事業(yè)單位的組織目標(biāo)是更好地為社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。事業(yè)單位資金主要來自于國家財政，財務(wù)管理就是解決事業(yè)單位如何利用好財政資金為社會提供更好的服務(wù)，因此財務(wù)管理的重要性不言而喻。內(nèi)部控制專注于組織在履職過程中其財務(wù)管理的合法合規(guī)性、效率和效益性，因此事業(yè)單位唯有從內(nèi)部控制視角梳理并完善其財務(wù)管理，才能真正實現(xiàn)組織目標(biāo)。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和新政府會計制度的實施，事業(yè)單位會計體制發(fā)生了很大變化，其財務(wù)管理呈現(xiàn)出新的特點，使得財務(wù)管理工作出現(xiàn)了一些新的問題，迫切需要從內(nèi)部控制視角重新梳理財務(wù)管理存在的問題點和風(fēng)險點，采取應(yīng)對措施提升財務(wù)管理工作的科學(xué)性、高效性和合理性。為此，基于當(dāng)前新的經(jīng)濟環(huán)境，從內(nèi)部控制視角加強事業(yè)單位財務(wù)管理意義重大。

基本概念和基本理論

一、事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)容和目標(biāo)

狹義的財務(wù)管理是指管理組織籌資、投資、運營和分配活動，處理期間發(fā)生的經(jīng)濟利益關(guān)系。本文所說的財務(wù)管理是指廣義的財務(wù)管理，指管理事業(yè)單位財務(wù)部門的所有工作，包括會計核算、財務(wù)管理、管理會計、財務(wù)分析等工作，也包括制定相關(guān)財務(wù)制度、明確財務(wù)職責(zé)等。

不同于企業(yè)，事業(yè)單位以實現(xiàn)社會公益為宗旨，是公立性非營利組織。因此，事業(yè)單位財務(wù)管理的首要目標(biāo)是保障單位履職。事業(yè)單位資金主要來自國家財政，政府對其資金使用有嚴(yán)格的規(guī)定，必須將財政資金用在規(guī)定允許的適用范圍內(nèi)。事業(yè)單位要想持續(xù)發(fā)展、持續(xù)服務(wù)于社會，就要兼顧經(jīng)濟效益，最大限度地發(fā)揮資金等各項資源的效益，用好國家財政的每一分錢，因此事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)是在保證履職的前提下，兼顧事業(yè)活動的經(jīng)濟效益。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)，而在事業(yè)單位內(nèi)部實施的管控和防范經(jīng)濟活動風(fēng)險的一系列措施、制度和執(zhí)行程序。事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，保證單位資產(chǎn)安全并得到有效利用，保證財務(wù)信息質(zhì)量，防范舞弊、預(yù)防腐敗，最終提高單位公共服務(wù)的效率和效果。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是確保事業(yè)單位財務(wù)管理發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和有效手段。內(nèi)部控制貫穿事業(yè)單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等全過程，對經(jīng)濟活動進行全面控制，特別關(guān)注重要經(jīng)濟活動及其風(fēng)險，通過制定相互制約和相互監(jiān)督機制，對各部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等進行全面管理，并隨著單位經(jīng)濟活動的調(diào)整、內(nèi)外部環(huán)境的變化、管理要求的提高，不斷更新和優(yōu)化內(nèi)部控制體系，因此，內(nèi)部控制是確保事業(yè)單位財務(wù)管理合規(guī)性、科學(xué)性和效率性的基礎(chǔ)和保障。

內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位財務(wù)管理中的現(xiàn)實問題

一、內(nèi)控環(huán)境有待完善

當(dāng)前，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，缺乏內(nèi)控意識。甚至有些人認(rèn)為內(nèi)控流程復(fù)雜、限制太多，影響經(jīng)濟活動開展。有的單位雖然有內(nèi)控制度，但是對于財務(wù)管理方面的問題缺乏針對性和有效性，致使制度流于形式，或者由于從上到下內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)控工作敷衍了事，嚴(yán)重影響制度運行的效力，極有可能引發(fā)財務(wù)風(fēng)險，從而影響財務(wù)管理質(zhì)量。

