在新時(shí)期，建筑業(yè)發(fā)展迅速，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平提高提供了較大助力。與此同時(shí)，建筑業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也暴露出許多問(wèn)題，諸如短期回報(bào)率不高、資金投入大等。并且，部分建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不能從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，對(duì)短期利益的關(guān)注度高，導(dǎo)致管理缺乏規(guī)范性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，建筑業(yè)應(yīng)做好會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，加大優(yōu)化和改進(jìn)力度，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的特點(diǎn)

一、建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出的特點(diǎn)較多，諸如核算周期長(zhǎng)、資金流動(dòng)不均衡等，具體分析如下：

一是資金流動(dòng)不均衡。在建筑項(xiàng)目施工期間，通常投入大量資金購(gòu)買原材料、租賃設(shè)備等，需要充足的資金支持。并且，在施工前，企業(yè)并沒(méi)有收到足夠的工程款，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金壓力過(guò)大的情況。諸如：部分建筑活動(dòng)中規(guī)定工程進(jìn)度達(dá)到50%支付一定比例的工程款，工程竣工驗(yàn)收合格后再支付剩余部分工程款。此過(guò)程中可能留有部分質(zhì)保金在質(zhì)保期結(jié)束后支付，致使建筑企業(yè)資金回收滯后，資金周轉(zhuǎn)壓力大。對(duì)此，在會(huì)計(jì)核算期間，需要對(duì)資金的流入、流出詳細(xì)記錄和分析，以保證資金合理使用。

二是會(huì)計(jì)核算周期長(zhǎng)。建筑工程項(xiàng)目規(guī)模大，從項(xiàng)目招標(biāo)到竣工結(jié)束，涉及施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程等多個(gè)環(huán)節(jié)，需要花費(fèi)數(shù)月甚至幾年時(shí)間完成。在較長(zhǎng)周期內(nèi)，企業(yè)要持續(xù)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行歸集與核算，對(duì)資金投入以及回收綜合考量，促使最終的會(huì)計(jì)核算難度增大。

三是成本核算復(fù)雜。建筑企業(yè)是將工程項(xiàng)目為基準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，但每個(gè)工程項(xiàng)目在建設(shè)期間，具有各自的特點(diǎn)，施工技術(shù)以及合同條款等存在明顯差異，而這種特殊性使得成本核算更為復(fù)雜。并且，因?yàn)榻ㄖ?xiàng)目施工環(huán)境惡劣，會(huì)被天氣、人為等多方面因素干擾，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該對(duì)各類因素密切關(guān)注，了解其對(duì)成本的影響，合理調(diào)整成本核算。

二、建筑業(yè)稅務(wù)處理的特點(diǎn)

針對(duì)建筑業(yè)的稅務(wù)處理，具有稅種復(fù)雜、稅率多樣等特點(diǎn)，具體分析如下：

1.稅種復(fù)雜。建筑業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，涉及的稅種較多，包括增值稅、印花稅等。由于涉及的稅種較多，使得稅務(wù)處理難度較高，若不能綜合考量與分析，將會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅率多樣。在建筑業(yè)稅務(wù)處理方面，不僅涉及的稅種多，稅率也呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)。諸如：在增值稅方面，一般納稅人適用9%的稅率，但如果情況特殊，可以利用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依照3%的征收率計(jì)稅。小規(guī)模納稅人則適用3%的征收率。

3.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)。部分建筑工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中，存在跨區(qū)域的情況，需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。

4.收入確認(rèn)煩瑣。建筑工程項(xiàng)目在實(shí)施階段，具有周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，收入確認(rèn)需要以項(xiàng)目進(jìn)度或者完成百分比進(jìn)行。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)稅收確認(rèn)方式存在明顯差異，收入確認(rèn)更為復(fù)雜。

建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策分析

一、建立健全的會(huì)計(jì)核算制度

建筑業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面具有較強(qiáng)的特殊性，施工期間需要投入大量的人力及物力。并且，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中涉及的內(nèi)容較多，核算難度大?；诖?，為保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、合理性，應(yīng)該建立健全的會(huì)計(jì)核算制度。

1.在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作期間，相關(guān)人員應(yīng)該認(rèn)真、詳細(xì)記錄各項(xiàng)支出費(fèi)用，并強(qiáng)化與現(xiàn)場(chǎng)管理人員、庫(kù)管人員的交流，通過(guò)多方協(xié)調(diào)與溝通，認(rèn)真核實(shí)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，保證會(huì)計(jì)核算能做到準(zhǔn)確無(wú)誤。

2.建筑業(yè)要以自身發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，建立完善的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，對(duì)核算流程和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一管理，保證會(huì)計(jì)核算工作可以有條不紊地推進(jìn)，以提高工作效率和水平。

3.在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)工作職責(zé)明確劃分，確保財(cái)務(wù)人員能以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。

