的重要意義。舉例來說，定期組織事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和職工參與內(nèi)部控制工作的培訓(xùn)活動(dòng)，并分發(fā)文件和資料，以供各個(gè)職能部門進(jìn)行內(nèi)部控制工作的學(xué)習(xí)和借鑒，針對事業(yè)單位有可能發(fā)生的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位普及宣傳。目前，基層事業(yè)單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在法律監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、行政管理風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)上。單位需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)差異性，建立針對性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，明確各風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任崗位，確保事業(yè)單位職能部門可以樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并在日常工作中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的協(xié)同并進(jìn)，養(yǎng)成重視風(fēng)險(xiǎn)控制的良好工作習(xí)慣，構(gòu)建更為完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作環(huán)境。

二是在制定內(nèi)部控制制度的過程中，需要始終秉承著重要性、客觀性的基本原則。關(guān)注以下三方面的重點(diǎn)內(nèi)容：首先，內(nèi)部控制工作需要貫穿基層事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全方位和全員管理。其次，制度的建設(shè)需要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況，把制度建設(shè)可執(zhí)行性作為重點(diǎn)。最后，需要始終秉承權(quán)利和義務(wù)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的基本原則。確定事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制工作中的職責(zé)權(quán)限，并做好各個(gè)部門的相互督促，確保有關(guān)制度可以順利落地。

二、完善單位層面組織結(jié)構(gòu)及制度設(shè)計(jì)

（一）完善組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的重要保障。為此，在內(nèi)部控制制度、程序正式落地之前，需要針對組織架構(gòu)體系進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化。具體來說，可以從以下幾個(gè)方面著手：

一是建立健全內(nèi)部組織架構(gòu)。在組織架構(gòu)的建設(shè)過程中，需要確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督科學(xué)合理，保障職責(zé)分工明確，在業(yè)務(wù)流程上可以實(shí)現(xiàn)不同崗位之間的有效制約、相互監(jiān)督。舉例來說，可以建設(shè)內(nèi)部控制工作專項(xiàng)小組或牽頭部門，由該小組及部門引導(dǎo)其他職能部門共同參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)中，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有序推進(jìn)。針對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)化風(fēng)險(xiǎn)評估，并做好內(nèi)部控制制度的監(jiān)督執(zhí)行。

二是確定內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)。保障各個(gè)部門的相互制約，并確保監(jiān)督工作的高度獨(dú)立。在這一方面，主要是針對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，建立健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估和評價(jià)指標(biāo)體系，并將最終的評價(jià)結(jié)果反饋給歸口部門，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制制度體系的持續(xù)性優(yōu)化。

（二）完善關(guān)鍵崗位制度

為確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得以順利落地，除了需要確定各個(gè)部門的工作職責(zé)和權(quán)限外，還需要重點(diǎn)考量有關(guān)工作人員的資歷是否符合管理要求。從工作人員的經(jīng)驗(yàn)著手，需要針對內(nèi)部控制工作的核心崗位進(jìn)行任用管理，在選拔環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管控，設(shè)置更為嚴(yán)格的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，有效規(guī)避內(nèi)部控制工作由“門外漢”任職重要崗位，使內(nèi)部控制工作成效受到影響。同時(shí)，組織培訓(xùn)工作，結(jié)合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)控特征，在對其專業(yè)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)的同時(shí)，也需要對與內(nèi)部控制工作有關(guān)的管理知識(shí)、金融知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等進(jìn)行全面普及，確保核心崗位人員可以擁有更強(qiáng)的專業(yè)能力，與崗位要求適配。并配套建設(shè)問責(zé)管理機(jī)制，有效規(guī)避內(nèi)部工作人員渾水摸魚的問題。以制度建設(shè)的方式，要求各部門人員扛起其應(yīng)有的責(zé)任，保證內(nèi)部控制工作的質(zhì)量及效率。

（三）暢通信息傳遞渠道

一是從各職能部門的員工反饋著手，建立各部門的協(xié)作辦公系統(tǒng)，暢通上下級信息傳遞通道，確保政令順利落地，并形成數(shù)據(jù)存儲(chǔ)機(jī)制。建設(shè)大型數(shù)據(jù)庫，以便于在后續(xù)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問題時(shí)可以第一時(shí)間制定問題解決方案。二是基于橫向這一維度，建立健全信息共享和交流機(jī)制，保障內(nèi)部控制、執(zhí)行監(jiān)督、信息交換工作的有序推進(jìn)，提升各個(gè)部門工作積極性。三是加強(qiáng)對現(xiàn)代信息技術(shù)的有效運(yùn)用，建立信息化管理系統(tǒng)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作效率及質(zhì)量進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，保證信息傳遞的及時(shí)有效，并為部門之間的信息共享提供平臺(tái)。

