摘要：近些年，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅制改革不斷深化背景下，增值稅留抵退稅政策已成為國家應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵措施。隨著政策的不斷推進(jìn)，相關(guān)部門也發(fā)布了一系列規(guī)定規(guī)范退稅過程，但是這些規(guī)定對(duì)于會(huì)計(jì)處理方式和負(fù)擔(dān)機(jī)制均在不斷完善中，學(xué)術(shù)界也未達(dá)成一致，現(xiàn)有研究仍有進(jìn)一步補(bǔ)充完善的空間。針對(duì)這一問題，從留抵退稅政策的實(shí)施背景、實(shí)施過程、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效應(yīng)3個(gè)方面展開系統(tǒng)、深入梳理，全面總結(jié)研究現(xiàn)狀，同時(shí)對(duì)后續(xù)研究方向進(jìn)行展望，以期為該領(lǐng)域企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展研究提供思路和參考。

關(guān)鍵詞：留抵退稅；留抵稅額；實(shí)施效應(yīng)

0 引言

2024年7月，黨的二十屆三中全會(huì)提出，必須完善宏觀調(diào)控制度體系，統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅、金融等重點(diǎn)領(lǐng)域改革，增強(qiáng)宏觀政策取向一致性。我國最早在2011年開始增值稅留抵退稅試點(diǎn)工作；2019年3月21日，發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》；自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度[1]。相關(guān)規(guī)范文件陸續(xù)出臺(tái)，增值稅增量留抵退稅制度逐步建立。在我國，增值稅是一種“鏈?zhǔn)健倍愂罩贫龋{稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除其銷項(xiàng)稅額后，就是其應(yīng)稅所得。在實(shí)際操作中，當(dāng)本期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，該部分差額需要留存到下一個(gè)納稅期間再進(jìn)行抵扣，由此所產(chǎn)生的未來抵扣的稅額，便稱為留抵稅額。企業(yè)在每個(gè)納稅年度都存在大量留抵稅額，這占用了大部分現(xiàn)金流量，從而限制了企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，甚至造成企業(yè)經(jīng)營困難，影響企業(yè)的可持續(xù)性。而增值稅留抵退稅作為我國“減稅降費(fèi)”背景下提出的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策，其主要內(nèi)容就是將原先結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的留抵稅額按一定比例退還給企業(yè)，通過直接增加企業(yè)現(xiàn)金流的方式，有效緩解企業(yè)償債壓力，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性，提振我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展信心。隨著我國經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段步入高質(zhì)量發(fā)展階段，企業(yè)對(duì)支持性政策的需求越發(fā)迫切，增值稅留抵退稅政策的重要性逐漸顯現(xiàn)。進(jìn)一步完善增值稅留抵退稅政策，不僅有利于提升企業(yè)活力，而且對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國具有積極意義。與此同時(shí)，為防止部分企業(yè)通過不正當(dāng)方式騙取留抵退稅，給社會(huì)帶來負(fù)面影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)在積極推行大規(guī)模增值稅留抵退稅政策并確保其有效實(shí)施的同時(shí)，必須加大對(duì)騙取退稅行為的稽查與懲處力度。

基于此，本文通過系統(tǒng)分析留抵退稅政策的實(shí)施背景、實(shí)施過程及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效應(yīng)，對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，并為未來的研究和實(shí)踐提供思路和參考，促進(jìn)該領(lǐng)域研究的進(jìn)一步深化與統(tǒng)一。

1 增值稅留抵退稅政策實(shí)施背景

1.1 解決留抵稅額的占用問題

在增值稅制度下，企業(yè)購進(jìn)原材料、設(shè)備等支付的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以在銷售商品或提供服務(wù)時(shí)抵扣相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，會(huì)形成留抵稅額，即未能及時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體來說，增值稅留抵稅額產(chǎn)生的原因可以歸納為政策性因素和非政策性因素，見圖1。