以某建筑企業(yè)為例，其在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作期間，為提高工作有效性，企業(yè)結(jié)合實(shí)際制定了激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)財(cái)務(wù)人員的優(yōu)秀表現(xiàn)，企業(yè)給予相應(yīng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；針對(duì)工作期間態(tài)度不認(rèn)真、思想懈怠的人員，采取處罰措施，包括罰款、停職等。通過(guò)激勵(lì)制度的有效落實(shí)，不僅提高了人員的主動(dòng)性和積極性，也提升了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。

二、不斷完善內(nèi)控體系

通過(guò)完善內(nèi)控體系，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部違規(guī)行為加強(qiáng)監(jiān)督和管理，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，以企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù)，制定明確、可行的會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)核算展開(kāi)全方位整頓，能夠從源頭遏制徇私舞弊等違規(guī)行為。

以某建筑企業(yè)為例，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，針對(duì)不能規(guī)范記錄原始數(shù)據(jù)信息而導(dǎo)致成本分析無(wú)法順利開(kāi)展的情況，企業(yè)建立了三級(jí)核算機(jī)制，在核算工程成本及工程價(jià)款期間，采用分段核算的方式，同時(shí)設(shè)置專門的內(nèi)控部門，安排專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和管控。通過(guò)此方式，企業(yè)內(nèi)控體系不僅得到完善，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、規(guī)范性也有所提高。

三、加大會(huì)計(jì)核算管理力度

在建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，控制施工成本是最終目標(biāo)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該將成本控制作為重點(diǎn)，加大會(huì)計(jì)核算管理力度。具體而言，建筑企業(yè)需要結(jié)合發(fā)展情況，準(zhǔn)確預(yù)算工程建設(shè)成本，并以此為前提，編制切實(shí)可行的資金使用方案。同時(shí)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)資金支出加強(qiáng)控制，保證資金能得到充分運(yùn)用。此外，采用動(dòng)態(tài)化管理模式，對(duì)施工成本嚴(yán)格管理，合理分配資金，避免出現(xiàn)資金分配不均的情況。

四、靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化

為提高會(huì)計(jì)核算有效性，解決核算過(guò)程中出現(xiàn)的效率低、核算不準(zhǔn)確等問(wèn)題，建筑企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)手段的應(yīng)用。從長(zhǎng)久發(fā)展的角度分析，倘若長(zhǎng)期依賴傳統(tǒng)計(jì)算方法，會(huì)計(jì)核算需求很難得到滿足，不利于核算準(zhǔn)確性和效率的提高。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，高效率整合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，系統(tǒng)綜合分析，提高會(huì)計(jì)核算效率與水平。

五、全面提高會(huì)計(jì)核算人員水平和能力

建筑企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作期間，核算人員是關(guān)鍵?？梢哉f(shuō)，如果會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)水平不高，人員數(shù)量少，會(huì)計(jì)核算工作很難高效開(kāi)展，甚至影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。故而，建筑企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到核算人員在會(huì)計(jì)核算中的重要性，并加強(qiáng)管理和培訓(xùn)。諸如：組織會(huì)計(jì)核算人員參與相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，注重行業(yè)政策法規(guī)、行業(yè)規(guī)范等知識(shí)的培訓(xùn)，保證核算人員專業(yè)水平和能力可以不斷提升。同時(shí)，定期考核核算人員，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后才能上崗。此外，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化新政策、新法規(guī)的宣傳，使會(huì)計(jì)核算人員了解最新的財(cái)務(wù)理念和規(guī)定，從而規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。

建筑業(yè)稅務(wù)處理的優(yōu)化路徑

一、制訂可行的稅務(wù)處理方案

在對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)處理優(yōu)化過(guò)程中，需要以項(xiàng)目實(shí)際為基礎(chǔ)，從稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)兩個(gè)方面出發(fā)，制訂合理、可行的稅務(wù)處理方案，提高稅務(wù)處理效果和水平。

（一）做好稅務(wù)登記

建筑業(yè)納稅人在取得稅務(wù)登記證后，需要以國(guó)家稅務(wù)總局提出的各項(xiàng)要求和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，詳細(xì)、完整、準(zhǔn)確填寫相關(guān)信息，為后續(xù)稅務(wù)處理提供可靠的依據(jù)。

（二）依照規(guī)定和要求進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)

以國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)要求和規(guī)定為基準(zhǔn)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，建筑業(yè)納稅人應(yīng)自覺(jué)完成稅務(wù)申報(bào)，具體的內(nèi)容有增值稅申報(bào)、所得稅申報(bào)等。