二、內(nèi)控活動缺乏規(guī)范性

目前，一些事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控活動仍缺乏規(guī)范性。一是缺乏較為健全的內(nèi)控制度。雖然具有內(nèi)控制度，但其內(nèi)控制度較為籠統(tǒng)，未能設(shè)置清晰明確的規(guī)定。例如，有的事業(yè)單位內(nèi)控制度并未清晰界定其在開展內(nèi)控活動時應(yīng)遵循的具體流程和具體指標(biāo)，致使單位內(nèi)控活動實施不力，缺乏規(guī)范性和科學(xué)性。二是缺乏健全完善的監(jiān)督機制。健全完善的監(jiān)督機制能夠保障內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，如果沒有切實可行的監(jiān)督機制，單位內(nèi)控工作就會出現(xiàn)形式化的現(xiàn)象，財務(wù)管理工作也會難以理想運行，主要表現(xiàn)在：對制度執(zhí)行情況監(jiān)督不嚴(yán)；內(nèi)部審計部門缺乏獨立性；監(jiān)督形式單一，沒有將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督進行有效結(jié)合。

三、財務(wù)風(fēng)險管理缺乏合理性

對于事業(yè)單位而言，若想提高財務(wù)管理效率，強化財務(wù)風(fēng)險管理水平是十分必要的，然而對于事業(yè)單位來說，其財務(wù)風(fēng)險管理仍缺乏合理性。一是事業(yè)單位缺乏完善的財務(wù)風(fēng)險管理制度，在實際工作中針對性不強、可操作性不佳，最終導(dǎo)致其風(fēng)險管理難以達到預(yù)期。例如，事業(yè)單位未能在財務(wù)風(fēng)險管理制度中明確規(guī)定風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等環(huán)節(jié)的具體操作流程和責(zé)任人，事業(yè)單位風(fēng)險管理制度具有較為突出的抽象性，難以滿足其財務(wù)管理需求。二是事業(yè)單位在執(zhí)行風(fēng)險管理制度時，往往未能有效落實制度內(nèi)容。在經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化中，事業(yè)單位所面臨的挑戰(zhàn)也隨之發(fā)生改變，若事業(yè)單位不能夠執(zhí)行制定的風(fēng)險管理制度，則會導(dǎo)致風(fēng)險管理水平落后，風(fēng)險管理流于形式，難以發(fā)揮財務(wù)風(fēng)險管理的作用，這在一定程度上阻礙了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的深入推進。

四、內(nèi)部信息體系缺乏健全性

大數(shù)據(jù)時代，仍有事業(yè)單位存在信息處理效率低下、信息失真等問題。這可能會導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)決策缺乏及時性和可靠性。原因是有的事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中并未加強對信息存儲的重視，缺乏安全規(guī)范的信息管理系統(tǒng)，因而影響了信息處理的準(zhǔn)確性及效率，不能及時高效地形成財務(wù)分析數(shù)據(jù)，也不利于財務(wù)監(jiān)管作用的發(fā)揮，相比之下影響了財務(wù)管理的水平。

內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化策略

一、健全與完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境影響著事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的質(zhì)量，想要進一步完善內(nèi)部控制環(huán)境，必須提高全體工作人員的內(nèi)控意識，使全體人員對內(nèi)部控制和財務(wù)管理有明確的概念，并按制度執(zhí)行。一是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要加強內(nèi)部控制觀念，深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制在財務(wù)管理甚至整個單位運行中的重大作用，并建立一系列完善的內(nèi)控制度，為內(nèi)控的實施打下良好的基礎(chǔ)。二是財務(wù)人員要加強內(nèi)部控制專業(yè)知識的培訓(xùn)，深刻領(lǐng)悟內(nèi)部控制工作在財務(wù)管理中的意義，增強內(nèi)部控制意識，在完善的管理和監(jiān)督制度下，開展工作，并發(fā)揮財務(wù)管理的效能。三是加大對全體人員的內(nèi)控教育。財務(wù)管理工作與每個員工都密切相關(guān)，通過培訓(xùn)讓大家自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，愛惜單位資產(chǎn)，節(jié)約費用，從而維護單位利益，提高財務(wù)管理水平。