1.1.1 政策性因素

為深化增值稅改革，我國將增值稅稅率調(diào)整為13%、9%、6%和零稅率，以及3%和5%的征收率。增值稅稅率分檔較多，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)及國家稅收征管效率產(chǎn)生一定影響，當(dāng)銷售環(huán)節(jié)所適用的稅率低于進(jìn)項(xiàng)稅率時(shí)，還會(huì)促使企業(yè)的留抵稅額長(zhǎng)期處于未抵扣狀態(tài)，形成長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象[2]。由此可見，優(yōu)化增值稅抵扣體系、采取科學(xué)且合理的措施來精簡(jiǎn)并統(tǒng)一稅率結(jié)構(gòu)，向單一稅率制度過渡和邁進(jìn)，已成為當(dāng)務(wù)之急。這一舉措不僅有助于緩解企業(yè)資金占用壓力，更能促進(jìn)稅收制度的公平與效率，是深化稅制改革的重要一環(huán)[3]?！盃I改增”后的稅收政策使部分企業(yè)的預(yù)收款提前繳納增值稅，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不一致，從而形成留抵稅額。從國家政策看，為了確保市場(chǎng)供應(yīng)、保持價(jià)格穩(wěn)定、保證居民生活，需要對(duì)某些資源進(jìn)行價(jià)格管控，比如天然氣，對(duì)于西部地區(qū)個(gè)別省份要給予適當(dāng)優(yōu)惠。這種情形下就可能形成“價(jià)格倒掛”，銷售價(jià)格小于進(jìn)口價(jià)格，從而產(chǎn)生留抵稅額[4]。此外，為了防止自然災(zāi)害等發(fā)生時(shí)缺乏物資，國家出于戰(zhàn)略安全考慮，會(huì)儲(chǔ)備糧食、燃料、鋼鐵等產(chǎn)品。這些國家儲(chǔ)備是長(zhǎng)期的，不會(huì)對(duì)外出售，也不會(huì)產(chǎn)生銷售額，進(jìn)而也會(huì)形成留抵稅額。

1.1.2 非政策性因素

從企業(yè)全生命周期視角出發(fā)，處于初創(chuàng)階段的企業(yè)，往往伴隨著大規(guī)模的原材料采購與研發(fā)投入，這自然催生了高額的進(jìn)項(xiàng)稅額累積；同時(shí)，由于市場(chǎng)滲透初期銷售活動(dòng)尚不活躍，銷項(xiàng)稅額相對(duì)有限，也導(dǎo)致增值稅留抵稅額的形成[5]。此外，對(duì)于將農(nóng)產(chǎn)品作為原材料的企業(yè)而言，其采購活動(dòng)常受季節(jié)性波動(dòng)影響，旺季集中采購模式使短期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額激增，超出同期銷項(xiàng)稅額，形成顯著的增值稅留抵稅額。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)常采取多元化策略，以提升其盈利能力。這些策略實(shí)施期間，企業(yè)可能會(huì)經(jīng)歷銷售收入的暫時(shí)滯后，進(jìn)而造成增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之間的不平衡。如若企業(yè)經(jīng)營管理不善、經(jīng)營狀況不佳，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售不出去、存貨積壓，也會(huì)出現(xiàn)大量留抵稅額[6]。

增值稅留抵稅額顯著累積，加重了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，形成了潛在的運(yùn)營成本，阻礙了企業(yè)的穩(wěn)健成長(zhǎng)及市場(chǎng)的健康發(fā)展。留抵退稅政策的持續(xù)深化與落實(shí)，解決了留抵稅額的占用問題，緩解了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)難題，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)注入了強(qiáng)勁動(dòng)力。

1.2 完善增值稅制度的路徑

在當(dāng)前全球稅收體系中，絕大多數(shù)國家對(duì)于留抵稅額采取直接退稅機(jī)制，這種處理方式能夠顯著減輕政府在征稅過程中對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行造成的干擾，有力彰顯了增值稅理應(yīng)遵循的稅收中性原則[7]。留抵稅額如果長(zhǎng)期滯留在企業(yè)層面，必然會(huì)中斷增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條，導(dǎo)致重復(fù)征稅，同時(shí)形成國家對(duì)納稅人資金的無償占用，減少企業(yè)當(dāng)期可用的現(xiàn)金流。特別是對(duì)于一些前期投入大的初創(chuàng)企業(yè)來說，留抵不退大大削弱了其投資能力，無法體現(xiàn)稅收中性原則[8]。因此，實(shí)施增值稅留抵退稅制度，是我國完善增值稅制度的重要路徑，能有效減輕稅收制度對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響，與國際接軌提升稅收營商環(huán)境，彌補(bǔ)現(xiàn)代增值稅制度建設(shè)的不足。