1.增值稅申報(bào)。在申報(bào)增值稅過(guò)程中，建筑業(yè)納稅人需要圍繞國(guó)家稅務(wù)總局的各項(xiàng)規(guī)定，在既定時(shí)間內(nèi)完成申報(bào)工作。在此期間，應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)，詳細(xì)填寫增值稅申報(bào)表，其中涵蓋的內(nèi)容有銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、實(shí)繳金額等。

2.所得稅申報(bào)。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的時(shí)間和要求，建筑業(yè)納稅人要在綜合考量自身現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，完整、詳細(xì)地填寫所得稅申報(bào)表，具體包含的內(nèi)容有銷售收入、成本費(fèi)用、稅金、減免稅額等。

3.印花稅申報(bào)。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局的各項(xiàng)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞實(shí)際情況，建筑業(yè)納稅人要認(rèn)真填寫印花稅申報(bào)表，具體涵蓋交易金額、稅率、稅金等。

二、科學(xué)建立項(xiàng)目臺(tái)賬

在建筑業(yè)稅務(wù)處理過(guò)程中，建筑企業(yè)可以結(jié)合財(cái)務(wù)核算情況建立項(xiàng)目臺(tái)賬，采用新舊項(xiàng)目分類管理的方式，使稅務(wù)處理合規(guī)、合法。在此過(guò)程中，可以結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，做好臺(tái)賬記錄。針對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目的合同金額、合同變更、工程造價(jià)、工程結(jié)算、納稅申報(bào)等信息，需要詳細(xì)、完整地記錄。針對(duì)老項(xiàng)目，可以依照工程進(jìn)度法確定收入，依照應(yīng)稅所得率明確稅前扣除的成本費(fèi)用。針對(duì)新建工程項(xiàng)目，則可以依照規(guī)定進(jìn)行查賬征收。對(duì)于建筑合同時(shí)間簽訂較早，補(bǔ)充協(xié)議簽訂較遲，追加工程款的情況，對(duì)于追加部分，可以參照原合同計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果補(bǔ)充協(xié)議沒(méi)有明確規(guī)定追加款項(xiàng)的計(jì)算方式，但原合同中有類似的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)可以參照原合同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定追加工程款。倘若補(bǔ)充協(xié)議中對(duì)追加工程款的計(jì)算方式、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有明確規(guī)定，應(yīng)該優(yōu)先依照補(bǔ)充協(xié)議的約定執(zhí)行。當(dāng)然，如若雙方約定以審計(jì)結(jié)論作為確定工程款的依據(jù)，且審計(jì)結(jié)論已經(jīng)做出，最好將審計(jì)結(jié)論作為認(rèn)定追加工程款的參考。但需要明確的是，如果審計(jì)結(jié)論存在錯(cuò)誤，當(dāng)事人可以提供證據(jù)證明錯(cuò)誤部分不應(yīng)作為認(rèn)定依據(jù)。

三、做好稅收籌劃工作

在建筑業(yè)稅務(wù)處理期間，還需要做好稅收籌劃工作，提升稅務(wù)處理合規(guī)性，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能實(shí)現(xiàn)最大化。對(duì)此，建筑企業(yè)可以通過(guò)項(xiàng)目結(jié)算管理或分期結(jié)算的方式，對(duì)增值稅繳納時(shí)間適當(dāng)延遲，在合同簽訂后，明確規(guī)定工程結(jié)算發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為每月月初，使本月產(chǎn)生納稅義務(wù)，并在下個(gè)月繳納增值稅，以保證稅金的資金時(shí)間價(jià)值能提高。當(dāng)然，企業(yè)也要利用合理的方式進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本。

四、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控

在當(dāng)前建筑業(yè)稅務(wù)處理中，針對(duì)投資、材料采購(gòu)等方面的問(wèn)題，不能深入思考和分析，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重。對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)該加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理力度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，全面提高企業(yè)內(nèi)部人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理能力。在對(duì)體系健全期間，相關(guān)部門應(yīng)加大監(jiān)督和跟進(jìn)力度，及時(shí)備份材料采購(gòu)、票據(jù)留存等。同時(shí)，對(duì)勞務(wù)單位密切關(guān)注，了解是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)放工資、補(bǔ)貼等。企業(yè)也要對(duì)稅務(wù)管理的相關(guān)激勵(lì)制度持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)，保證員工的工作主動(dòng)性能夠增強(qiáng)。

綜合而言，為有效解決當(dāng)前建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不扎實(shí)等問(wèn)題，建筑企業(yè)應(yīng)該圍繞建筑業(yè)實(shí)際現(xiàn)狀，做好會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作，探索更多優(yōu)化路徑，諸如在會(huì)計(jì)核算方面，可以采取建立健全的會(huì)計(jì)核算制度、不斷完善內(nèi)控體系等措施，而在稅務(wù)處理方面，可以采取制訂可行的稅務(wù)處理方案、做好稅收籌劃等，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中化二建集團(tuán)有限公司）

（責(zé)任編輯：白利倩）