二、加強內(nèi)控活動規(guī)范性

事業(yè)單位若想進一步提升內(nèi)部控制規(guī)范性，則需要從多方面入手進一步強化內(nèi)控活動。一是事業(yè)單位應(yīng)以自身發(fā)展需求為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實際情況設(shè)計財務(wù)內(nèi)控程序、制定內(nèi)控制度，其中應(yīng)包含事業(yè)單位預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項目管理等多方面內(nèi)容，進一步提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平。二是事業(yè)單位應(yīng)加強完善監(jiān)督機制。首先，要嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)控制度執(zhí)行情況，可以成立內(nèi)控部門，采取定期或不定期抽查、獎懲考核等方法，對違反內(nèi)控制度的行為給予懲罰，提高內(nèi)控制度的威懾力；其次，內(nèi)部審計部門必須獨立出來，賦予其應(yīng)有的權(quán)力，獨立開展工作，對內(nèi)部控制工作的合規(guī)性、有效性進行評估，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；最后，可以采取內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有效結(jié)合的監(jiān)督形式。事業(yè)單位財務(wù)管理混亂可能會伴隨一些違法違紀(jì)的行為以及經(jīng)濟問題。對于這些問題的解決要尋求多方的廣泛聯(lián)合，強化事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督與外部審計、財政、紀(jì)檢監(jiān)督的融合，進一步健全財務(wù)信息的溝通，形成最大范圍的立體監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

三、做好財務(wù)風(fēng)險分析與管理

事業(yè)單位提升財務(wù)風(fēng)險管理水平，有助于預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，能夠為事業(yè)單位進行財務(wù)決策提供保障。一是事業(yè)單位應(yīng)加強對風(fēng)險識別機制的重視，提升風(fēng)險識別機制完善性，并以此為基礎(chǔ)定期評估財務(wù)風(fēng)險、分析所搜集的財務(wù)數(shù)據(jù)、觀察外部環(huán)境影響因素，進而增強財務(wù)風(fēng)險識別效率。二是事業(yè)單位需要在識別出財務(wù)風(fēng)險后及時評估風(fēng)險發(fā)生的概率及影響。所以事業(yè)單位應(yīng)從定量和定性兩方面入手選擇專家評估、風(fēng)險值計算等符合自身發(fā)展需求的風(fēng)險評估方法。三是事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，進一步制定風(fēng)險避免、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等具有較強可操作性和針對性的風(fēng)險應(yīng)對策略，以最大限度地減少因財務(wù)風(fēng)險而造成的經(jīng)濟損失。四是事業(yè)單位急需建立持續(xù)性的風(fēng)險監(jiān)控機制，定期評估財務(wù)風(fēng)險管理情況，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并處理。

四、優(yōu)化事業(yè)單位的信息體系

大數(shù)據(jù)時代，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點和實際情況加快構(gòu)建財務(wù)管理一體化信息系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)，將以往零散分散、系統(tǒng)性較差的數(shù)據(jù)集中化、系統(tǒng)化融合，通過技術(shù)升級實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的共享共用，提高事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管效率。同時，要強化事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)的積累和科學(xué)分析，要善于借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)從事業(yè)單位歷史性財務(wù)數(shù)據(jù)中分析相關(guān)經(jīng)濟活動的趨勢，進一步增強單位財務(wù)管理的前瞻性。當(dāng)然，更要注重財務(wù)監(jiān)管和其他監(jiān)管方式的信息共享，進一步強化財務(wù)監(jiān)督結(jié)果的運用，提升事業(yè)單位服務(wù)社會的整體效能。

總之，對于事業(yè)單位而言，財務(wù)管理的重要性不言而喻。而內(nèi)部控制是確保事業(yè)單位財務(wù)管理合規(guī)性、科學(xué)性和效率性的基礎(chǔ)和保障。本文基于當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理所面臨的新環(huán)境和新情況，從內(nèi)部控制視角深入探討了事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題，并提出了完善對策。事業(yè)單位應(yīng)提升內(nèi)部環(huán)境完善性、加強財務(wù)內(nèi)控活動規(guī)范性、做好財務(wù)風(fēng)險分析與管理、優(yōu)化事業(yè)單位的信息體系，真正做到內(nèi)部控制和財務(wù)管理的融合，不斷提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，為單位的可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。（作者單位：江蘇省自然資源廳機關(guān)服務(wù)中心）

（責(zé)任編輯：白利倩）