1.3 “退稅減稅降費(fèi)”背景下企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要

新時(shí)代背景下，為積極響應(yīng)并深入實(shí)踐新發(fā)展階段的要求，全面貫徹新發(fā)展理念，稅務(wù)部門正積極構(gòu)建適應(yīng)新時(shí)代特征的發(fā)展新框架，加速推進(jìn)各項(xiàng)政策的有效實(shí)施，以確保轉(zhuǎn)型過程平穩(wěn)與高效，“退稅減稅降費(fèi)”成為近年來我國財(cái)稅政策的關(guān)鍵詞?！巴硕悳p稅降費(fèi)”對(duì)于穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)預(yù)期發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，既切實(shí)為廣大企業(yè)減負(fù)增力，又為經(jīng)濟(jì)恢復(fù)向好注入更多能量。2024年《政府工作報(bào)告》指出，為實(shí)現(xiàn)宏觀布局與微觀調(diào)整結(jié)合的可持續(xù)性，各部門要落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策。在大規(guī)模落實(shí)并不斷完善減稅降費(fèi)政策背景下，增值稅留抵退稅政策作為一項(xiàng)重要的舉措受到空前重視，政策頻出且實(shí)施范圍擴(kuò)大[9]。退還留抵稅額，可降低企業(yè)的資金成本，從而激發(fā)市場(chǎng)活力。留抵退稅既加大了減稅降費(fèi)力度，又是促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵性舉措。

2 增值稅留抵退稅政策實(shí)施過程

2.1 政策內(nèi)容

增值稅留抵退稅政策的核心在于退還企業(yè)未能及時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)最新政策規(guī)定，特定范圍內(nèi)的微型及小型企業(yè)，以及制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，自指定日期起，可向各自的主管稅務(wù)部門申請(qǐng)退還累積的留抵稅額，允許退還的留抵稅額為留抵稅額和進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的乘積。稅務(wù)機(jī)關(guān)在完成滿足條件的退稅申請(qǐng)審核后，開具稅收收入退還書，并直接提交至同級(jí)國庫，以辦理退稅手續(xù)。同時(shí)，稅務(wù)部門需定期向同級(jí)財(cái)政部門提供退稅清單，強(qiáng)調(diào)各相關(guān)部門間需強(qiáng)化協(xié)作、緊密配合，以保障留抵退稅工作的順利進(jìn)行與高效執(zhí)行，確保整個(gè)流程既穩(wěn)妥又有序。

2.2 會(huì)計(jì)處理

2.2.1 通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目核算

2022年6月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》，明確了增值稅期末留抵稅額退稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行詳盡核算。具體而言：企業(yè)收到稅務(wù)部門發(fā)出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，確認(rèn)準(zhǔn)予留抵退稅后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，以反映待退稅狀態(tài)；實(shí)際退稅款項(xiàng)到賬時(shí)，則借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”[1]。

2.2.2 增加“應(yīng)交稅費(fèi)——留抵退稅”科目

由于資金轉(zhuǎn)回不是一次完成的，現(xiàn)行處理方式雖在操作上體現(xiàn)了簡(jiǎn)潔、高效的特點(diǎn)，但無法展現(xiàn)轉(zhuǎn)回過程，而這一點(diǎn)對(duì)于準(zhǔn)確評(píng)估留抵退稅政策成效具有舉足輕重的意義。所以，在符合權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，留抵退稅的會(huì)計(jì)處理將有進(jìn)一步的探索空間，“留抵退稅轉(zhuǎn)回法”就是基于此提出來的。該方法通過加設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——留抵退稅”科目記錄企業(yè)取得留抵退稅的時(shí)間和金額，作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的備抵科目，體現(xiàn)漸次收回的資金運(yùn)動(dòng)過程，這對(duì)國家監(jiān)控留抵退稅資金起重要作用[10]。

2.3 財(cái)政分擔(dān)

2.3.1 中央與地方“五五分擔(dān)”