三、推進(jìn)業(yè)務(wù)層面管控措施落實(shí)落地

（一）強(qiáng)化預(yù)算控制

預(yù)算控制是所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)推進(jìn)的基本要求。通過預(yù)算控制，可以對事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行細(xì)化處理。為此，事業(yè)單位的預(yù)算管理工作需從根源著手，對各部門收支進(jìn)行嚴(yán)格管控，包括資產(chǎn)采購和項(xiàng)目建設(shè)支出，對于達(dá)到事業(yè)單位的預(yù)算管理目標(biāo)有著非常重要的建設(shè)作用。在進(jìn)行預(yù)算管理工作時(shí)，需要從預(yù)算編制著手，做好后續(xù)執(zhí)行、調(diào)整、決算的監(jiān)督和檢查，保障事業(yè)單位預(yù)算管理工作的有效性。

（二）強(qiáng)化支出控制

一是建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，保障支出申請、審批、審核、核算等各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范性，確定各個(gè)部門的工作職責(zé)及權(quán)限，深入貫徹落實(shí)崗位不相容制度。二是制定要求，明確各個(gè)部門開支的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)好分級審批，要求各個(gè)部門嚴(yán)格依照規(guī)章制度辦事。三是建立健全資金支付審核機(jī)制。對資金支付各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理。四是加強(qiáng)對開支的核算。要求財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格依照規(guī)章制度要求，做好單據(jù)的記賬管控，同時(shí)將最終的報(bào)告及說明進(jìn)行有效存檔，在需要時(shí)可及時(shí)調(diào)閱。五是深入落實(shí)崗位責(zé)任制，通過對各個(gè)部門的支出問責(zé)，確保各部門支出的規(guī)范性，有效規(guī)避有關(guān)工作人員利用職務(wù)之便出現(xiàn)的違規(guī)操作。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)控制

個(gè)別事業(yè)單位在資產(chǎn)管理工作中未形成足夠的關(guān)注和重視。舉例來說，部門使用的計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)未能做好有效的監(jiān)督和管控，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)了非正常流失，未達(dá)到其使用壽命便進(jìn)行了報(bào)廢處理。事業(yè)單位需要在固定資產(chǎn)的管理工作中做好系統(tǒng)化管控，對固定資產(chǎn)的使用、維修、保養(yǎng)、處置等建立管理臺(tái)賬，進(jìn)行固定資產(chǎn)的定期統(tǒng)計(jì)分析，保障固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符。同時(shí)，內(nèi)部控制工作人員需要將資產(chǎn)變化情況編制報(bào)告，報(bào)送給管理層，保證資產(chǎn)卡片更新的及時(shí)性。

（四）強(qiáng)化涉案財(cái)物管理控制

在事業(yè)單位的財(cái)物管理工作中，需要從兩個(gè)方面著手：一是建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。但凡和事業(yè)單位財(cái)物相關(guān)的管理工作，若是管理工作未落實(shí)到位，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)物損毀和財(cái)物貪污，進(jìn)而引發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)，讓財(cái)物管理工作人員形成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并通過落實(shí)崗位不相容制度，做好財(cái)物信息的內(nèi)部公開，強(qiáng)化財(cái)物信息的保管和登記。但凡是和財(cái)物相關(guān)的管理工作人員，必須進(jìn)行定期輪崗。也可以通過落實(shí)集體責(zé)任制，從根源上控制發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)對財(cái)物的控制。依照事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度要求，針對財(cái)物取得、保管、處置等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，將財(cái)物放置在規(guī)范位置，有效規(guī)避損壞問題。強(qiáng)化對財(cái)物的定期檢查，保障和業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展需求一致。

結(jié)語

綜上所述，基層事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的最優(yōu)化使用，確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)。事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容和工作環(huán)境并不是一成不變，為滿足基層事業(yè)單位的管理要求，必須對內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化及完善，并做好定期評估及審核，實(shí)現(xiàn)對控制體系的持續(xù)改進(jìn)。為此，基層事業(yè)單位需要定期梳理內(nèi)部控制工作的難點(diǎn)，制定針對性的改進(jìn)措施，確保內(nèi)部控制制度的有效性。（作者單位：臨湘市財(cái)政局）

（責(zé)任編輯：吳輝）