增值稅屬于中央與地方共享稅，“營改增”實(shí)施后，增值稅收入調(diào)整為由中央和地方各分擔(dān)50%[11]。按照權(quán)利與責(zé)任相統(tǒng)一的原則，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年增值稅期末留抵退稅規(guī)模的通知》規(guī)定，退還的期末留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例負(fù)擔(dān)，省以下退稅資金分擔(dān)機(jī)制由各省自行制定，以此基本確立了中央和地方“五五分擔(dān)”的留抵退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制[12]。這種分擔(dān)機(jī)制體現(xiàn)了財(cái)政分權(quán)原則，保證了中央政府的財(cái)政集權(quán)和省級(jí)政府的樞紐作用。

2.3.2 地方政府按收入分享比例再分擔(dān)

增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致征收與承擔(dān)稅收責(zé)任的政府之間的矛盾。若各級(jí)政府對(duì)留抵退稅額不予分擔(dān)，將進(jìn)一步加劇政府間的財(cái)政失衡狀況。當(dāng)前所遵循的“五五分擔(dān)”機(jī)制，在實(shí)際政策執(zhí)行過程中卻出現(xiàn)諸多問題[13]。2019年9月，國務(wù)院出臺(tái)一項(xiàng)新政策，即企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)額調(diào)整為承擔(dān)15%，剩余35%由各地按照上年增值稅分享額占比分擔(dān)。該項(xiàng)政策實(shí)質(zhì)是要降低企業(yè)所在地的退稅負(fù)擔(dān)。然而，增值稅跨區(qū)域轉(zhuǎn)移對(duì)留抵退稅的實(shí)際操作產(chǎn)生了較大影響，盡管在一定程度上減輕了退稅的負(fù)擔(dān)，但是一些地區(qū)仍然承受著巨大的壓力，并沒有使征稅地與退稅地之間的矛盾得到根本解決[14]。因此，應(yīng)該從財(cái)政平衡、分配正義理論出發(fā)，以省以下政府留抵退稅分擔(dān)改革為突破點(diǎn)[15]，通過體系化、法治化的改革舉措，解決增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的收益分配問題，讓省以下的財(cái)政分擔(dān)機(jī)制能夠更加有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3.3 建立留抵退稅專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付

2022年3月，由于留抵退稅存量數(shù)額較大，中央政府決定追加1.2萬億元轉(zhuǎn)移支付資金，旨在緩解基層政府面臨的退稅壓力，確保退稅政策不受地方財(cái)力限制而得以全面實(shí)施。此外，追加的資金在分配時(shí)將適度向中西部區(qū)域傾斜，用以支持基層在退稅、減稅降費(fèi)及保障就業(yè)和基本民生等方面的支出需求。2022年的留抵退稅政策由于涉及大規(guī)模存量，其負(fù)擔(dān)機(jī)制具有一定特殊性，所以在深入研究改善負(fù)擔(dān)機(jī)制的同時(shí)，也要保證其長(zhǎng)效性，建立長(zhǎng)效化的負(fù)擔(dān)機(jī)制，確保退稅負(fù)擔(dān)和稅源即稅收收益保持一致[16]。我國現(xiàn)行增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制見圖2。

3 增值稅留抵退稅政策實(shí)施效應(yīng)

3.1 緩解企業(yè)資金壓力

外部融資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要資金來源，增加企業(yè)外部融資是增值稅留抵退稅政策提高企業(yè)績(jī)效和緩解資金壓力的關(guān)鍵。留抵退稅政策給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，可以有效緩解企業(yè)融資約束[17]。融資約束的降低引導(dǎo)企業(yè)增加主業(yè)投資，激勵(lì)管理層和股東合力發(fā)展主營業(yè)務(wù)，從而降低管理層與股東之間的代理成本[18]。目前我國投資效率不高的原因主要是存在融資約束問題和代理問題。而留抵退稅政策可以通過增加外部融資緩解上述問題，最終提高企業(yè)投資效率，其中對(duì)固定資產(chǎn)投資的促進(jìn)作用更為明顯[19]。企業(yè)在抵押融資時(shí)將擁有更高價(jià)值的抵押品，增強(qiáng)抵押借款能力，從而增加債務(wù)融資，形成閉合循環(huán)，有效緩解資金壓力[20]。

3.2 促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

增值稅留抵退稅政策可以通過加大研發(fā)創(chuàng)新力度促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)健的增長(zhǎng)與超越，技術(shù)創(chuàng)新已成為不可或缺的核心要素。但是，技術(shù)創(chuàng)新周期長(zhǎng)、投入大，多數(shù)企業(yè)沒有足夠的資金投入，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力較弱。實(shí)行增值稅留抵退稅政策，可以將提前返還的未抵扣稅款作為內(nèi)部融資的資金源，緩解企業(yè)的內(nèi)部融資約束[21]。借此，企業(yè)可通過增加內(nèi)部融資加大內(nèi)部研發(fā)投入，提升風(fēng)險(xiǎn)承受能力和研發(fā)人員的占比，最終達(dá)到創(chuàng)新激勵(lì)效果[22]，推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。由于高新技術(shù)產(chǎn)品具有更新速度較快的特征，這種激勵(lì)效果在高新技術(shù)行業(yè)體現(xiàn)更為顯著。企業(yè)是現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要主體，其是否履行環(huán)境責(zé)任主要取決于對(duì)利潤(rùn)與成本的權(quán)衡。留抵退稅的現(xiàn)金流效應(yīng)可彌補(bǔ)企業(yè)在ESG（環(huán)境、社會(huì)和公司治理）供給中的邊際私人成本，激發(fā)企業(yè)綠色動(dòng)能轉(zhuǎn)換，通過研發(fā)創(chuàng)新提高資源使用效率、推動(dòng)技術(shù)革新、更新治理理念[23]，讓企業(yè)有能力并愿意進(jìn)行ESG披露。這會(huì)改善企業(yè)社會(huì)形象，提升環(huán)境治理水平，助力企業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展[24]。進(jìn)一步講，ESG理念與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)高度契合，留抵退稅也是促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化和高質(zhì)量發(fā)展的重要支柱[25]。

3.3 優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境

留抵退稅所提供的資金大多數(shù)用于日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)，有效緩解經(jīng)營周轉(zhuǎn)壓力，保障企業(yè)全年經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)，為企業(yè)將重心放在自身發(fā)展上提供基礎(chǔ)保障，從而提高產(chǎn)品制造的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值[26]。為維護(hù)社會(huì)聲譽(yù)和品牌效應(yīng)，企業(yè)會(huì)主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，納稅遵從度也會(huì)隨之提高[27]，進(jìn)而優(yōu)化稅收環(huán)境。在資金流動(dòng)性得到改善的條件下，企業(yè)將有額外的資本來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。相應(yīng)地，企業(yè)將增加對(duì)生產(chǎn)性勞動(dòng)力的需求。同時(shí)，生產(chǎn)規(guī)模帶動(dòng)銷售規(guī)模的增大，銷售崗位的人員需求也將隨之增長(zhǎng)，從而為社會(huì)帶來更多就業(yè)機(jī)會(huì)[28]。非國有企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)在員工雇用規(guī)模方面具有相對(duì)靈活的特點(diǎn)，增值稅留抵退稅政策的就業(yè)促進(jìn)效應(yīng)更為凸顯[29]。從實(shí)施范圍看，增值稅留抵退稅政策優(yōu)先安排小微企業(yè)，首先試點(diǎn)先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及電網(wǎng)等人力資本較高的行業(yè)。這些行業(yè)都需要?jiǎng)?chuàng)新能力，往往需要高水平的人力資本，從而影響企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)[30]。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持這種積極作用，吸納更多專業(yè)技術(shù)人才，專注自身發(fā)展。綜上所述，留抵退稅政策通過提高納稅遵從度和增加就業(yè)機(jī)會(huì)優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由此可見，留抵退稅政策可以給企業(yè)帶來多重效應(yīng)，具體路徑見圖3。

4 文獻(xiàn)評(píng)價(jià)

4.1 為企業(yè)實(shí)務(wù)操作提供理論依據(jù)

相關(guān)研究從增值稅留抵退稅實(shí)施背景、實(shí)施過程及實(shí)際效應(yīng)等方面充分分析了我國留抵退稅政策的發(fā)展機(jī)理。在此基礎(chǔ)上，學(xué)術(shù)界從理論和實(shí)證兩方面深入研究了該政策緩解企業(yè)資金壓力、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境等方面的積極作用，對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。部分學(xué)者對(duì)財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)政策文件進(jìn)行了總結(jié)和詳細(xì)解釋，清晰地闡述了留抵退稅業(yè)務(wù)核算要點(diǎn)，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員快速學(xué)習(xí)留抵退稅的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，提高核算準(zhǔn)確性。這些成果為企業(yè)實(shí)務(wù)操作提供了理論依據(jù)，也對(duì)未來的研究具有指引作用。

4.2 研究視角單一

增值稅留抵退稅政策的實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，其效果不僅涉及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化，更涉及市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)鏈上下游關(guān)系、政策協(xié)同作用等多個(gè)層面的綜合影響。目前學(xué)術(shù)界在探討增值稅留抵退稅政策的效果時(shí)，存在一定的局限性，即過于聚焦某一方面的顯著影響，如企業(yè)價(jià)值的提升或全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)等直接經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這雖然有助于深入剖析特定領(lǐng)域的政策效應(yīng)，但是也容易忽視政策作用的多維度和復(fù)雜性。

5 結(jié)語

5.1 探索政策優(yōu)化路徑

在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，未來可以進(jìn)一步探索增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化路徑。一是目前留抵退稅作為一種新業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理方法上，實(shí)務(wù)界所采用的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出法”缺少對(duì)資金轉(zhuǎn)回過程的監(jiān)督，學(xué)術(shù)界眾說紛紜，但還沒有形成統(tǒng)一的共識(shí)。這個(gè)問題不僅關(guān)系到增值稅留抵退稅業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性，而且與企業(yè)所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，因而有著重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。二是隨著政策的不斷推進(jìn)，中央稅收負(fù)擔(dān)下降，地方財(cái)政承壓，全額退稅后的留抵負(fù)擔(dān)機(jī)制處于不斷探索和實(shí)踐階段。如果全部退還留抵稅額，那么如何減輕地方財(cái)政壓力、如何消除跨地區(qū)轉(zhuǎn)移稅負(fù)等問題需要及時(shí)得到解決。

5.2 探究政策協(xié)同效應(yīng)

在“退稅減稅降費(fèi)”的宏觀戰(zhàn)略框架下，一系列稅收優(yōu)惠政策如雨后春筍般涌現(xiàn)，增值稅留抵退稅政策并非孤立無援的個(gè)體，而是與眾多財(cái)稅政策、產(chǎn)業(yè)政策等緊密相連、相互交織的有機(jī)整體。這些政策間存在錯(cuò)綜復(fù)雜的協(xié)同作用與互補(bǔ)關(guān)系，共同編織成一張支持企業(yè)成長(zhǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策網(wǎng)絡(luò)。未來的研究應(yīng)深入探索政策間的協(xié)同效應(yīng)，關(guān)注政策在不同地區(qū)、不同行業(yè)間的差異效應(yīng)，分析不同政策如何攜手并進(jìn)、形成合力、精準(zhǔn)實(shí)施，助力企業(yè)打破跨越發(fā)展瓶頸，為政策制定者提供更加全面、深入、科學(xué)的決策參考。

參考文獻(xiàn)

[1]李霄羽．增值稅留抵退稅應(yīng)注意的稅收問題和會(huì)計(jì)處理[J]．中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019（8）：120-122．

[2]李嘉明，李毅博，劉渝琳．增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵下的增值稅稅率與企業(yè)資產(chǎn)配置優(yōu)化[J]．系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐，2024，44（3）：1034-1063．

[3]趙書博，張書慧，張雪．“一帶一路”沿線國家增值稅比較研究[J]．管理世界，2019，35（7）：104-115．

[4]崔軍，花培嚴(yán)．增值稅留抵退稅分類管理：政策邏輯與優(yōu)化建議[J]．稅務(wù)研究，2023（2）：130-135．

[5]孫穎鹿，宋鳳軒．稅制改革推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理與路徑選擇[J]．財(cái)會(huì)月刊，2024，45（1）：102-107．

[6]靖樹春．制度設(shè)計(jì)視角下增值稅留抵稅額的成因、性質(zhì)與應(yīng)對(duì)[J]．稅收經(jīng)濟(jì)研究，2023，28（5）：14-25．

[7]王敏，李敏麗．留抵退稅政策、企業(yè)流動(dòng)性與勞動(dòng)要素收入提升[J]．管理世界，2024，40（4）：60-88．

[8]李姝，金振，謝雁翔，等．增值稅稅收中性與企業(yè)全要素生產(chǎn)率：基于增值稅留抵退稅改革的研究[J]．經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2023（2）：59-74．

[9]李震，蔡宏波．退稅政策激勵(lì)、就業(yè)動(dòng)態(tài)與成本估算：增值稅留抵退稅改革的視角[J]．經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2024（5）：37-53．

[10]王自榮，王乾．留抵退稅會(huì)計(jì)處理新思路：留抵退稅轉(zhuǎn)回法[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2022（23）：43-47．

[11]胡洪曙，賈惠寧．?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)下增值稅分配優(yōu)化研究：基于縱向與橫向均衡的分析框架[J]．稅務(wù)研究，2024（4）：103-107．

[12]呂冰洋，馬光榮，胡深．蛋糕怎么分：度量中國財(cái)政分權(quán)的核心指標(biāo)[J]．財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2021，42（8）：20-36．

[13]孫伯龍．增值稅留抵退稅的財(cái)政分擔(dān)機(jī)制改革研究[J]．宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2023（11）：25-34，47．

[14]劉元生，張?zhí)K皖，李建軍．中國增值稅區(qū)域間橫向分配的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：基于多區(qū)域CGE模型的分析[J]．經(jīng)濟(jì)研究，2024，59（1）：111-128．

[15]危素玉．增值稅留抵退稅政策及長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)[J]．地方財(cái)政研究，2021（1）：60-66．

[16]聶海峰，劉怡．增值稅留抵退稅政策的影響與分擔(dān)機(jī)制[J]．經(jīng)濟(jì)研究，2022，57（8）：78-97．

[17]岳樹民，肖春明．增值稅留抵退稅能夠緩解企業(yè)融資約束嗎：基于現(xiàn)金-現(xiàn)金流敏感性的實(shí)證證據(jù)[J]．財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2023，44（1）：51-67．

[18]薛宇佳．增值稅留抵退稅政策的企業(yè)投資效率提升效應(yīng)研究[J]．財(cái)會(huì)通訊，2023（24）：78-82．

[19]劉金科，鄧明歡，肖翊陽．增值稅留抵退稅與企業(yè)投資：兼談完善現(xiàn)代增值稅制度[J]．稅務(wù)研究，2020（9）：111-118．

[20]牟策，馬小勇．增值稅留抵退稅對(duì)上市公司債務(wù)融資的影響研究[J]．西安財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2023，36（3）：63-75．

[21]賀康，李光宇，鄭星，等．留抵退稅政策能促進(jìn)過度負(fù)債企業(yè)去杠桿嗎[J]．財(cái)會(huì)月刊，2024，45（16）：48-54．

[22]蔡偉賢，沈小源，李炳財(cái)，等．增值稅留抵退稅政策的創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)[J]．財(cái)政研究，2022（5）：31-48．

[23]房曉斌．增值稅留抵退稅、研發(fā)創(chuàng)新與企業(yè)ESG表現(xiàn)[J]．會(huì)計(jì)之友，2024（13）：133-140．

[24]于井遠(yuǎn)，趙合云，朱翠華．減稅激勵(lì)與企業(yè)環(huán)境、社會(huì)和治理表現(xiàn)：基于增值稅留抵退稅的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)[J]．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2023（10）：44-57．

[25]張仁杰．增值稅留抵退稅影響企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑研究[J]．科研管理，2024，45（4）：138-146．

[26]曹姍，張琪，段維嬌．留抵退稅助企紓困成效顯著[J]．中國金融，2022（16）：100．

[27]劉暢，張念明．增值稅留抵退稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)[J]．中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2024（3）：57-69．

[28]何慧華，陳婧，于雪航，等．增值稅留抵退稅政策的勞動(dòng)雇傭效應(yīng)：基于2018年財(cái)稅70號(hào)文的證據(jù)[J]．會(huì)計(jì)研究，2024（2）：182-192．

[29]劉長(zhǎng)庚，谷陽，張磊，等．增值稅留抵退稅政策的就業(yè)促進(jìn)效應(yīng)[J]．財(cái)政研究，2022（9）：44-57．

[30]趙宸宇．?dāng)?shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力就業(yè)的影響研究[J]．科學(xué)學(xué)研究，2023，41（2）：241-252．

收稿日期：2024-10-31

作者簡(jiǎn)介：

杜永奎，男，1975年生，碩士研究生，教授，主要研究方向：資本運(yùn)營與財(cái)務(wù)。

王婕，女，2001年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：資本運(yùn)營與財(cái)務(wù)。